• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題研究

    2016-10-26 09:57:09賈濱
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年22期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊上市公司

    賈濱

    摘要:上市公司財(cái)務(wù)舞弊案是資本市場的固有頑疾,國內(nèi)外每年都會(huì)爆發(fā)大量財(cái)務(wù)舞弊案例。1990年上交所和深交所的成立填充了我國資本市場的空白,也為世界資本市場注入了新的活力。歷經(jīng)20多年的快速發(fā)展,我國資本市場呈現(xiàn)出繁榮景象,但也產(chǎn)生了諸多問題。華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案是近年來我國資本市場內(nèi)控不足的典型表現(xiàn),折射出國內(nèi)資本市場依舊存在監(jiān)管力度弱、法制不健全的現(xiàn)象。文章通過對華銳豐電財(cái)務(wù)舞弊手段、舞弊動(dòng)因等分析,對防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊提出建議和對策。

    關(guān)鍵詞:華銳風(fēng)電;上市公司;財(cái)務(wù)舞弊

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)022-000-04

    Abstract:Financial fraud of listed companies is a big problem in the capital markets, both at home and abroad every year a lot of financial fraud cases. With capital market in China was established in 1990, the Shanghai stock exchange and shenzhen stock exchange and, after more than 20 years of development, our country capital market have improved, but also produced many financial fraud cases. Sinovel financial fraud is a typical insufficient internal control of the capital market in China in recent years, reflecting the domestic capital markets remain weak regulation, the phenomenon of legal system is not sound. Articles by sinovel abundant electricity financial fraud means, fraud motivation, such as analysis, puts forward Suggestions and countermeasures for preventing financial fraud of listed company.

    Key words:Sinovel;The listed company;Financial fraud

    一、引言

    隨著資本市場的快速發(fā)展,財(cái)務(wù)舞弊案件頻繁爆發(fā),掀起了諸如銀廣夏、綠大地、萬福生科、陽煤化工等財(cái)務(wù)丑聞風(fēng)波,引發(fā)了投資者和監(jiān)管部門的高度重視。華銳風(fēng)電更是被稱為“散戶絞肉機(jī)”,其財(cái)務(wù)造假惡劣程度可想而知。財(cái)務(wù)舞弊是資本市場的一顆“毒瘤”,不但會(huì)給投資者和企業(yè)帶來巨大損失,而且還會(huì)嚴(yán)重破壞市場機(jī)制,阻礙資本市場的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)人員通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊的目的是各大企業(yè)慣用的伎倆,因此,做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于發(fā)現(xiàn)和規(guī)范財(cái)務(wù)舞弊案有著不可替代的作用。

    二、公司概況及舞弊事件經(jīng)過

    (一)公司概況

    華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司成立于2006年,其前身是華銳風(fēng)電科技有限公司。公司主營業(yè)務(wù)涉及開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售風(fēng)力發(fā)電設(shè)備、施工總承包等①。主要發(fā)展歷程和股本結(jié)構(gòu)變更分別如表2-1、表2-2所示:

    (二)舞弊事件經(jīng)過及處理結(jié)果

    2013年3月,華銳風(fēng)電進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì),核查會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)會(huì)計(jì)檔案時(shí),“偶然”發(fā)現(xiàn)2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)表在某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)處理上存在不妥,后認(rèn)定為有會(huì)計(jì)差錯(cuò),結(jié)果導(dǎo)致華銳風(fēng)電1.68億元的利潤虛增,虛增利潤數(shù)額巨大占比超凈利潤達(dá)20%以上。華銳風(fēng)電發(fā)布公告,一經(jīng)廣大股東知悉,證券市場一片嘩然,證監(jiān)會(huì)意識(shí)事態(tài)的嚴(yán)重性,立即著手組織對華銳風(fēng)電的調(diào)查。在華銳風(fēng)電種種財(cái)務(wù)舞弊跡象漸漸浮出水面的情況下,2013年5月29日中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《立案調(diào)查通知書》(稽查總隊(duì)調(diào)查通字 131074號(hào))表示對華銳風(fēng)電正式立案。華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假,違反證券法有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定行為嚴(yán)重影響證券市場秩序,侵害廣大投資者的權(quán)益。表2-3反映了華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案件始末。

    后果影響

    1、損害了公司自身形象,公眾信用急劇下降,籌資成本加大。

    股票價(jià)格:90 → 5.46

    信用等級:AA+ → AA

    2、公司管理層遭遇前所未有的風(fēng)險(xiǎn):原董事長兼總裁韓俊良在財(cái)務(wù)舞弊丑聞爆發(fā)三天后引咎辭職,同年5月14日,華銳風(fēng)電又被證監(jiān)會(huì)核實(shí)造假近1.8億元,剛剛上任兩個(gè)月的尉文淵也不得不黯然離職。

    3、造成了強(qiáng)烈的社會(huì)負(fù)面反響,損害了投資者的利益,面臨賠償、訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

    三、華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊手段

    (一)虛增營業(yè)收入和成本

    根據(jù)風(fēng)電整機(jī)裝備制造業(yè)相關(guān)規(guī)定,同時(shí)滿足以下三項(xiàng)條件才能確認(rèn)收入:(1)公司已與客戶簽訂銷售合同。(2)貨物到達(dá)現(xiàn)場后,購銷雙方完成簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)。(3)完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。為了完成上市首年業(yè)績計(jì)劃,華銳風(fēng)電通過偽造原始憑證等會(huì)計(jì)檔案方式提前確認(rèn)風(fēng)電機(jī)組413臺(tái),從而虛增營業(yè)收入2,431,739,125.66元,虛增營業(yè)成2,003,916,651.46元。2013年,華銳風(fēng)電對2011年會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)更正調(diào)減營業(yè)收入929026312.10元。具體數(shù)據(jù)調(diào)整如表3-1所示:

    (二)虛增運(yùn)費(fèi)

    確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本以后,為了達(dá)到更加逼真的效果,華銳風(fēng)電董事長韓俊良又故伎重演,指使財(cái)務(wù)人員虛開發(fā)票,憑空增加運(yùn)費(fèi)31350686.83元。

    (三)計(jì)提壞賬

    經(jīng)查閱華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)報(bào)表可知,華銳風(fēng)電2010年利潤表中凈利潤為28.55億元,而到了2011年利潤表中凈利潤驟降為5.98億元,如果將1.68億元的會(huì)計(jì)差錯(cuò)去掉,那么2011年實(shí)際凈利潤僅僅為4.3億元。再看看華銳風(fēng)2012年的財(cái)務(wù)狀況,又慘遭“滑鐵盧”,2012年歸屬上市公司股東凈利潤直接變?yōu)樨?fù)數(shù),凈利潤為-5.83億元。在這樣連續(xù)虧損的情況下,華銳風(fēng)電的財(cái)務(wù)造假是紙包不住火的,華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假渾然爆發(fā)。華銳風(fēng)電為了掩飾自己造假,解釋說因一方面是客戶延遲付款導(dǎo)致公司利潤減少進(jìn)而形成巨額虧損;另一方面是公司增加計(jì)提設(shè)備的維護(hù)費(fèi)用和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金。

    (四)現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁

    華銳風(fēng)電2011年年報(bào)合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn)9項(xiàng)差錯(cuò),數(shù)百萬元、數(shù)千萬元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為3項(xiàng)、2項(xiàng)和4項(xiàng)。華銳風(fēng)電2013年對2011年年報(bào)進(jìn)行追溯調(diào)整,調(diào)減公司 2011 年度營業(yè)收入 929,026,312.10 元、營業(yè)成本 657,113,039.56 元及凈利潤 176,923,453.26 元。

    (五)頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)

    華銳風(fēng)電自2011年上市以來,不到四年時(shí)間頻繁更換三家審計(jì)機(jī)構(gòu),更換速度之快令業(yè)界震驚。具體分析如表3-2:

    華銳風(fēng)電如此高頻率的變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,給外界一種造假的征兆,且每次在年報(bào)公布前替換事務(wù)所,有故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的跡象。這也為華銳風(fēng)電舞弊事件埋下深深地伏筆。

    四、華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假動(dòng)因分析

    (一)壓力因素

    目前,國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)裝備制造業(yè)已經(jīng)邁入技術(shù)和資本雙重高密集性時(shí)代,其行業(yè)進(jìn)入壁壘不斷增高,阻礙了新的企業(yè)進(jìn)入。華銳風(fēng)電成立初期抓住國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)發(fā)展的機(jī)遇,積極優(yōu)化其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),迅速發(fā)展成為當(dāng)時(shí)國內(nèi)風(fēng)電整機(jī)制造業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)。公司在2008年和2009年分別以風(fēng)電機(jī)組裝機(jī)容量為1403MW和3510MW連續(xù)刷新國內(nèi)行業(yè)新紀(jì)錄,同時(shí),華銳風(fēng)電還創(chuàng)造了從全球風(fēng)電設(shè)備供應(yīng)商第七名一躍上升至第三名的神話,在行業(yè)內(nèi)獲得了友商的肯定,2010年,公司新增裝機(jī)容量438.6萬千瓦,成為全球第二大風(fēng)電設(shè)備供應(yīng)商,其股票發(fā)行價(jià)一度達(dá)到并維持在每股90元的高價(jià)。但是2011年國家能源局實(shí)行風(fēng)電項(xiàng)目核準(zhǔn)制,從而導(dǎo)致風(fēng)電行業(yè)競爭壓力加大,行業(yè)利潤被分割。公司高層未能做出準(zhǔn)確判斷,依然采取在海上風(fēng)電和海外市場上投入大量資金的激進(jìn)措施,帶來了高存貨和高應(yīng)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)機(jī)會(huì)因素

    1.公司治理結(jié)構(gòu)不合理

    2006年,韓俊良和好友共同出資一手建立起華銳風(fēng)電,作為華銳風(fēng)電的創(chuàng)始人,從公司創(chuàng)立伊始,韓俊良就一直擔(dān)任公司董事長兼總裁的職務(wù)??梢韵胂蟮氖?,在這種一股獨(dú)大的公司治理結(jié)構(gòu)中,董事長兼總裁的韓俊良完全可以掌控公司的一切決策,上到管理層,下到員工。同時(shí),外界傳言韓俊良是一個(gè)極其強(qiáng)勢的老板,這就必然會(huì)導(dǎo)致個(gè)人意志凌駕于整個(gè)公司的意志之上。類似華銳風(fēng)電這種“獨(dú)裁”的公司治理結(jié)構(gòu)中,常常由于在決策時(shí)難以出現(xiàn)不同意見而容易造成決策失誤,甚至給公司帶來難以彌補(bǔ)的損失。公司內(nèi)控制度不健全為財(cái)務(wù)造假埋下了一顆“定時(shí)炸彈”。

    2.保薦機(jī)構(gòu)的保薦和監(jiān)督功能缺位

    2011年華銳風(fēng)電在A股上市,發(fā)行價(jià)格為每股90元,然而短短的三年時(shí)間,其股價(jià)就從90元跌到現(xiàn)在的5元以下,此外,華銳風(fēng)電的年?duì)I業(yè)收入也由2010年的203億猛跌至2012年的40億,變化之大、之快震驚業(yè)界。華銳風(fēng)電面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。為了所謂的“大局”著想,華銳風(fēng)電開始走向一條違規(guī)之路,企圖暗箱操作,以假亂真。最直接的手段就是在2011年,華銳風(fēng)電一次性給其保薦機(jī)構(gòu)安信證券1.28億元保薦費(fèi)用,拿了好處的安信,自然也就睜一只眼閉一只眼。其實(shí),這一切都是可以避免的,然而,由于安信證券的不作為,甚至是默許,才導(dǎo)致了如此悲劇。華銳風(fēng)電也正是為了粉飾其上市首年的業(yè)績,才不惜財(cái)務(wù)造假,虛增業(yè)績,違反了《證券發(fā)行上市保薦業(yè)務(wù)管理辦法》相關(guān)規(guī)定。

    3.審計(jì)機(jī)構(gòu)工作失職

    利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所在識(shí)別、評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素、評價(jià)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效性測試、執(zhí)行收入循環(huán)審計(jì)程序存在缺陷;同時(shí)對于吊裝單等原始憑證的可靠性確認(rèn)也存在很大問題。此外,利安達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所合伙人之間出現(xiàn)紛爭,華銳風(fēng)電的審計(jì)負(fù)責(zé)人溫京輝和王偉對此項(xiàng)目的評估未得到公司的認(rèn)可。

    (三)自我合理化因素

    企業(yè)作為一個(gè)整體,原本是以實(shí)現(xiàn)包括自己在內(nèi)的絕大多數(shù)人的利益為目標(biāo),然而在實(shí)踐中, 各方利益?zhèn)€體之間、個(gè)人利益和公眾利益之間經(jīng)常會(huì)發(fā)生沖突, 這可能導(dǎo)致主體為了自身利益而違規(guī)操作損害公眾利益。企業(yè)會(huì)以所謂的“大局”和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值為借口,作為企業(yè)財(cái)務(wù)造假的合理理由。公司董事長韓俊良屬于激進(jìn)派人士,為了個(gè)人業(yè)績不顧企業(yè)現(xiàn)狀,大規(guī)模擴(kuò)張,導(dǎo)致企業(yè)利潤下滑。

    五、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的建議和對策

    通過對華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)舞弊案例的分析,我們發(fā)現(xiàn)上市公司可以選擇的財(cái)務(wù)舞弊手段有很多種。究其原因,無外乎是公司內(nèi)部和外部兩大問題,繼續(xù)深挖問題,包括公司治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度不健全等內(nèi)部因素,以及中介機(jī)構(gòu)不誠信外部因素。因此,做好防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊顯得尤為重要。

    (一)強(qiáng)化內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)

    從華銳風(fēng)電案例中可以看出,公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善和企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的內(nèi)部控制制度是造成上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的最根本的原因。在這樣的背景下,首先,要加強(qiáng)對企業(yè)各內(nèi)部部門管理的控制監(jiān)督,建立部門之間相互牽制的制度體系,使各部門在工作的過程中自發(fā)形成相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。其次,對于關(guān)鍵崗位的管理人員也要采取有針對性的控制制度,比如,實(shí)行關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度,防止管理人員長期處于某個(gè)關(guān)鍵職位,為財(cái)務(wù)舞弊埋下隱患。最后,就是要完善公司治理結(jié)構(gòu),逐漸建立和完善“三會(huì)一層一獨(dú)”的公司治理結(jié)構(gòu),即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層和獨(dú)立董事為一體的現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu),尤其是完善獨(dú)立董事制度,避免企業(yè)的獨(dú)立董事制度流于形式,并且在管理過程中明確各級的審批權(quán),對于重大決策要進(jìn)行分級審批,統(tǒng)一決策,從而規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊的的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)完善相關(guān)法規(guī),加強(qiáng)外部監(jiān)管

    從上文的分析中可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成本費(fèi)用過低是造成財(cái)務(wù)造假的原因之一,通常情況下很多上市公司通過財(cái)務(wù)造假可以獲得很高的利潤,但是在財(cái)務(wù)造假暴露之后,往往對其只是進(jìn)行很小量的罰款,加上對于相關(guān)造假主體的 懲罰過輕,使得財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢禁不止。針對此種現(xiàn)象,證監(jiān)會(huì)作為最重要的外部監(jiān)管單位,應(yīng)該在公司經(jīng)營的過程中就加強(qiáng)對于上市企業(yè)運(yùn)營的監(jiān)督管理,要求公司經(jīng)營管理盡量透明化,全方位多層次完善信息披露監(jiān)管體系,同時(shí)也要加強(qiáng)檢查監(jiān)督處罰力度,根據(jù)財(cái)務(wù)造假的嚴(yán)重程度不同,采取相應(yīng)的懲罰力度,必要時(shí)可以要求造假企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任,另外要會(huì)同有關(guān)部門,完善相關(guān)的法律法規(guī),提高造假成本,從成本的角度對于財(cái)務(wù)造假行為形成震懾作用,減少財(cái)務(wù)舞弊的可能。

    (三)強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)責(zé)任,加大懲處力度

    上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為和中介機(jī)構(gòu)有著緊密的聯(lián)系,通過很多案例,我們可以發(fā)現(xiàn),很多上市企業(yè)的財(cái)務(wù)造假手段都是比較拙劣的,只要盡職盡責(zé)地調(diào)查分析,都是不難發(fā)現(xiàn)的,但是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,由于保薦、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)對于上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的縱容行為,使得財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象廣為存在。中介機(jī)構(gòu)這種睜一只眼閉一只眼甚至是縱容、包庇行為已經(jīng)喪失了其存在的意義,要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)要建立健全相關(guān)法律制度,對財(cái)務(wù)舞弊事件采取公司和中介機(jī)構(gòu)“分?jǐn)偂贝胧M瑫r(shí)還要逐步構(gòu)建中介機(jī)構(gòu)的聲譽(yù)機(jī)制,對于有過不誠信不敬業(yè)行為的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)要禁止其重新進(jìn)入該行業(yè),實(shí)行“黑名單”管理機(jī)制。除此之外,還要從完善相應(yīng)的民事賠償制度方面下手,嚴(yán)厲打擊中介機(jī)構(gòu)縱容、包庇行為,一旦中介機(jī)構(gòu)違規(guī)操作,就要對其進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰,甚至采取退出市場措施。對于情節(jié)特別嚴(yán)重的中介機(jī)構(gòu)不僅要追究其民事責(zé)任,還要有相應(yīng)的刑事責(zé)任處罰。

    注釋:

    ①華銳風(fēng)電公司資料:http://vip.stock.finance.sina.com.cn/corp/go.php/vCI_CorpInfo/stockid/601558.phtml

    參考文獻(xiàn):

    [1]郝玉貴,劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)——基于紫蠢藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012,04:26-35.

    [2]李林明.財(cái)務(wù)造假的原因及影響-基于華銳風(fēng)電的案例分析[J].財(cái)經(jīng)縱橫.

    [3]姜付秀,支曉強(qiáng),張敏.投資者利益保護(hù)與股權(quán)融資成本——以中國上市公司為例的研究[J].管理世界,2008(2).

    [4]南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院課題組.論中國企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)制度的現(xiàn)實(shí)模—基于 112 個(gè)企業(yè)案例的研究[J].會(huì)計(jì)研究,2010(6):51-61.

    [5]梁杰.財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊甄別研究[M].北京師范大學(xué)出版社,2012(1).

    [6]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版化,2013;377.

    [7]華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告.

    [8]華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司審計(jì)報(bào)告2011年度.

    [9]華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司2011年年度報(bào)告

    [10]華銳風(fēng)電科技(集團(tuán))股份有限公司關(guān)于收到中國證監(jiān)會(huì)《行政處罰決定書》及《市場禁入決定書》的公告.

    [11] http://news.hexun.com/2015-12-22/181323826.html.

    [12] http://www.sinovel.com/.

    [13]http://data.eastmoney.com/Notice/NoticeStock.aspx?type=0&stockcode=601558&pn=9.

    [14]陳歡.淺析紫蠢藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2013(12).

    [15]郝玉貴,劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)一基于紫蠢藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2012(4).

    [16]彭進(jìn)軍.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾:識(shí)別與防范[J].會(huì)計(jì)之友,2013(1):22-24.

    [17]王驕關(guān)聯(lián)方審計(jì)失敗的原因及對策分析一以"紫蠢藥業(yè)"為例[J].西部財(cái)會(huì),2013(11).

    [18]吳曉凱.控制環(huán)境與抑制公司財(cái)務(wù)舞弊研究[J].山西科技,2011(26):61-62.

    [19]張萌.從內(nèi)部控制環(huán)境看上市公司舞弊紫蠢藥業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)通訊,2012(07):90-91.

    [20]張雪峰.從紫蠢藥業(yè)審計(jì)失敗案看"未披露關(guān)聯(lián)方交易"審計(jì)[J].Commercial Accounting,2012,17(12).

    [21]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮[財(cái)會(huì)(2006) 4號(hào)]http://www.chinaacc.com,2014-9-15.

    [22]吳革.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理[J].中國主業(yè)會(huì)計(jì)師,2010(2):64-67.

    作者簡介:賈 濱(1991-),男,漢族,安徽蒙城縣人,阜陽師范學(xué)院2015級碩士研究生在讀,MPAcc專業(yè),助理會(huì)計(jì)師職稱。

    猜你喜歡
    財(cái)務(wù)舞弊上市公司
    上市公司建造合同業(yè)務(wù)核算問題及對策建議
    金亞科技財(cái)務(wù)舞弊分析
    基于舞弊三因素模型探究監(jiān)管機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊博弈
    上市公司的財(cái)務(wù)舞弊分析及啟示
    上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對公司治理的影響
    我國上市公司現(xiàn)金股利發(fā)放問題及對策
    上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露問題研究
    上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理
    行為公司金融理論的現(xiàn)實(shí)意義
    商(2016年27期)2016-10-17 05:56:22
    我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量研究
    商(2016年27期)2016-10-17 04:03:44
    tube8黄色片| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 婷婷色av中文字幕| 国产美女午夜福利| 一本一本综合久久| 色婷婷久久久亚洲欧美| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 久久午夜福利片| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜 | 少妇猛男粗大的猛烈进出视频| 久久青草综合色| 中国国产av一级| 欧美另类一区| 日韩av免费高清视频| 多毛熟女@视频| 亚洲国产精品专区欧美| 99热网站在线观看| 国产亚洲5aaaaa淫片| av网站免费在线观看视频| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 99精国产麻豆久久婷婷| 成人免费观看视频高清| 久久久久久久久久人人人人人人| 色综合色国产| 一级毛片黄色毛片免费观看视频| 永久免费av网站大全| 久久女婷五月综合色啪小说| 久久久久久久久久人人人人人人| 国产精品久久久久久久电影| 欧美三级亚洲精品| 熟女av电影| 91狼人影院| 日本欧美视频一区| 久久久久久人妻| 在线观看人妻少妇| av视频免费观看在线观看| 高清毛片免费看| 国产精品伦人一区二区| 国产v大片淫在线免费观看| 免费黄网站久久成人精品| 特大巨黑吊av在线直播| 欧美日韩亚洲高清精品| 久久久久久人妻| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 最近最新中文字幕大全电影3| 老女人水多毛片| 涩涩av久久男人的天堂| 国产色爽女视频免费观看| 国产高清三级在线| 少妇精品久久久久久久| 日韩视频在线欧美| 美女中出高潮动态图| 国产欧美日韩精品一区二区| 亚洲人成网站在线观看播放| 久久久欧美国产精品| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 中国美白少妇内射xxxbb| 精品酒店卫生间| 亚洲电影在线观看av| 在线看a的网站| 成人毛片a级毛片在线播放| 欧美xxⅹ黑人| av网站免费在线观看视频| 少妇人妻一区二区三区视频| 亚洲怡红院男人天堂| 最近最新中文字幕免费大全7| 日本色播在线视频| 亚洲怡红院男人天堂| 亚洲精品色激情综合| 啦啦啦在线观看免费高清www| 丰满迷人的少妇在线观看| 一二三四中文在线观看免费高清| 六月丁香七月| 男人爽女人下面视频在线观看| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 日本av手机在线免费观看| 亚洲高清免费不卡视频| 亚洲综合精品二区| 春色校园在线视频观看| 欧美精品亚洲一区二区| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 一级黄片播放器| 欧美成人午夜免费资源| av在线老鸭窝| 人妻一区二区av| 久久女婷五月综合色啪小说| 日韩人妻高清精品专区| 日韩中字成人| 97超视频在线观看视频| 亚州av有码| 天堂8中文在线网| 日韩免费高清中文字幕av| 午夜激情福利司机影院| 欧美极品一区二区三区四区| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 成年女人在线观看亚洲视频| 久久久久久久久久成人| 九草在线视频观看| 亚洲电影在线观看av| 免费观看a级毛片全部| 一级片'在线观看视频| 一级毛片电影观看| 久久精品久久精品一区二区三区| 国语对白做爰xxxⅹ性视频网站| 丝袜脚勾引网站| 国产精品一二三区在线看| 秋霞在线观看毛片| 中文字幕免费在线视频6| 乱码一卡2卡4卡精品| tube8黄色片| 一个人看视频在线观看www免费| 日本黄色日本黄色录像| 寂寞人妻少妇视频99o| 免费人妻精品一区二区三区视频| 精品久久久久久电影网| 男女边吃奶边做爰视频| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 国产成人a∨麻豆精品| 久久久久精品性色| 如何舔出高潮| av黄色大香蕉| av视频免费观看在线观看| 国产在线免费精品| 大香蕉久久网| 久久久久久久久久人人人人人人| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国内揄拍国产精品人妻在线| 欧美精品国产亚洲| 色视频在线一区二区三区| 国产精品久久久久成人av| 三级国产精品片| 久久久久久久久久久丰满| av视频免费观看在线观看| av天堂中文字幕网| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 国产精品av视频在线免费观看| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 成人特级av手机在线观看| 久久97久久精品| 日韩亚洲欧美综合| 性色av一级| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 国产欧美亚洲国产| 伦理电影大哥的女人| 久久精品人妻少妇| av国产免费在线观看| 各种免费的搞黄视频| 亚洲国产精品一区三区| 六月丁香七月| 亚洲精品第二区| 免费黄网站久久成人精品| 日韩一区二区视频免费看| 国产探花极品一区二区| 欧美精品一区二区大全| 国产精品无大码| a级毛片免费高清观看在线播放| 久久韩国三级中文字幕| 久久久久性生活片| 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 成人一区二区视频在线观看| 中文字幕久久专区| 日本黄色日本黄色录像| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 99久久精品热视频| 国产精品国产三级国产av玫瑰| 少妇的逼好多水| 青青草视频在线视频观看| 美女内射精品一级片tv| 男人和女人高潮做爰伦理| 狂野欧美白嫩少妇大欣赏| 国产在线一区二区三区精| 男女无遮挡免费网站观看| 麻豆成人av视频| 成人亚洲欧美一区二区av| 永久网站在线| 久久精品人妻少妇| 国产精品无大码| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| 啦啦啦在线观看免费高清www| 天堂8中文在线网| 亚洲国产最新在线播放| 午夜激情福利司机影院| 熟妇人妻不卡中文字幕| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 午夜免费观看性视频| 熟女av电影| 欧美三级亚洲精品| 免费高清在线观看视频在线观看| 草草在线视频免费看| 麻豆国产97在线/欧美| 激情 狠狠 欧美| 久久 成人 亚洲| 亚洲国产色片| 国产91av在线免费观看| 青春草视频在线免费观看| 日韩成人伦理影院| 精品酒店卫生间| 少妇被粗大猛烈的视频| 亚州av有码| 观看美女的网站| av女优亚洲男人天堂| 国产精品伦人一区二区| 老女人水多毛片| 亚洲精品一二三| 欧美三级亚洲精品| 哪个播放器可以免费观看大片| 久久99热这里只有精品18| 在线观看美女被高潮喷水网站| 人妻少妇偷人精品九色| 成年av动漫网址| 亚洲,欧美,日韩| 久久久久久九九精品二区国产| 久久99精品国语久久久| 免费久久久久久久精品成人欧美视频 | 欧美极品一区二区三区四区| 午夜免费观看性视频| 欧美区成人在线视频| 男女下面进入的视频免费午夜| 久久99热这里只频精品6学生| 51国产日韩欧美| 亚洲av在线观看美女高潮| 亚洲欧美成人精品一区二区| 婷婷色麻豆天堂久久| 多毛熟女@视频| 中文乱码字字幕精品一区二区三区| 久久久久久久亚洲中文字幕| 全区人妻精品视频| 亚洲欧美成人综合另类久久久| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 亚洲欧美中文字幕日韩二区| 免费少妇av软件| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 亚洲av成人精品一二三区| 欧美日韩视频高清一区二区三区二| 乱系列少妇在线播放| 午夜免费男女啪啪视频观看| 插逼视频在线观看| 亚洲国产av新网站| av卡一久久| 亚洲图色成人| 亚洲av二区三区四区| 日本wwww免费看| 一本久久精品| 99热这里只有是精品50| 制服丝袜香蕉在线| 精品午夜福利在线看| 久久国内精品自在自线图片| 亚洲av成人精品一区久久| 波野结衣二区三区在线| 18+在线观看网站| 久久国产精品大桥未久av | 五月伊人婷婷丁香| 亚洲精品久久午夜乱码| 欧美3d第一页| 九草在线视频观看| 26uuu在线亚洲综合色| 91精品伊人久久大香线蕉| 少妇 在线观看| 又爽又黄a免费视频| 欧美激情极品国产一区二区三区 | 亚洲精品亚洲一区二区| a级毛片免费高清观看在线播放| 在线免费十八禁| 青春草视频在线免费观看| 中文字幕av成人在线电影| 久久人人爽人人爽人人片va| 熟女人妻精品中文字幕| 丝袜喷水一区| 亚洲电影在线观看av| 国产欧美另类精品又又久久亚洲欧美| av国产久精品久网站免费入址| 老熟女久久久| 精品国产一区二区三区久久久樱花 | 国产成人精品久久久久久| 美女国产视频在线观看| 舔av片在线| 亚洲成人一二三区av| 国产毛片在线视频| 欧美精品一区二区免费开放| 青春草亚洲视频在线观看| 成年免费大片在线观看| 国产成人freesex在线| 亚洲精品日韩av片在线观看| 亚洲aⅴ乱码一区二区在线播放| 亚洲精品乱码久久久v下载方式| 黄色日韩在线| 亚洲一级一片aⅴ在线观看| 日本一二三区视频观看| 新久久久久国产一级毛片| 五月开心婷婷网| 九九久久精品国产亚洲av麻豆| 美女cb高潮喷水在线观看| 成年女人在线观看亚洲视频| 午夜日本视频在线| 在线观看美女被高潮喷水网站| 尤物成人国产欧美一区二区三区| 看十八女毛片水多多多| 色吧在线观看| av不卡在线播放| 国产午夜精品一二区理论片| 一区二区三区精品91| 黄色怎么调成土黄色| 狠狠精品人妻久久久久久综合| 成人免费观看视频高清| 亚洲伊人久久精品综合| 日韩免费高清中文字幕av| 日韩电影二区| 日本-黄色视频高清免费观看| 在线观看三级黄色| 18禁裸乳无遮挡免费网站照片| 日韩视频在线欧美| 成人毛片60女人毛片免费| 亚洲内射少妇av| 国产 精品1| 日韩一区二区视频免费看| 国产极品天堂在线| 91在线精品国自产拍蜜月| 精品少妇黑人巨大在线播放| 国产av码专区亚洲av| 亚洲精品乱久久久久久| 国产成人aa在线观看| 另类亚洲欧美激情| 黄片wwwwww| 日本一二三区视频观看| 蜜桃久久精品国产亚洲av| 亚洲成人av在线免费| 少妇的逼好多水| 国产无遮挡羞羞视频在线观看| 岛国毛片在线播放| 看非洲黑人一级黄片| 我要看黄色一级片免费的| 人妻 亚洲 视频| 精华霜和精华液先用哪个| 国产免费一区二区三区四区乱码| av在线老鸭窝| 亚洲av国产av综合av卡| 久久99热这里只频精品6学生| 新久久久久国产一级毛片| 亚洲精品乱码久久久久久按摩| 久久青草综合色| 精品亚洲成a人片在线观看 | 能在线免费看毛片的网站| 成年女人在线观看亚洲视频| 国产一区二区三区av在线| 最后的刺客免费高清国语| 日韩视频在线欧美| 91aial.com中文字幕在线观看| 亚洲伊人久久精品综合| 中文天堂在线官网| 美女视频免费永久观看网站| 中国美白少妇内射xxxbb| 最近中文字幕2019免费版| 国产爽快片一区二区三区| av专区在线播放| av国产免费在线观看| 简卡轻食公司| 十八禁网站网址无遮挡 | 国产精品一及| 久久久久精品性色| 久久久久久久久久成人| 久久精品久久久久久噜噜老黄| 热99国产精品久久久久久7| 成人午夜精彩视频在线观看| 亚洲精品日韩av片在线观看| 美女福利国产在线 | 永久网站在线| 日韩强制内射视频| 女的被弄到高潮叫床怎么办| 欧美三级亚洲精品| 亚洲av电影在线观看一区二区三区| 亚洲美女搞黄在线观看| 亚洲av日韩在线播放| 超碰av人人做人人爽久久| 99久久综合免费| 久久久a久久爽久久v久久| 国产精品偷伦视频观看了| 美女内射精品一级片tv| 一级毛片aaaaaa免费看小| 日本色播在线视频| 国产精品熟女久久久久浪| 99re6热这里在线精品视频| 最近最新中文字幕免费大全7| 中文字幕精品免费在线观看视频 | 熟女av电影| 国产一区二区在线观看日韩| 国模一区二区三区四区视频| 日韩电影二区| 一区二区三区精品91| 免费观看无遮挡的男女| 亚洲国产毛片av蜜桃av| 国产精品福利在线免费观看| 我要看黄色一级片免费的| 久久毛片免费看一区二区三区| 在线观看一区二区三区| 一级黄片播放器| 美女脱内裤让男人舔精品视频| 777米奇影视久久| 国产精品久久久久久久久免| 人妻夜夜爽99麻豆av| 成人影院久久| 最近最新中文字幕大全电影3| 91午夜精品亚洲一区二区三区| 亚洲国产精品一区三区| tube8黄色片| 国产精品成人在线| 亚洲四区av| 国产成人精品福利久久| 欧美另类一区| 国产亚洲av片在线观看秒播厂| 国产一区二区三区av在线| 亚洲精品日本国产第一区| 欧美97在线视频| 成人毛片a级毛片在线播放| 欧美性感艳星| 中文字幕亚洲精品专区| 久久久久久九九精品二区国产| 亚洲高清免费不卡视频| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 美女国产视频在线观看| 久久精品夜色国产| 国产av精品麻豆| 日本爱情动作片www.在线观看| 新久久久久国产一级毛片| 蜜臀久久99精品久久宅男| 能在线免费看毛片的网站| 内射极品少妇av片p| 18禁裸乳无遮挡动漫免费视频| 欧美3d第一页| 边亲边吃奶的免费视频| 国产免费视频播放在线视频| 一个人免费看片子| 国产乱人视频| 天天躁日日操中文字幕| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 日韩一本色道免费dvd| 成人影院久久| 老师上课跳d突然被开到最大视频| 2022亚洲国产成人精品| 能在线免费看毛片的网站| 亚洲无线观看免费| 777米奇影视久久| 国产深夜福利视频在线观看| 日韩人妻高清精品专区| av国产久精品久网站免费入址| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 七月丁香在线播放| 日韩一区二区三区影片| 欧美日韩一区二区视频在线观看视频在线| 一级二级三级毛片免费看| 乱码一卡2卡4卡精品| freevideosex欧美| 最后的刺客免费高清国语| 国产探花极品一区二区| 国产精品三级大全| 国产乱人偷精品视频| av在线观看视频网站免费| 成人国产av品久久久| 边亲边吃奶的免费视频| 人人妻人人添人人爽欧美一区卜 | 两个人的视频大全免费| 国产免费视频播放在线视频| 久久这里有精品视频免费| 99久久精品热视频| 91精品国产九色| 久久久亚洲精品成人影院| 一本久久精品| 五月开心婷婷网| 欧美少妇被猛烈插入视频| 免费黄频网站在线观看国产| 免费人妻精品一区二区三区视频| av不卡在线播放| 看十八女毛片水多多多| 久久综合国产亚洲精品| av专区在线播放| 成人国产av品久久久| 国国产精品蜜臀av免费| 91精品国产九色| 中文天堂在线官网| 成人无遮挡网站| www.av在线官网国产| 色哟哟·www| 一个人免费看片子| 99热国产这里只有精品6| 三级国产精品片| 午夜福利高清视频| 国产精品嫩草影院av在线观看| 久久国产精品大桥未久av | 色视频在线一区二区三区| 午夜免费观看性视频| 97超视频在线观看视频| 久久久久久人妻| 黄片wwwwww| 国产精品久久久久久精品古装| 日本与韩国留学比较| 少妇熟女欧美另类| 日韩一本色道免费dvd| 国产片特级美女逼逼视频| 人体艺术视频欧美日本| 欧美成人a在线观看| 亚洲国产日韩一区二区| 久久综合国产亚洲精品| 小蜜桃在线观看免费完整版高清| 国产精品欧美亚洲77777| 男女无遮挡免费网站观看| av天堂中文字幕网| 亚洲色图综合在线观看| 在线精品无人区一区二区三 | av专区在线播放| 国产男女内射视频| 日韩视频在线欧美| 精品午夜福利在线看| av在线app专区| 精品一区二区免费观看| 亚洲国产成人一精品久久久| 亚洲熟女精品中文字幕| 人妻系列 视频| 国产免费一级a男人的天堂| 国产精品熟女久久久久浪| 高清午夜精品一区二区三区| 成人无遮挡网站| 亚洲成色77777| 一区二区三区免费毛片| h日本视频在线播放| 日日摸夜夜添夜夜爱| 99国产精品免费福利视频| 美女xxoo啪啪120秒动态图| 另类亚洲欧美激情| 久久久精品94久久精品| 蜜桃在线观看..| 国产视频首页在线观看| 免费看不卡的av| 成人18禁高潮啪啪吃奶动态图 | 26uuu在线亚洲综合色| 极品教师在线视频| 亚洲熟女精品中文字幕| 麻豆精品久久久久久蜜桃| 一区二区三区精品91| 建设人人有责人人尽责人人享有的 | 1000部很黄的大片| 成年人午夜在线观看视频| 永久免费av网站大全| av女优亚洲男人天堂| 国产女主播在线喷水免费视频网站| 国产老妇伦熟女老妇高清| 欧美精品一区二区大全| 下体分泌物呈黄色| 国产爱豆传媒在线观看| 熟女人妻精品中文字幕| 久久久亚洲精品成人影院| 国产成人aa在线观看| 国产永久视频网站| 国产黄色视频一区二区在线观看| 日韩一本色道免费dvd| 亚洲欧美日韩另类电影网站 | 综合色丁香网| 亚洲国产精品999| 黄色怎么调成土黄色| 成人亚洲精品一区在线观看 | 中文字幕人妻熟人妻熟丝袜美| 色吧在线观看| 久久久久久久亚洲中文字幕| 一本—道久久a久久精品蜜桃钙片| 直男gayav资源| 少妇人妻久久综合中文| 高清在线视频一区二区三区| 99久久中文字幕三级久久日本| 黄色欧美视频在线观看| 欧美另类一区| 亚洲国产精品999| 天美传媒精品一区二区| 成人免费观看视频高清| 成人无遮挡网站| 日本-黄色视频高清免费观看| 国产精品久久久久久精品电影小说 | 亚洲精品色激情综合| 成人一区二区视频在线观看| 搡老乐熟女国产| 伊人久久精品亚洲午夜| 日日摸夜夜添夜夜爱| 亚洲成人av在线免费| 一本久久精品| 天堂中文最新版在线下载| 老司机影院成人| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 婷婷色av中文字幕| 26uuu在线亚洲综合色| 精品人妻一区二区三区麻豆| 一级毛片 在线播放| 成人综合一区亚洲| 国产精品一区二区在线不卡| 亚洲,欧美,日韩| 国产成人a∨麻豆精品| 在线天堂最新版资源| 国产 精品1| 日本与韩国留学比较| 欧美高清性xxxxhd video| 美女国产视频在线观看| 日韩一区二区视频免费看| 国产精品女同一区二区软件| 国产在线免费精品| 欧美日韩国产mv在线观看视频 | av女优亚洲男人天堂| 久久99蜜桃精品久久| 亚洲美女搞黄在线观看| 最近最新中文字幕免费大全7| 国产欧美日韩精品一区二区| 一级二级三级毛片免费看| 国产成人精品福利久久| 日本一二三区视频观看| 亚洲激情五月婷婷啪啪| 国产v大片淫在线免费观看| 成人国产av品久久久| 新久久久久国产一级毛片| 一边亲一边摸免费视频|