風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的運用初探

鄭海平

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄖ┕て髽I(yè)內(nèi)部審計中的意義

建筑行業(yè)對于國家而言，屬于重要的經(jīng)濟(jì)支持行業(yè)，其可使國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到有效促進(jìn)，使社會的穩(wěn)定得到維護(hù)。有相關(guān)調(diào)研結(jié)果顯示，我國建筑行業(yè)2017年1月到6月的總產(chǎn)值達(dá)到21.5萬億元左右，相較于2016年同期增長的比例達(dá)到10.6%[1]。建筑行業(yè)的產(chǎn)值雖然呈現(xiàn)出不斷升高的趨勢，但同時建筑施工過程中的隱患仍舊存在，比如施工人員自身不具備較高的素質(zhì)水平，不具備較高先進(jìn)的施工技術(shù)，產(chǎn)能過剩等，導(dǎo)致我國的建筑行業(yè)發(fā)展受到一定程度影響[2]。而上述問題的出現(xiàn)，則是由于我國建筑企業(yè)中，大部分仍舊應(yīng)用粗放式管理模式，由此使得企業(yè)運行效果受到影響。因此需將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钣行У貞?yīng)用到建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計工作中，使得企業(yè)能夠?qū)L(fēng)險存在的根本原因找出，并針對性地將管控措施進(jìn)行制定，由此使得建筑企業(yè)的管理水平得到提高，從而促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎邆涞奶攸c

首先風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟蠲黠@區(qū)分于其他的審計理念，其所具備的作用主要是由企業(yè)的風(fēng)險角度進(jìn)行操作，需合理設(shè)計審計的對象、目標(biāo)以及規(guī)劃，從而使得建筑企業(yè)所存在的風(fēng)險隱患得到全面分析，同時對風(fēng)險存在的原因進(jìn)行分析，并對管控措施進(jìn)行制定[3]。

其次風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部風(fēng)險管理之間的關(guān)系十分緊密，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鲿r，所依靠的基礎(chǔ)為內(nèi)部風(fēng)險管理，有效控制企業(yè)中所存在的不同風(fēng)險隱患。因此風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴坏蓪?nèi)部風(fēng)險進(jìn)行有效控制，使風(fēng)險隱患得以有效降低，同時還可使建筑企業(yè)所具備的內(nèi)部風(fēng)險管理體系得到有效完善，因此相較于內(nèi)控審計，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎邆涞闹匾杂羞^之而無不及。

最后風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅黠@不同于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作，在開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，不需要先對項目決策進(jìn)行制定，而是可直接開展風(fēng)險審計，從而使得企業(yè)能夠在經(jīng)營以及運作的整個過程中，均有效地開展審計工作，使得事前審計力度得以加強(qiáng)，取得滿意的審計效果。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用措施

將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行У貞?yīng)用于建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計中，可使企業(yè)內(nèi)部所具有的審計資源得到優(yōu)化，使資源利用率得以提高，有效地降低審計所需要的成本。但因為建筑企業(yè)面臨較多的風(fēng)險，比如項目風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、市場風(fēng)險等，同時也會受多種因素限制，比如審計理念、審計方法等，從而影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч鸞4]。因此建筑施工企業(yè)需要對審計策略進(jìn)行合理規(guī)劃，從而使企業(yè)的審計工作順利開展。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陧椖砍薪又械膽?yīng)用

隨著時代的發(fā)展，建筑施工企業(yè)之間所存在的競爭日益激烈，部分建筑施工企業(yè)為取得項目，就應(yīng)用低效率投標(biāo)活動來獲取項目，從而使得企業(yè)利潤難以得到保障，也會影響到企業(yè)的內(nèi)控審計質(zhì)量，由此使得企業(yè)承受面臨風(fēng)險隱患。所以建筑施工企業(yè)在開展項目承接審計項目時，需要全面分析所存在的風(fēng)險情況，比如中標(biāo)風(fēng)險、投標(biāo)風(fēng)險、項目施工過程中存在的風(fēng)險等，并且需要審計企業(yè)施工過程中的經(jīng)營成本以及可獲取的利潤情況，從而使企業(yè)施工過程中所具有的風(fēng)險隱患得到有效控制。為了引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蓛?yōu)化已經(jīng)具備的審計資源，參照風(fēng)險出現(xiàn)的概率以及危害，來對其開展監(jiān)管，可使風(fēng)險管控效果得到有效提高，使事前防范質(zhì)量得以有效提高，使企業(yè)能夠順利承接施工項目。

具體應(yīng)用措施包括：

（1）企業(yè)在開展招投標(biāo)活動時，不可對利益過于看重，避免發(fā)生對項目進(jìn)行盲目承接的情況，需要將內(nèi)部審計工作做好，將經(jīng)營風(fēng)險防范策略進(jìn)行加強(qiáng)，避免發(fā)生低效率投標(biāo)的情況，在進(jìn)行投標(biāo)前，需要將企業(yè)內(nèi)部自身的審計體系進(jìn)行完善，參照自身的能力來開展全面分析，對項目施工過程中所需要涉及的成本進(jìn)行了解，同時需對項目實施可行度進(jìn)行評估，避免出現(xiàn)風(fēng)險。

（2）建筑施工企業(yè)需對項目可獲取的利潤情況開展分析，對投標(biāo)企業(yè)自身的實際情況進(jìn)行了解，在綜合審計下對中標(biāo)機(jī)率進(jìn)行評估，參照實際結(jié)果來開展項目承接，從而使風(fēng)險出現(xiàn)的可能性得以降低，避免發(fā)生低效率投標(biāo)的情況[5]。

（3）企業(yè)在中標(biāo)后，為了避免其他風(fēng)險的出現(xiàn)，如財務(wù)風(fēng)險、合同風(fēng)險等，需要審計施工合同，對其中的權(quán)責(zé)分配進(jìn)行確定，從而使合同所具備的有效性以及科學(xué)性得以提高。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陧椖繉嵤┲械膽?yīng)用

建筑企業(yè)在施工的過程中，所需投入的成本較大，包括設(shè)備采購成本、人工成本、材料采購成本、其他不可控成本等，若發(fā)生成本管控失衡，則會導(dǎo)致企業(yè)所取得的經(jīng)濟(jì)效益受到嚴(yán)重影響，進(jìn)而影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。所以需將內(nèi)部審計體系進(jìn)行建立，將企業(yè)對于成本審計的重視度進(jìn)行加強(qiáng)。具體實施方法包括：在項目開展的過程中，審計部門需得到建立健全，通過分析各項成本風(fēng)險，并參照企業(yè)自身的實際情況，來對防范措施進(jìn)行針對性制定，從而使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本得到有效控制，避免項目實施過程中出現(xiàn)風(fēng)險。除此之外，部分建設(shè)方會對獎懲措施進(jìn)行制定，從而使工程進(jìn)度得到保證，但會對施工企業(yè)提出要求，使其預(yù)先對工程款進(jìn)行墊付，或要求施工企業(yè)交納保證金，以另一種方式來要求施工企業(yè)開展工程墊資。由此使得施工企業(yè)自身的財務(wù)、施工壓力得以加大，使得風(fēng)險隱患得以增加，影響企業(yè)可取得的綜合效益。所以項目實施審計部分需審計建設(shè)方所具備的資金實力以及信用情況，并對自身企業(yè)所具備的風(fēng)險應(yīng)對能力進(jìn)行評估，由此對項目實施計劃進(jìn)行合理制定，避免發(fā)生成本風(fēng)險、拖欠風(fēng)險和履約風(fēng)險。與此同時，施工企業(yè)需要與招標(biāo)企業(yè)就工程款的支付方式、時間、內(nèi)容等進(jìn)行明確細(xì)致的約定，從而使得招標(biāo)企業(yè)能夠按照合同的規(guī)定對工程款進(jìn)行支付。除此之外，建筑企業(yè)在施工的過程中，需要耗費大量的材料、設(shè)備以及人工勞動力，且上述成本會受到市場波動的影響，當(dāng)波動的幅度較大時，則會使企業(yè)施工的成本得以增加，導(dǎo)致市場風(fēng)險的發(fā)生。因此建筑施工企業(yè)需明確市場波動的范圍，并與招標(biāo)方就波動標(biāo)準(zhǔn)和追加工程款的問題進(jìn)行共同協(xié)商，避免建筑施工企業(yè)發(fā)生虧損的情況，使企業(yè)的發(fā)展得到保障。建筑施工企業(yè)在對物資采購開展內(nèi)部審計工作中，需要應(yīng)用全過程跟蹤審計模式，有效監(jiān)督采購申請、合同簽訂、采購、質(zhì)量驗收等環(huán)節(jié)，使采購流程能夠保持順利，防止發(fā)生回扣以及徇私舞弊的情況。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄渌L(fēng)險審計中的應(yīng)用

為避免建筑施工企業(yè)出現(xiàn)竣工風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險等，企業(yè)需對審計人員所具備的專業(yè)素質(zhì)水平進(jìn)行提高，對審計方式進(jìn)行創(chuàng)新，對信息化審計模式進(jìn)行發(fā)展，從而使審計質(zhì)量得到保障。包括對人才培養(yǎng)機(jī)制進(jìn)行完善，加強(qiáng)企業(yè)的人才培訓(xùn)力度，使員工所具備的專業(yè)素養(yǎng)得到提高。同時還需將電算化應(yīng)用力度進(jìn)行加強(qiáng)。

四、總結(jié)

建筑企業(yè)施工過程中面臨的風(fēng)險隱患形式較為嚴(yán)峻，可能影響企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，而通過將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜氲絻?nèi)部審計工作中，可使建筑企業(yè)有效分析和控制風(fēng)險因素，使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生機(jī)率得以降低，從而使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定安全的發(fā)展。