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    “營(yíng)改增”后對(duì)高校的影響以及應(yīng)對(duì)策略

    2016-10-26 23:43:13劉靜
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年22期
    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增應(yīng)對(duì)策略影響

    劉靜

    摘要:2016年3月24日,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,至此,營(yíng)改增全面推開(kāi)。2016年5月1日起,全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人,納入試點(diǎn)范圍,由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;影響;應(yīng)對(duì)策略

    中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)022-000-01

    在“營(yíng)改增”實(shí)施后,高校的技術(shù)研發(fā)與轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢和服務(wù)等被列為服務(wù)業(yè),由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。又因高校的技術(shù)服務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)不是其主要業(yè)務(wù),因此營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理有一定的影響,但由于營(yíng)改增的范圍涉及服務(wù)業(yè)和建筑業(yè),因此對(duì)高校的其他相關(guān)業(yè)務(wù)還是形成了一定的沖擊。

    一、對(duì)財(cái)務(wù)管理以及稅收繳納的影響

    主要體現(xiàn)在發(fā)票、會(huì)計(jì)核算科目和收入確認(rèn)等方面。對(duì)橫向科研收入和咨詢收入等服務(wù)類收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票,如果需要增值稅專用發(fā)票只能到稅務(wù)局代開(kāi);一般納稅人則專用發(fā)票和普通發(fā)票都能開(kāi)。在會(huì)計(jì)核算科目方面需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等明細(xì)賬戶進(jìn)行單獨(dú)核算。在收入確認(rèn)方面,確認(rèn)收入需要以實(shí)際收入金額減去銷售時(shí)增值稅銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)(即不含增值稅額),而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支,與營(yíng)業(yè)稅的直接用收入的3%直接計(jì)算不同。

    二、對(duì)橫向課題中的服務(wù)收入的影響

    主要涉及稅種和稅負(fù)兩方面。在實(shí)施營(yíng)改增前,高校科研技術(shù)服務(wù)主要涉及營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅等稅種,全部在地方稅務(wù)局繳納。營(yíng)改增后,除增值稅在國(guó)家稅務(wù)局繳納,其他仍然在地方稅務(wù)局繳納。涉及稅率有兩檔,小規(guī)模納稅人是3%,一般納稅人是6%。與之前相比,對(duì)科研技術(shù)服務(wù)類的收入較多的學(xué)校,若被定義為一般納稅人,則面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn),相反收入少的學(xué)校被定義為小規(guī)模納稅人則稅負(fù)相對(duì)減少。

    三、對(duì)校辦雜志社等服務(wù)型企業(yè)的影響

    主要是納稅人規(guī)模認(rèn)定、發(fā)票等方面。校辦雜志社收支一般屬于代管性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)收支,收入主要是版面費(fèi)等,支出為印刷費(fèi)、人員工資等。印刷費(fèi)和人員工資作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目其中含有的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額很少,因此作為雜志社本身來(lái)說(shuō),納稅人規(guī)模的認(rèn)定就很重要,認(rèn)定為小型納稅人則需按3%繳納增值稅,可以較多的減少稅負(fù)。

    四、對(duì)招投標(biāo)及審計(jì)工作的影響

    主要體現(xiàn)在工程類招標(biāo)的計(jì)價(jià)模式方面。安徽省建設(shè)廳于2016年4月1日起廢止了部分已不能適應(yīng)工程計(jì)價(jià)需求的估價(jià)表及其配套費(fèi)用定額,從此執(zhí)行了很多年的定額計(jì)價(jià)模式將不再被使用。影響最大的是工程量清單的計(jì)價(jià)模式,是由于營(yíng)業(yè)稅(價(jià)內(nèi)稅)性質(zhì)改為增值稅(價(jià)外稅)性質(zhì)導(dǎo)致。

    五、采取策略相應(yīng)享受國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的成果

    “營(yíng)改增”政策是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措,高校作為被涉及的試點(diǎn)范圍,因積極應(yīng)對(duì)這種政策性變化,努力適應(yīng),并采取策略使高校能夠充分享受到國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的成果。

    首先應(yīng)加強(qiáng)稅收申報(bào)繳納以及發(fā)票的管理。營(yíng)改增增加了發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié),征管規(guī)定也比原來(lái)多,財(cái)務(wù)管理要求尤其是票據(jù)管理要求較高,這就要求高校財(cái)務(wù)人員必須快速地適應(yīng)新的稅務(wù)征管要求進(jìn)行稅收申報(bào)繳納,財(cái)務(wù)部門也要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)發(fā)票管理規(guī)定進(jìn)行修訂,做好發(fā)票領(lǐng)用、開(kāi)具、核銷等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范。

    其次應(yīng)合理利用稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。1.高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)針對(duì)國(guó)家對(duì)科研項(xiàng)目的免稅政策,加強(qiáng)免稅項(xiàng)目管理,爭(zhēng)取更多的稅收優(yōu)惠。具體如下:如果是小規(guī)模納稅人,申請(qǐng)免稅項(xiàng)目增值稅可以先繳后退;如果是一般納稅人,申請(qǐng)免稅項(xiàng)目可以直接免繳。2.做好納稅人身份選擇的稅收籌劃。針對(duì)高校可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少的實(shí)際情況,能夠被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人就能最大限度達(dá)到減稅的目的,一旦認(rèn)定為小規(guī)模納稅人就盡量維持,不要輕易晉升為一般納稅人。

    第三加強(qiáng)政策解讀,做好營(yíng)改增過(guò)渡期間的招投標(biāo)銜接工作。對(duì)于安徽省2016年5月1日前進(jìn)入招投標(biāo)程序的,但在此日期之后開(kāi)評(píng)標(biāo)的項(xiàng)目比較特殊,此類項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)用的工程量清單及控制價(jià)均采用營(yíng)業(yè)稅計(jì)價(jià)方式,但施工時(shí)即將面臨增值稅計(jì)價(jià)方式。招標(biāo)過(guò)程中如果投標(biāo)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增過(guò)渡等提出疑問(wèn),則高校應(yīng)該回復(fù)對(duì)營(yíng)改增的影響考慮進(jìn)報(bào)價(jià),并且要求投標(biāo)企業(yè)在簽訂合同前按增值稅方式調(diào)整清單及報(bào)價(jià)。對(duì)于2016年5月1日前中標(biāo)的企業(yè),中標(biāo)價(jià)已經(jīng)確定或者工程已經(jīng)進(jìn)行,工程量清單無(wú)法調(diào)整,營(yíng)改增只能作為一種政策性變更調(diào)整造價(jià),在工程結(jié)算時(shí)予以調(diào)整。

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