電力上市公司固定資產折舊運用現狀調查與分析

彭鑫　戴月娥

摘要：針對電力上市公司折舊方法的運用現狀做調查，分析企業(yè)采用不同折舊方法的現實考慮與政策依據，并根據行業(yè)特點分析會計政策對會計信息的影響，對電力企業(yè)折舊方法的選取提出合理的建議，使之能結合企業(yè)資產的運用情況，正確核算企業(yè)成本與損益。

關鍵詞：電力公司；固定資產；折舊方法

中圖分類號：F23文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2018.25.043

我國電力行業(yè)經過數十年的發(fā)展快速，在全國輸配電價改革推動下，發(fā)電裝機容量、電網規(guī)模和發(fā)電能力均位列世界第一，成為我國經濟發(fā)展的重要支柱。在電力行業(yè)中各級各類的電力設備、網架結構等價值大的固定資產是電力企業(yè)生產經營的基礎，這一生產性質決定了其較高的固定資產比率，在擁有輸配電業(yè)務的相關企業(yè)中電價的確定更是很大程度地依賴于固定資產折舊費用，因此探索固定資產的折舊管理對加強電網企業(yè)管理具有非常重要的現實意義。

1折舊方法運用現狀調查

固定資產的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。我國的電力上市公司主要采取的是年限平均法與工作量法。2016年上市公司財務披露顯示，我國共66家電力上市公司，涉及火力發(fā)電、風力發(fā)電、水力發(fā)電等8種發(fā)電類型，其中包括黔源電力在內的8家上市公司對部分固定資產采取工作量法進行核算，占所有電力上市公司的106%，剩余的89.4%的上市公司采用年限平均法，行業(yè)的平均年折舊率為5.1%。在使用工作量法的上市公司中，工作量法的主要核算對象為燃氣輪發(fā)電機組及水力發(fā)電機組等與發(fā)電直接相關的固定資產，其他資產仍選取其他折舊方式。

更具調查了解，以上兩種折舊方式的計算方法如下兩點。

1.1年限平均法

月折舊額=（年平均折舊率÷12）×固定資產原值×（1-預計僅殘值率）

1.2工作量法

月折舊率=當月發(fā)電量年度設計發(fā)電量固定資產原值×（1-預計僅殘值率）

（此處不同的公司選取的計算基礎不同，如深圳南山熱電股份有限公司采用“運轉時間”代替“發(fā)電量”這主要源于發(fā)電量與運轉時間之間的線性關系，不改變其實際的折舊方式的性質）

2折舊方法采用的現實考慮與政策依據

2.1政策依據

現階段，電力企業(yè)的折舊方式的選擇主要依據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》第十七條進行，文件規(guī)定“企業(yè)應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?！笨晒┻x擇的折舊方式包括如下幾種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

在現有條例規(guī)定下，我國電力企業(yè)主要選用平均年限法與工作量法作為主要折舊方法，根據電力企業(yè)的年報數據分析，其對于與發(fā)電直接相關的固定資產（除房屋建筑外）的折舊年限取定上：30-35年的有24.61%；15-20年的有9.23%；20-30年的有5384%。根據具體尋訪調查顯示，水力發(fā)電機組、火力發(fā)電機組等作為使用時間早且為發(fā)電行業(yè)的主力發(fā)電機種類，其官方披露的使用年限在23-25年之間，在其建設的可行性報告中火力電廠的設計使用壽命為40年——這主要是根據在北美可靠性協(xié)會的一項調查研究設定的，此項研究表明50-200Mw的發(fā)電機組在40年之后停機事故將達到20%，不能再安全生產。折舊年限基本與壽命期限相符。

2.2現實考慮

據調查數據顯示，89.4%得電力企業(yè)選取年限平均法作為其固定資產折舊的主要方法，經分析，對年限平均法的大規(guī)模的運用主要有如下幾點考慮：

（1）簡單易懂。年限折舊法作為最常見的一種折舊方法，其的計算方法簡單，具有容易懂得、容易操作的特點，使用起來比較方便。

（2）相比于工作量法其計算基數易取得。如今以高科技、高科學發(fā)展水平為依托各種發(fā)電類型發(fā)展迅速，新增的如：核電、風力、發(fā)電、生物質能發(fā)電、光伏發(fā)電等發(fā)電類型由于其原材料的作用形式為“能量”具有難預測、難把控的特點，若采用工作量法，其預期發(fā)電量將需要專業(yè)技術人才來調研計算，而對于風力、核能等新興發(fā)電類型，預期發(fā)電量的預測手段還未完全成熟，若需得到較為準確的測量數據，將耗費大量的人力、物力，直接增加了企業(yè)的運營成本。而平均年限法中的預計使用年限這一指標已經成熟規(guī)范，運作成本相對較低。

（3）相比于加速折舊法能不過分影響利潤。年限平均法能使折舊對利潤的影響在資產使用的前后期相對平均，電力行業(yè)是一個具有高資產低利潤的行業(yè)，就拿黔源電力來說2017黔源電力資產總計3786.93億元，凈利潤總計17.27億，總資產利潤率0.56%，在年限平均法下其折舊額為180.7億，若此時更換至加速折舊法，其折舊額將大大超過180.7，甚至形成虧損?？梢?，年限平均法對于改善電力企業(yè)低利潤水平、避免折舊額過度影響利潤具有重要意義。

3固定資產折舊方法運用存在的問題及對會計信息的影響

折舊方式的選擇主要依據是相關固定資產預期經濟利益實現方式，要討論究竟哪種固定資產折舊方式更適合目標行業(yè)，首先得了解這個行業(yè)的特點，根據對電力行業(yè)調查了解，總結其特點如表1、表2。

3.1折舊費占比大

由上表1、表2可知電力行業(yè)不同于醫(yī)藥制造、材料制造等其他行業(yè)，其營業(yè)成本中的固定資產折舊費用占比十分重大，根據2017年黔源電力、涪陵電力、恒瑞醫(yī)藥、隆基股份的數據對比，黔源電力固定資產折舊在營業(yè)成本中的占比達到了67.95%，涪陵電力也達到了40.86%同期其他兩家只分別達到1679與4.93%，根據已上市的電力企業(yè)財報的數據整理分析顯示，電力行業(yè)的樣本平均占比率達到了32.92%，這也遠遠超過恒瑞醫(yī)藥與隆基股份的數額。

這一現象的出現主要源于電力行業(yè)的“自然能源”使用、利用者的性質，其原材料如“水能”、“太陽能”、“熱能”、“生物質能”“風能”等對應的材料如水、煤炭等都屬于廉價物品甚至能從環(huán)境中直接利用不花任何成本。這直接使得電力行業(yè)的發(fā)電機組等與發(fā)電直接相關的固定資產成為其產品生產的主要因素。

根據對電力企業(yè)營業(yè)成本的敏感性分析，折舊費用每上升10%營業(yè)成本就將上升3.2%，而在會計公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本的影響下，折舊額的變動又通過營業(yè)成本間接改變了其營業(yè)利潤，眾所周知利潤是衡量一個企業(yè)未來發(fā)展的重要指標，是企業(yè)會計信息使用者較為在意的數據，那么我們有理由相信，電力行業(yè)折舊費計提的合理性將直接大幅度影響其未來的發(fā)展。相比其他行業(yè)，電力企業(yè)要求更精準的折舊額計算方法。

3.2供給不均勻、產量月差異大

電力行業(yè)的產品“電能”作為一種能源產品具有的一大重要特點是，難儲存，即使有相關設備也只能儲存一小部分，也就是說，就算電力企業(yè)每個月發(fā)電量能達到10000億千瓦，在現在以及未來能得到利用并造成經濟利益流入的也只有4000億千瓦至6000億千瓦左右（取決于當月的社會用電量），這表示電力企業(yè)的供給受需求影響十分嚴重，而我國2017年各月份的社會用電量如圖1。

由圖可知，我國社會用電量分布不均勻，在7-8月為用電高峰，用電量均達到了6000億千瓦左右，而在1-5月則處在5000億千瓦時上下波動。而我國社會用電量每年也在不斷變化，具體如表3所示。

可見，在我國在用電量的需求上一直處在一個不斷變動的狀況當中，不同的年份需求有異，不同的月份需求有異，一天內不同的時間段的需求也不同，而電力企業(yè)的發(fā)電量需較好的與用電需求相貼合，這也就要求我們的發(fā)電供電企業(yè)在不同的時間控制好生產供應量使之與需求相適應。

另一個影響其產量的因素，是自然環(huán)境的變化，現階段水力發(fā)電與火力發(fā)電是我國發(fā)電的主力，2017年發(fā)電量分別占比71.78%、18.32，風力發(fā)電也占據了4.5%位居第三。這三大發(fā)電類型有兩大受自然環(huán)境影響巨大，其一是水力發(fā)電，由于水力發(fā)電是依靠河流儲水動力勢能轉化為動能帶動發(fā)電機運轉，其發(fā)電量與當季的河流水量密切相關，在枯水季，即使用電需求大，其發(fā)電量也無法達到較高的數額。而風力發(fā)電主要利用風的動能帶動發(fā)電機產生電能，在不同的季節(jié)風力大小各異，這也直接導致了部分電力企業(yè)的月產量、年產量差異大。

綜上可知，電力行業(yè)的折舊占比決定了其對折舊精度的高要求，而其不均勻的產量季度、年度產量決定了其難適用于折舊額單純按時間平均計算的折舊方法。

我們回到電力企業(yè)的折舊現狀，已知89.4%的電力企業(yè)使用的是平均年限法，而平均年限法認為固定資產在不同的時點所提供的經濟效益效益相同，這是特點也是缺陷，這一缺陷對在電力企業(yè)的會計信息真實性影響尤為突出，以華電國際為例，根據表4顯示其發(fā)電機組占固定資產比重70.58%。

也就是說企業(yè)內的固定資產主要為發(fā)電相關設備，而與發(fā)電直接相關的設備的經濟效益的產生又受到需求量與自然環(huán)境變化的影響導致其不均勻分布，可見年限平均法在這一方面不適合也不能很好的反映電力企業(yè)固定資產與其經濟利益的實現方式，這也極大程度的影響了企業(yè)真實德營業(yè)成本造成利潤配比與實際差異大，會計信息的真實性受損?；陔娏ι鲜泄镜男袠I(yè)特點，另外10.6%的電力企業(yè)所選取的工作量法則能很好的反映這一點，其根據發(fā)電量的多少確定折舊，使之與產品經濟效益流入配比，達到真實反映營業(yè)成本，使會計利潤與實際利潤更為接近。

4固定資產折舊方法改進策略

根據以上分析，我們可以得出結論，工作量法更適合電力行業(yè)內與發(fā)電直接相關的電力設備的折舊，主要原因如下：

（1）工作量法能較好的貼合相關電力設備的預期經濟利益的實現方式。根據以上分析，可知電力企業(yè)的發(fā)電量在不同的時刻具有不同的數額，而且往往難找到較為精準、貼合的預測方式，這一點上平均年限法所體現出的均衡特點難以適用，而工作量法能根據當年的總產量確定折舊額，使得固定資產在整個壽命周期內的經濟利益消耗規(guī)律與其經濟利益產生規(guī)律一致，即其為企業(yè)帶來的經濟利益的流入與其工作小時及工作效率成正比，充分體現出發(fā)電量在年度內外分布不均勻的實際情況。

（2）工作量法能使得企業(yè)的折舊額更為精確；與其他制造企業(yè)不同，電力企業(yè)的折舊費占營業(yè)成本的比重偏大，其中23.52%的企業(yè)折舊費占據了營業(yè)成本一半以上的金額，部分水力、風力占比大的企業(yè)在這方面尤為突出。因此若考慮成本效益原則、考慮折舊額計算的簡便性使用年限平均法，其折舊額與企業(yè)固定資產實際的經濟利益的消耗額之間的差距將被放大，即便使用行業(yè)平均值，每差距10萬就會有3292%即329萬元的差距影響營業(yè)成本，電力企業(yè)的平均折舊額都達到了9.5億，結合行業(yè)高資產、低利潤的特點，即使1%的誤差也將較大的影響企業(yè)凈利潤，故，年薪平均法顯然不適用于與發(fā)電直接相關的電力設備，而工作量法所遵循的配比原則能較好的實際經濟利益消耗額與賬面折舊額計提之間的關系，根據不同的年產量計算出更為精確的折舊額，使二者數額更為接近，更貼合實際，更符合會計真實性原則。

綜上，我們建議電力企業(yè)在固定資產折舊方法的確定中，可以考慮對發(fā)電機組等與發(fā)電直接相關的固定資產采用工作量法進行折舊，這能使企業(yè)在保持或改善凈利潤數額的情況下更為實際的反映企業(yè)的真實財務信息。也希望學術界在壽命期“設計產量”這一指標上有更為深入的研究、相關部門及政府能出臺更為規(guī)范的法規(guī)文件，以促進電力行業(yè)在會計政策、成本核算方面的發(fā)展。

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