借款費(fèi)用資本化中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法探究

摘要：借款費(fèi)用的確認(rèn)和處理不僅會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣造成直接影響，而且會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生影響，因而在提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面具有重要作用。但是借款費(fèi)用在資本化過程中會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在借款費(fèi)用資本化過程中要想規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需從熟練掌握和應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范借款費(fèi)用資本化、加強(qiáng)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用資本化的監(jiān)管力度等方面入手。

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用資本化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方法

為了緩解資金不足，發(fā)揮資金的杠桿作用，企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中不可避免地需要從銀行等金融機(jī)構(gòu)借款，但借款形成的費(fèi)用是否需要將其資本化將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成重大影響，從而可能給企業(yè)帶來各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此積極探究企業(yè)借款費(fèi)用資本化中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、借款費(fèi)用資本化概述

借款費(fèi)用指的是企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要從銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)中借款從而產(chǎn)生的攤銷、輔助費(fèi)用（包含利息、折舊、溢價(jià)等），簡(jiǎn)而言之借款費(fèi)反映的是企業(yè)在借款期間需要付出的資金代價(jià)。資本化，即費(fèi)用支出均歸企業(yè)資產(chǎn)類科目擁有，詳細(xì)而言即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的所有費(fèi)用需要列入資產(chǎn)負(fù)債表上，這屬于資產(chǎn)成本因此不能被作為損益來處理。借款費(fèi)用資本化指的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了借款費(fèi)用產(chǎn)生的條件，只有當(dāng)借款費(fèi)用符合規(guī)定的借款（例如：建筑建設(shè)所需費(fèi)用、企業(yè)購置生產(chǎn)所需設(shè)備資金等）條件是，才可以將其作為當(dāng)期損益；如果借款費(fèi)用不符合規(guī)定，便無法作為損益列入期間費(fèi)用。但是借款費(fèi)用可以以資本化的形式將一些存貨、房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等結(jié)合起來，將其列入期間費(fèi)用中，作為損益的減少。

二、借款費(fèi)用資本化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不完善

具體表現(xiàn)在四個(gè)方面：一是缺乏具體的存貨借款費(fèi)用資本化規(guī)定。一般情況下，企業(yè)的存貨種類繁多，如此便賦予存貨核算復(fù)雜性特征。但是就當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，并未對(duì)針對(duì)這方面規(guī)定明確的分配方法。因此在實(shí)現(xiàn)借款費(fèi)用資本化過程中，在分配和歸集環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

二是一般借款費(fèi)用資本化金額計(jì)算的規(guī)定存在局限性。就實(shí)踐來看，不僅要計(jì)算占用一般借款的加權(quán)平均利率為資本化率，而且還要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，可見計(jì)算過程相對(duì)復(fù)雜。不僅涉及一般借款、專門借款還涉及了多項(xiàng)固定資產(chǎn)或者符合資本化條件的存貨項(xiàng)目，如此一來便引發(fā)確定借款支出先后、如何實(shí)現(xiàn)專門借款資本化費(fèi)用在多個(gè)項(xiàng)目的分配、劃清自有資金和借入資金等方面出現(xiàn)問題，并對(duì)各自成本產(chǎn)生直接影響，引起低估或者高估資產(chǎn)的現(xiàn)象。

三是關(guān)于借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間點(diǎn)的規(guī)定存在局限性。當(dāng)構(gòu)建或生產(chǎn)達(dá)到資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到可用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，需要停止借款費(fèi)用的資本化。

四是關(guān)于借款時(shí)間的規(guī)定方面存在局限性。達(dá)到借款費(fèi)用資本化條件的存貨（常見如企業(yè)制造用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外銷售的房屋等），因?yàn)檫@類存貨需要?dú)v經(jīng)較長(zhǎng)的生產(chǎn)或修建時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。以某家制造企業(yè)為例，該制造企業(yè)為了生產(chǎn)大型的機(jī)械設(shè)備而向銀行借入了專門借款，借入期限為10個(gè)月，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用職能費(fèi)用化，將其納入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。假如均符合借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，但是因?yàn)榻枞氲钠陂g短于1年，無法資本化計(jì)入相應(yīng)的存貨成本中，從而導(dǎo)致該制造企業(yè)可能認(rèn)為的中斷兩個(gè)月生產(chǎn)，而不是中斷三個(gè)月，以此延長(zhǎng)產(chǎn)品的制造期，將機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)期滿足一年，增加資產(chǎn)和凈利。

（二）稅法和準(zhǔn)則差異性

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第37條第第二款明確指出：關(guān)于企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的合理的不需要實(shí)現(xiàn)資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；而關(guān)于企業(yè)的無形資產(chǎn)、為購置和建造固定資產(chǎn)和超過1年建造方可達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款。針對(duì)企業(yè)在資產(chǎn)購置和建造過程中產(chǎn)生的合理借款費(fèi)用，需要將其當(dāng)作資本性支出納入有關(guān)資產(chǎn)的成本中，便嚴(yán)格根據(jù)該規(guī)定予以扣除。從上述規(guī)定可以看出：我國(guó)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》及其條例關(guān)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定比較簡(jiǎn)單，并未明確規(guī)定企業(yè)資本化金額計(jì)算方法、資本化率、如何判斷企業(yè)資本化起點(diǎn)和重點(diǎn)以及如何處理輔助費(fèi)用等關(guān)鍵問題。相比于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第17號(hào)規(guī)定相比，稅法在借款費(fèi)用資本化處理方法存在差異，如此便需要經(jīng)常調(diào)整納稅。

三、借款費(fèi)用資本化中規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

（一）應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范借款費(fèi)用資本化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出：關(guān)于借款費(fèi)用資本化的借款范圍可以適當(dāng)向普通借款延伸，因此在資產(chǎn)成本計(jì)算中應(yīng)該納入專門借款產(chǎn)生的各種金額輔助費(fèi)；在借款費(fèi)用資本化過程中，但凡符合資本化條件借款發(fā)生的全部利息均應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本中，資本化金額與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)的支出二者不再有聯(lián)系。上述規(guī)定充分考慮了企業(yè)生產(chǎn)或者固定資產(chǎn)離不開資金作保障，不可能支出時(shí)資金才到位，如此一來便可以更加真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)固定成本資產(chǎn)或者存貨滿足可銷售或者可使用狀態(tài)的成本，并且還可以極大地降低企業(yè)在生產(chǎn)和構(gòu)建過程中會(huì)的財(cái)務(wù)壓力。不僅如此，上述規(guī)定還對(duì)專門借款的利息資本化金額計(jì)算進(jìn)行了額建華，從而有效的保證了企業(yè)所計(jì)算借款費(fèi)用的準(zhǔn)確性，并且還極大地減少了企業(yè)開展會(huì)計(jì)選擇的余地，從而壓縮了企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間，所以企業(yè)在借款費(fèi)用資本化過程中，首先應(yīng)該深入分析并準(zhǔn)確把握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化方面的規(guī)定，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用充分發(fā)揮出來，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（二）加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，只有一般借款部分需要對(duì)加權(quán)平均利率進(jìn)行計(jì)算，并且站在資本化期間來看，如果借款費(fèi)用資本化期間開始時(shí)便一般借款的數(shù)量大于或等于兩筆，那么在計(jì)算資本化率時(shí)只需計(jì)算加權(quán)平均數(shù)便可以了，不用將其同時(shí)間權(quán)數(shù)相乘。假如借款費(fèi)用在資本化期間開始后又重新借入了新的一般借款，此時(shí)便需要將時(shí)間權(quán)數(shù)納入考慮范圍中，如此一來讓財(cái)務(wù)計(jì)算變得十分簡(jiǎn)單了。但是站在另一個(gè)角度分析，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是規(guī)定了一般常規(guī)性的會(huì)計(jì)活動(dòng)的處理方式，但是未規(guī)定在某些特殊情況下的會(huì)計(jì)活動(dòng)處理方式，所以當(dāng)財(cái)務(wù)人員需要確認(rèn)的借款費(fèi)用數(shù)額較大時(shí)，還需要其憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)，如此一來便對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了更高要求。因此，企業(yè)應(yīng)該高度重視財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，要安排他們定期接受系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助他們更好地熟悉新會(huì)計(jì)制度內(nèi)容和要求，熟悉財(cái)務(wù)處理流程，從而盡心盡力地做好企業(yè)的籌資借款、資產(chǎn)構(gòu)建等財(cái)務(wù)工作，降低財(cái)務(wù)計(jì)算失誤情況，合理地籌集到資金，從而規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以成功規(guī)避過多或者過早籌集資金導(dǎo)致資金的時(shí)間價(jià)值損失。

（三）加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用資本化的監(jiān)管力度

對(duì)企業(yè)而言，要想規(guī)避借款費(fèi)用資本化過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，自身應(yīng)該注重借款費(fèi)用資本化的監(jiān)督和檢查，進(jìn)一步規(guī)范借款費(fèi)用的審計(jì)程序，高度重視自身構(gòu)建資產(chǎn)，處理好自己因?yàn)樘撛鼋杩钯M(fèi)用而需要計(jì)提減值情況，從而預(yù)防和規(guī)避企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。除了企業(yè)，作為同企業(yè)財(cái)務(wù)信息存在直接利益關(guān)系的交易伙伴、債權(quán)人、股東等，他們主要是通過企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告或者中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告來獲得企業(yè)財(cái)務(wù)信息，所以必須進(jìn)一步加強(qiáng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)管理。

綜上所述，借款費(fèi)用是否資本化，不僅對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量造成直接影響，而且還會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成功，企業(yè)在借款費(fèi)用資本化過程中要想規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需從熟練掌握和應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范借款費(fèi)用資本化、加強(qiáng)培訓(xùn)提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和加強(qiáng)對(duì)借款費(fèi)用資本化的監(jiān)管力度等方面入手。

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