會計實務(wù)課程案例型教學(xué)例析
——以金融資產(chǎn)劃分為例

佟 凡

一、引言

“會計實務(wù)”課程是高職會計專業(yè)、稅務(wù)專業(yè)以及審計專業(yè)一門重要的專業(yè)核心課程。但是，由于我國會計準(zhǔn)則近年來陸續(xù)經(jīng)歷2006、2014、2017三次較大規(guī)模的修訂和增補，所以“會計實務(wù)”課程中一些新增概念比較抽象，有些準(zhǔn)則內(nèi)容本身也存在爭議，因此，這門課程被學(xué)生認(rèn)為是最難學(xué)專業(yè)課之一。

筆者根據(jù)多年會計實務(wù)課程教學(xué)經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)學(xué)生對本課程的畏難情緒，直接來源于對金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等會計科目概念比較難理解和把握。特別是金融資產(chǎn)的劃分，部分學(xué)生直到課程結(jié)束也沒有真正理解。

目前，會計實務(wù)課程教材通常將金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資分兩個章節(jié)講述。但是，對于金融資產(chǎn)的劃分，這樣的講授卻具有一定的局限性。這是因為作為最主要的企業(yè)金融資產(chǎn)股票、債券在會計上用哪些會計科目來表示，也就是劃分到哪個會計科目中，這些內(nèi)容較抽象，學(xué)生往往不好理解，分章講授學(xué)生更是對金融資產(chǎn)的劃分缺乏完整框架，極易混淆混沌。

筆者采用案例式教學(xué)法，打破章節(jié)限制，整合章節(jié)內(nèi)容，重新設(shè)計了金融資產(chǎn)的劃分這一知識難點，是對金融資產(chǎn)知識講授方法的一次創(chuàng)新。本文介紹了這個課程主要教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計及思考，包括如何用案例引出主題，如何闡述金融資產(chǎn)的劃分知識框架，解決案例問題等內(nèi)容。

二、教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計

（一）引入案例

表1 雅戈爾公司2014年的利潤表

課程一開始，筆者從雅戈爾公司2014年的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表說起。通過這兩張報表，指出這家公司的凈利潤主要來自投資收益，而占比最大的兩項資產(chǎn)是可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。講述時，一邊向?qū)W生介紹雅戈爾公司的發(fā)展簡史，一邊解釋正是因為雅戈爾企業(yè)高超的資本運作而獲得大量的投資收益，因而一家服裝企業(yè)才呈現(xiàn)出這樣的財務(wù)報表。然后，從雅戈爾資產(chǎn)負(fù)債表所呈現(xiàn)的占比最大的兩項77.9億的可供出售金融資產(chǎn)和99.4億長期股權(quán)投資，見表1，表2。自然地引出本次課的重點：什么是金融資產(chǎn)？如何將形形色色的金融資產(chǎn)劃分到相應(yīng)的會計科目中？依據(jù)什么？

表2 雅戈爾公司2014年的資產(chǎn)負(fù)債表

這種用案例來引入主題的方法，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，為后面應(yīng)用知識來理解案例做好鋪墊。

（二）金融資產(chǎn)細(xì)分及相對應(yīng)的會計科目

金融資產(chǎn)是企業(yè)進行金融投資所形成的資產(chǎn)，是一種以憑證、票據(jù)或者合同合約形式存在的權(quán)利性資產(chǎn)，如股票、債券及其衍生證券等。

為了更好地對金融資產(chǎn)進行劃分，筆者重點將金融資產(chǎn)最主要的項目股票和債券進行細(xì)分，而將涉獵范圍相對較小的衍生證券內(nèi)容不做細(xì)分，突出重點。為層次清晰，筆者將金融資產(chǎn)細(xì)分過程分成了兩步。

第一步：依據(jù)持股比例和對被投資單位參與決策能力的不同將股票分三類。一為能對被投資單位實施控制；二是有共同控制或重大影響；三對被投資單位無控制、無共同控制無重大影響，在本文中作者簡稱其為“三無”。為幫助學(xué)生理解難點并區(qū)分概念，此處筆者言簡意賅地說明了控制、共同控制和重大影響的定義及相對應(yīng)的持股比例。債券，在第一步中，僅給出概念，沒有細(xì)分。

第二步：股票和債券按照持有目的不同還可繼續(xù)細(xì)分。對于“三無”股票來說，可劃分為準(zhǔn)備近期出售和不準(zhǔn)備近期出售；對于債券來說可劃分為近期出售，不近期出售也不持有到期和持有至到期。

接著，再用提問的方式引導(dǎo)學(xué)生們進一步思考：接下來我們看看與企業(yè)金融資產(chǎn)相關(guān)的會計科目有哪些？

要回答上述問題，可以很自然地引出5個會計科目：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。然后，依次解釋這5個會計科目核算的具體內(nèi)容。

縱觀金融資產(chǎn)細(xì)分及其相對應(yīng)的會計科目的講解，遵循了兩個原則：一是重點突出，二是循序漸進。首先，講解中注重突出股票和債券這兩項最常見的金融資產(chǎn)，而對高職學(xué)生接觸較少的衍生證券等，不作過多闡述。對有探究想法，有深入學(xué)習(xí)興趣的學(xué)生，這樣也可以引導(dǎo)幫助學(xué)生自主、自為去繼續(xù)探究。此外，整個講授過程，從金融資產(chǎn)的細(xì)分到相對應(yīng)的會計科目，我們始終采用層層遞進的方式，引導(dǎo)學(xué)生自行理解掌握。

（三）金融資產(chǎn)的劃分

從對金融資產(chǎn)的細(xì)分，到引出金融資產(chǎn)相對應(yīng)的會計科目，學(xué)生已經(jīng)建立了初步的框架，接下來筆者直接對金融資產(chǎn)進行劃分，引導(dǎo)學(xué)生建立起完整框架，這個框架就是本節(jié)課程的核心知識要點，見圖1。

圖1 金融資產(chǎn)的劃分

1、金融資產(chǎn)劃分為長期股權(quán)投資

持有的股票對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，那么應(yīng)將其劃分為長期股權(quán)投資。

2、金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)

準(zhǔn)備近期出售的“三無”股票和債券，因買入這些金融資產(chǎn)目的是為了近期賣出賺取差價，故應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

3、金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)

不準(zhǔn)備近期出售的“三無”股票，以及不出售也不持有至到期的債券，因為意圖不明確，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

4、金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資

準(zhǔn)備持有至到期的債券，因到期日，金額固定，且企業(yè)有意持有到期，因此可以將其劃分為持有至到期投資。

（四）案例分析

1、雅戈爾案例分析

知識講解之后，學(xué)生對金融資產(chǎn)劃分的理論框架已經(jīng)建立起來，此時，筆者引導(dǎo)學(xué)生回到本課程開始的雅戈爾案例，引導(dǎo)學(xué)生用所學(xué)知識開篇提出的問題。這個環(huán)節(jié)以一個設(shè)問開始：雅戈爾資產(chǎn)負(fù)債表上77.9億的可供出售金融資產(chǎn)和99.4億長期股權(quán)投資核算了哪些金融資產(chǎn)呢？因為雅戈爾2014年財務(wù)報告中雖沒持有債券，卻持有了數(shù)量龐大的其他企業(yè)的股票。筆者選取了其中有代表性的四項，分別是雅戈爾持有的浦發(fā)銀行、金正大、中國平安和宜科科技股票，均準(zhǔn)備長期持有，見表3。引導(dǎo)學(xué)生站在雅戈爾公司的角度，運用本節(jié)課程講授的知識要點，循序漸進地思考如何將這四支股票劃分到相應(yīng)的會計科目中去。分析過程采用排除法，比較容易排除的劃分科目優(yōu)先考慮。

（1）能否劃分為交易性金融資產(chǎn)。雅戈爾對這些股票無近期出售目的，均準(zhǔn)備長期持有，而只有準(zhǔn)備近期出售的“三無”股票和債券才能劃分為交易性金融資產(chǎn)，因而其不能劃分到這一項中。

（2）能否劃分為持有至到期投資。雅戈爾持有的是股票而非債券，只有準(zhǔn)備持有至到期的債券才能劃分到這一項，因而這些股票不能劃分為持有至到期投資。既然持有的股票均不能劃分到這兩項中，那學(xué)生就能很自然地繼續(xù)思考能夠劃分為長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)。

（3）能否劃分為長期股權(quán)投資。雅戈爾對宜科科技的持股比例達(dá)到30.08%，具有共同控制或重大影響，因而應(yīng)將其劃分為長期股權(quán)投資。

（4）能夠劃分為可供出售金融資產(chǎn)。對浦發(fā)銀行、金正大和中國平安的持股比例小于5%，屬于“三無”股票，且近期不打算出售，對于近期不打算出售的“三無”股票，應(yīng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

表3 雅戈爾持有的金融資產(chǎn)（部分）

深入淺出地講述這四支股票如何劃分到金融相關(guān)科目的例子后，筆者提示學(xué)生：當(dāng)然這四項只是雅戈爾金融資產(chǎn)王國的冰山一角，它形形色色、龐大的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中被劃分到了77.9億的可供出售金融資產(chǎn)和99.4億長期股權(quán)投資中去了。這樣，課程開篇的問題也就找到答案了。

2、分析局限性

案例型分析結(jié)束后，筆者也向?qū)W生介紹目前國際上對于金融資產(chǎn)的概念和范圍仍存在諸多爭議，我國金融資產(chǎn)會計準(zhǔn)則在引進和借鑒國際經(jīng)驗的過程中，也存在概念模糊等爭議問題，因此，這個知識點的理論學(xué)習(xí)和案例分析仍有其局限性，鼓勵學(xué)生持續(xù)跟蹤學(xué)習(xí)金融資產(chǎn)相關(guān)會計理論的最新發(fā)展和實務(wù)中的應(yīng)用。

三、案例型教學(xué)理念的深化

關(guān)于金融資產(chǎn)的教學(xué)設(shè)計，遵循的主線為“引入真實企業(yè)案例引出問題——講解理論知識點——應(yīng)用理論知識點分析真實企業(yè)案例問題——加深對理論的掌握”。整個教學(xué)過程，重視案例問題分析的思維過程，在立足教材的同時，有意識地把枯燥的靜態(tài)知識展示成為理解分析真實企業(yè)案例的動態(tài)過程。

筆者注重學(xué)生在學(xué)習(xí)知識過程中的情感體驗，從該教學(xué)過程中提煉出如下的會計職業(yè)基本素養(yǎng)能力，加深學(xué)生對會計學(xué)科發(fā)展的精深理解。

（一）會計理論來自實踐并高于實踐

課程講授中，從講授金融資產(chǎn)劃分的理論知識，到案例解析，不過短短十幾分鐘。但是，在實際的會計理論和實務(wù)相互交織的發(fā)展中，這一探索的過程可能很長。筆者引入一個故事：在1494年意大利著名的數(shù)學(xué)家和傳教士盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）出版的著作《算數(shù)、幾何與比例概要》第一次系統(tǒng)介紹和論述了復(fù)式簿記以前，復(fù)式簿記已經(jīng)歷了一個相當(dāng)長的時期，會計的一套方法已反復(fù)試驗了至少三百年之久。

這則故事很自然地傳遞給學(xué)生一個信息，會計理論與方法來自會計實務(wù)且學(xué)科發(fā)展時間很漫長，并在不斷變革發(fā)展。筆者有意識地在案例教學(xué)的同時向?qū)W生傳授學(xué)科發(fā)展史，培養(yǎng)學(xué)生的人文素養(yǎng)和對學(xué)科認(rèn)知的深度。引導(dǎo)學(xué)生產(chǎn)生學(xué)習(xí)興趣。

（二）培養(yǎng)學(xué)生敢于質(zhì)疑、獨立思考的能力

在案例分析結(jié)束后，筆者通過向?qū)W生介紹目前國際和國內(nèi)上對于金融資產(chǎn)的概念和范圍仍存在諸多爭議，遞給學(xué)生這樣一個理念，目前所學(xué)習(xí)的會計學(xué)科知識并不一定是完全正確的，它是會隨著經(jīng)濟社會發(fā)展而不斷發(fā)展變化的。這樣引導(dǎo)，培養(yǎng)學(xué)生建立初步的學(xué)術(shù)思維，即對于知識要認(rèn)真學(xué)，但也不輕易盲從。培養(yǎng)鼓勵學(xué)生勇敢質(zhì)疑，逐步形成自己的獨立思考能力。

四、結(jié)語

筆者通過對“會計實務(wù)”課程幾年的教學(xué)體會，作了一次金融資產(chǎn)劃分的微課程教學(xué)模式的設(shè)計和實踐，取得了很好的教學(xué)效果。本文獲得北京市第二屆職業(yè)院校教師微課程大賽一等獎；作者所在單位榮獲最佳組織獎。