試論地勘單位探礦權(quán)取得及轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

王國金

摘 要：本文基于對(duì)地勘單位探礦權(quán)取得及會(huì)計(jì)處理的定義和內(nèi)涵，從勘探費(fèi)用投入的核算、探礦權(quán)的處理和出售兩方面，明確探礦權(quán)取得及轉(zhuǎn)讓的的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容和難點(diǎn)，推動(dòng)探礦權(quán)取得及轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理工作的規(guī)范化。

關(guān)鍵詞：探礦權(quán) 取得 轉(zhuǎn)讓 會(huì)計(jì)處理

國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得礦產(chǎn)資源的總需求量持續(xù)增加，國家對(duì)礦產(chǎn)資源開采的監(jiān)管和扶持政策也越來越多，這不僅有利于礦采資源開采主體和投資的多元化，也有利于維護(hù)國家和礦區(qū)產(chǎn)權(quán)人的合法利益，通過市場調(diào)解，推動(dòng)礦業(yè)開采工作的順利進(jìn)行和企業(yè)的健康發(fā)展。在這樣的背景下，地勘單位的探礦權(quán)逐漸實(shí)現(xiàn)市場化和商品化，取得和轉(zhuǎn)讓的頻率增加，為會(huì)計(jì)處理工作提出了新的內(nèi)容。

一、核心定義

（一）探礦權(quán)及探礦權(quán)取得基本定義

通常我們所說的探礦權(quán)主要指探礦主體按照法律規(guī)定所享有的對(duì)礦產(chǎn)類資源的調(diào)查探測權(quán)利，所探測的范圍需要嚴(yán)格遵照許可證上面的限定。目前，我國政府對(duì)礦產(chǎn)資源的探測權(quán)取得實(shí)行的是一種有償制。建立在有償制基礎(chǔ)上的探礦權(quán)取得方式大致有依法申請(qǐng)和招投標(biāo)競價(jià)取得兩種。就前者而言，需要按照相關(guān)規(guī)定支付費(fèi)用，即探礦權(quán)使用費(fèi)和申請(qǐng)國家出資勘查探明礦產(chǎn)地的區(qū)塊和探礦權(quán)時(shí)需繳納的費(fèi)用。

（二）探礦權(quán)取得和轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理

首先，地勘單位應(yīng)申請(qǐng)取得探礦權(quán)。在申請(qǐng)過程中依法繳納的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入勘探單位成本，借記“地勘生產(chǎn)—XX項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)繳款—應(yīng)繳探礦權(quán)使用費(fèi)”科目。其次，地勘單位在取得國家出資勘查形成的探礦權(quán)時(shí)，因?yàn)轫?xiàng)目前期是由國家出資，而非地勘單位，地勘單位只是實(shí)施主體，受國家分配。隨著國家經(jīng)濟(jì)政策的的改變，國家可能只是階段性部分出資，剩余的生產(chǎn)成本投入則需要地勘單位自行解決，而出資后的地勘單位也需要取得對(duì)應(yīng)的探礦權(quán)，除了固定的項(xiàng)目申請(qǐng)需要支付的行政費(fèi)用外，還應(yīng)額外繳納探礦權(quán)剩余價(jià)款。最后，針對(duì)以招標(biāo)競價(jià)這種途徑獲得探礦權(quán)的類型，在會(huì)計(jì)工作中對(duì)應(yīng)的具體處理辦法與前文中的第一種類型的處理方式相同。

二、礦產(chǎn)資源勘測費(fèi)用投入的會(huì)計(jì)核算

在地勘單位成功獲得了礦區(qū)探礦權(quán)以后，會(huì)計(jì)部門就應(yīng)參照最新的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)相關(guān)成本進(jìn)行核算。按照勘探資金的來源分類，可以分為地勘單位自有資金、銀行貸款和其他風(fēng)險(xiǎn)資金的投入三種。前兩種均是地勘單位自身承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)核算較為簡單，第三種則涉及到多項(xiàng)資金主體，財(cái)務(wù)核算比較復(fù)雜。例如，礦山企業(yè)與地勘單位合作進(jìn)行勘探，礦山企業(yè)注入資金后，在地勘單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)核算直接歸類為借入資金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款—XX單位”科目。但對(duì)于該項(xiàng)目的完成后是否計(jì)入地勘單位年度總收入之中或貨幣工作量等問題則成為財(cái)務(wù)核算中的難點(diǎn)。針對(duì)這一難題，筆者的建議是，在地勘單位進(jìn)行勘探期間，地質(zhì)成果僅僅只完成了部分，暫且不適合按階段進(jìn)行工程階段，應(yīng)等到項(xiàng)目完成，勘探成果完成形成之后，再進(jìn)行整個(gè)項(xiàng)目的核算，這樣可以節(jié)省很多不必要的核算工作和人工。

三、探礦權(quán)的轉(zhuǎn)讓所涉及的會(huì)計(jì)核算

所謂的轉(zhuǎn)讓就是指勘探單位對(duì)探礦權(quán)及其勘探成果的出售，按照地質(zhì)成果的完成度來看，一般可以分為未成形地質(zhì)成果的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓和形成地質(zhì)成果的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓兩種情況。

（一）未形成地質(zhì)成果的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)投入成本的會(huì)計(jì)核算

沒有形成地質(zhì)成果的勘探投入具有極大的風(fēng)險(xiǎn)性，按照相關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定，歸類于損失。對(duì)于由地勘單位自己投入的資金，則將其從“地勘生產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目調(diào)整到“地勘管理費(fèi)用”科目之中，借記名稱對(duì)應(yīng)為“管理費(fèi)”，在會(huì)計(jì)核算中的貸記“地勘生產(chǎn)”則會(huì)算在同時(shí)期的損益之中。對(duì)于地勘單位和其他主體合作，共同出資勘探的項(xiàng)目，合作主體方投入的資金成本則應(yīng)記為地勘單位的收入一類，對(duì)應(yīng)“經(jīng)營收入”科目。

（二）形成地質(zhì)成果的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)項(xiàng)目的核算

當(dāng)前，按照資金來源的不同，可將具有地質(zhì)成果的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓分成由地勘單位自己承擔(dān)勘探資金和國家承擔(dān)勘探資金兩種類型。

1、轉(zhuǎn)讓地勘單位自己承擔(dān)勘探資金的勘探權(quán)

在收取項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓回款時(shí)，將所收款項(xiàng)一并借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營收人一地質(zhì)成果轉(zhuǎn)讓收人”科目；因?yàn)檗D(zhuǎn)讓事項(xiàng)而產(chǎn)生的成本支出，借記“經(jīng)營成本”科目，貸記“地質(zhì)成果”科目；在轉(zhuǎn)讓交易最終完成時(shí)，需要對(duì)交易支付額外的費(fèi)用，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；針對(duì)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓所應(yīng)該支付的營業(yè)稅額，借記“應(yīng)繳稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金一其他應(yīng)繳款”科目。

2、國家承擔(dān)勘探資金項(xiàng)目的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓

由國家承擔(dān)勘探資金的項(xiàng)目，地勘單位在進(jìn)行勘探權(quán)及成果出售轉(zhuǎn)賣的過程中，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式也與前一種類型不同。針對(duì)項(xiàng)目所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)在實(shí)際成交的轉(zhuǎn)讓價(jià)格基礎(chǔ)上，扣除國家承擔(dān)的勘測資金部分。針對(duì)扣除的這部分國家投入，則一并計(jì)入國家基金之中，需要注意的是最終成交的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可能低于項(xiàng)目總的成本投入，這時(shí)就需要將所有的轉(zhuǎn)讓收入全部計(jì)入國家基金， 在將地質(zhì)成果進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬時(shí)，需要核算整個(gè)地質(zhì)成果的凈收入情況，借記“地質(zhì)成果一XX項(xiàng)目”科目，貸記“國家基金”科目；針對(duì)轉(zhuǎn)讓過程中所產(chǎn)生的各種費(fèi)用支出，借記“經(jīng)營成本一地質(zhì)成果轉(zhuǎn)讓成本”科目，貸記“銀行存款”科目；針對(duì)轉(zhuǎn)讓成功后收回的轉(zhuǎn)讓款，借記“銀行存款”科目，貸記“地質(zhì)成果一XX項(xiàng)目”科目。

總而言之，隨著探礦權(quán)的市場化和商業(yè)化，國家逐漸加強(qiáng)了對(duì)礦區(qū)資源勘探和開采的監(jiān)管，也鼓勵(lì)更多的地勘單位和企業(yè)參與市場競爭，這就為地勘單位的發(fā)展提供了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，作為會(huì)計(jì)人員，則應(yīng)緊跟國家形式，熟知探礦權(quán)項(xiàng)目核算相關(guān)法律法規(guī)和政策，做好會(huì)計(jì)核算中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，為地勘單位的可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]孟書梅.地勘單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革初探[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008（32）： 229-230.