淺析營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響及對(duì)策探討

孟寶松 陳婷媛

【摘要】營(yíng)改增作為國(guó)家稅務(wù)調(diào)整過(guò)程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其調(diào)整和施行無(wú)疑給施工企業(yè)帶來(lái)不小的影響。文章將基于營(yíng)改增的概念對(duì)施工企業(yè)的影響進(jìn)行分析，并提出如何有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)影響的相關(guān)積極對(duì)策，完善了稅務(wù)管理方式，促進(jìn)了施工企業(yè)的全面健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 合同管理 信息技術(shù)

一、探討營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響與對(duì)策的必要性

“營(yíng)改增”即是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，其最大特點(diǎn)在于減少重復(fù)征稅，可以有效促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)和全面深化改革推進(jìn)，營(yíng)改增的目的是為了加快財(cái)稅體制改革改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)[1]。在這種環(huán)境背景下，施工企業(yè)可以說(shuō)是發(fā)展挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，必須要緊密結(jié)合營(yíng)改增內(nèi)容，完善稅務(wù)管理方式，采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施推動(dòng)施工企業(yè)的全面健康發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

由于企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅具有固定性，施行全面征收和不存在抵扣，而很多施工企業(yè)都是按照工程結(jié)算收入納稅，并沒(méi)有根據(jù)施工企業(yè)施工項(xiàng)目的實(shí)際盈虧狀況。企業(yè)的增值稅只對(duì)施工工程增值的內(nèi)容施行稅務(wù)計(jì)算，如果在施工工程中出現(xiàn)虧損，那么虧損的部分直接由施工企業(yè)所繳納的增值稅額決定，減少施工企業(yè)稅負(fù)，并且避免重復(fù)納稅。

同時(shí)，在推行營(yíng)改增后，如果施工企業(yè)在實(shí)際施工過(guò)程中對(duì)于施工材料的采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)用、設(shè)備使用等施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際相較于理論上的進(jìn)項(xiàng)稅額更小，無(wú)疑會(huì)增加施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。在當(dāng)前我國(guó)施工企業(yè)的資質(zhì)參差不齊的情況下，對(duì)于票據(jù)管理不規(guī)范的現(xiàn)象較為普遍[2]。特別是施工企業(yè)在施工材料的采購(gòu)過(guò)程中，很多情況下采用的都是分期付款方式，無(wú)法及時(shí)獲取材料采購(gòu)發(fā)票等票據(jù)，而且票據(jù)金額較大、審核時(shí)間長(zhǎng)等都會(huì)造成認(rèn)證的困難，進(jìn)項(xiàng)抵扣的時(shí)間操作性較差。

（二）營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)管理的影響

企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是全額征收，不存在抵扣的問(wèn)題，而增值稅通常需要與進(jìn)項(xiàng)稅額施行稅負(fù)“轉(zhuǎn)移”，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理要求提高。施工企業(yè)在營(yíng)改增的稅務(wù)環(huán)境背景下，必須要結(jié)合施工管理的實(shí)際情況，從施工企業(yè)的發(fā)展對(duì)策、盈利水平到施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、基礎(chǔ)業(yè)務(wù)等內(nèi)容都需要作相應(yīng)調(diào)整，在施工行業(yè)整體市場(chǎng)中提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，以管理模式的轉(zhuǎn)變加快施工企業(yè)的優(yōu)化轉(zhuǎn)型升級(jí)。

營(yíng)改增全面實(shí)施后，施工企業(yè)需要根據(jù)自身企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)際狀況作全面分析，通過(guò)財(cái)務(wù)管理制度制定、票據(jù)管理等內(nèi)容，進(jìn)一步完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。在營(yíng)改增實(shí)施的同時(shí)也可以促進(jìn)施工企業(yè)的全面發(fā)展，采用抵扣稅額等方式能夠提高施工材料采購(gòu)預(yù)算，更優(yōu)質(zhì)的施工材料無(wú)疑也將大大提升施工工程的質(zhì)量。在稅收管理中增強(qiáng)其內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，可以最大程度消除施工企業(yè)發(fā)展的不利因素，“倒逼”施工企業(yè)不斷創(chuàng)新管理模式。

由于營(yíng)改增改革的目的在于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式的現(xiàn)代化。施工企業(yè)自身應(yīng)注意結(jié)合自身的發(fā)展需求，逐步轉(zhuǎn)變和調(diào)整戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略，擴(kuò)大施工企業(yè)的綜合內(nèi)容，根據(jù)營(yíng)改增構(gòu)建整套施工企業(yè)管理模式。

三、施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增影響的相關(guān)對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，完善納稅征收程序

由于營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間相對(duì)較短，在施工企業(yè)實(shí)施過(guò)程中還需要一定時(shí)間予以檢驗(yàn)，特別是針對(duì)施工企業(yè)存在的一些不足應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)管理，規(guī)范和完善稅務(wù)繳納程序，保證施工企業(yè)納稅申報(bào)工作的順利推進(jìn)。開(kāi)展納稅征收工作之前應(yīng)認(rèn)真做好稅務(wù)的統(tǒng)籌，避免出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，進(jìn)一步降低納稅申報(bào)成本和簡(jiǎn)化納稅申報(bào)手續(xù)。施工企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格履行納稅義務(wù)，遵守國(guó)家稅務(wù)法律法規(guī)，及時(shí)足額繳納稅金，增設(shè)稅務(wù)控制管理部門(mén)，保證營(yíng)改增環(huán)境的有效實(shí)施。同時(shí)，必須要加強(qiáng)納稅專(zhuān)用發(fā)票的管理，有助于對(duì)抵扣行為的規(guī)范。由于營(yíng)改增對(duì)于施工企業(yè)的部分材料采購(gòu)費(fèi)用和勞務(wù)成本還沒(méi)有制定專(zhuān)門(mén)的納稅發(fā)票，施工企業(yè)對(duì)于這類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)內(nèi)容無(wú)法得到有效抵扣，因而相關(guān)稅務(wù)管理部門(mén)要特別注意做好抵扣環(huán)節(jié)內(nèi)容。

（二）緩解企業(yè)支付壓力，平衡企業(yè)實(shí)際稅負(fù)

由于施工企業(yè)涉及的工程無(wú)論是從工程規(guī)模還是資金流通都相對(duì)較大，大部分施工企業(yè)都長(zhǎng)期面臨著較為嚴(yán)重的問(wèn)題——工程款項(xiàng)的無(wú)法及時(shí)收取，在營(yíng)改增的稅務(wù)環(huán)境背景下，施工企業(yè)的增值稅并不以實(shí)際支付為準(zhǔn)則，如果施工企業(yè)工程款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回，同樣需要依據(jù)稅務(wù)發(fā)票繳納增殖稅。所以說(shuō)，施工企業(yè)自身應(yīng)加強(qiáng)流動(dòng)資金的管理，提升對(duì)供應(yīng)商的管理力度，重視對(duì)工程款項(xiàng)的催收，選擇正規(guī)的、具有納稅人資格的供應(yīng)商，及時(shí)獲取增值稅發(fā)票，緩解企業(yè)實(shí)際支付壓力。有的施工企業(yè)在營(yíng)改增稅務(wù)環(huán)境下并沒(méi)有在實(shí)際上降低稅負(fù)壓力，因而稅務(wù)部門(mén)應(yīng)注意結(jié)合施工企業(yè)的行為特點(diǎn)，積極采取有效措施對(duì)施工企業(yè)的實(shí)際稅務(wù)進(jìn)行平衡。施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)政策內(nèi)容的宣傳，重點(diǎn)對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差異性進(jìn)行解讀，包括在執(zhí)行過(guò)程中的缺陷、經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)及時(shí)進(jìn)行匯總整理，結(jié)合于施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)、市場(chǎng)部門(mén)、工程部門(mén)等，讓營(yíng)改增能夠深入貫徹于施工企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)中。

（三）加強(qiáng)企業(yè)合同管理，規(guī)范供應(yīng)商檔案

施工企業(yè)在開(kāi)展和施行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)簽訂的合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真研讀，特別是合同中的付款流程和稅費(fèi)憑證應(yīng)作詳細(xì)審閱，在雙方或者多方共同簽訂合同的過(guò)程中，對(duì)于分包合同、材料采購(gòu)合同等合同應(yīng)作全面綜合分析，保證所提供的付款申請(qǐng)、增值稅發(fā)票提供之后付款。簽訂合同應(yīng)對(duì)好供應(yīng)商、專(zhuān)業(yè)分包方提供的增值稅發(fā)票（合法、專(zhuān)用、有效）進(jìn)行約定，并對(duì)對(duì)方所承擔(dān)的稅率予以明確規(guī)定。施工企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有的工程項(xiàng)目部門(mén)對(duì)于專(zhuān)業(yè)分包方，盡管會(huì)重視增值稅發(fā)票開(kāi)具，但往往會(huì)忽略稅率。比如，本來(lái)應(yīng)該提供11%的發(fā)票，可合同并沒(méi)有作明確規(guī)定，實(shí)際只提供了3%的增值稅發(fā)票，無(wú)疑給對(duì)方鉆了空子。所以，施工企業(yè)要加強(qiáng)簽訂合同的內(nèi)容管理，減少施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失和產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)建立和規(guī)范供應(yīng)商檔案，區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅務(wù)登記，對(duì)于供應(yīng)商的選擇，在一般條件下應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供應(yīng)商。

（四）充分利用信息技術(shù)，籌劃稅務(wù)合理減負(fù)

信息技術(shù)是施工企業(yè)綜合實(shí)力的重要體現(xiàn)，特別是在當(dāng)前信息時(shí)代，稍大規(guī)模的施工企業(yè)同時(shí)施工或者在建的項(xiàng)目可能達(dá)到上百個(gè)，供應(yīng)商數(shù)量甚至更多，僅憑人力資源開(kāi)具增值稅發(fā)票已然無(wú)法滿(mǎn)足施工企業(yè)的需要。因而在營(yíng)改增稅務(wù)環(huán)境背景下，施工企業(yè)應(yīng)緊跟“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢(shì)，購(gòu)置成熟的稅務(wù)管理軟件，充分利用信息技術(shù)為生產(chǎn)和管理服務(wù)。稅務(wù)籌劃空間在隨著施工企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中應(yīng)適當(dāng)予以拓展，相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅的稅務(wù)籌劃空間相對(duì)更大，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將財(cái)務(wù)信息活動(dòng)予以完整、真實(shí)、有效地構(gòu)建，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析后，合理選擇稅收籌劃內(nèi)容。比如，施工企業(yè)針對(duì)增值稅改革細(xì)則可以設(shè)置數(shù)個(gè)“分支”，減少資質(zhì)的“共享”，這樣能夠有效減少施工企業(yè)的各項(xiàng)稅額，降低其他風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，從而減少施工企業(yè)稅負(fù)額度。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，營(yíng)改增作為我國(guó)稅務(wù)改革的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、稅收構(gòu)成等具有深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前營(yíng)改增處于逐步深入推進(jìn)的過(guò)程中，對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是挑戰(zhàn)更是機(jī)遇，是施工企業(yè)優(yōu)勝劣汰、優(yōu)化升級(jí)的“門(mén)檻”。因此，施工企業(yè)必須要充分意識(shí)稅務(wù)改革的發(fā)展趨勢(shì)，密切和稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系，加強(qiáng)自身對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，完善稅收管理制度，最大程度消除營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響.

參考文獻(xiàn)

[1]谷悅.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究[D].北京：北京交通大學(xué)，2017.

[2]李麗.“營(yíng)改增”對(duì)Z建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)影響及對(duì)策研究[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017.

作者簡(jiǎn)介：孟寶松（1987-），男，陜西周至人，大專(zhuān)，從事財(cái)務(wù)資金管理工作。