關(guān)于涉及遞延所得稅影響的固定資產(chǎn)折舊的研究

【摘要】當(dāng)計(jì)算稅前利潤時(shí)，折舊的影響在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示就顯得尤為重要，不僅體現(xiàn)于它在資產(chǎn)負(fù)債表中的確認(rèn)。折舊的計(jì)算能改變資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目欄中固定資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)也能影響利潤或虧損的計(jì)算。稅務(wù)角度上的折舊不會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營成果，只會(huì)影響當(dāng)期應(yīng)繳納所得稅的金額。會(huì)計(jì)角度計(jì)算的折舊與按稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的折舊之間的區(qū)別會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這些差異要么是應(yīng)納稅差異，要么是可抵扣差異，在不同情況下，我們可以運(yùn)用遞延所得稅的方法來分析這些差異。

【關(guān)鍵詞】折舊 資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 遞延所得稅

一、引言

理論上講，折舊意味著一項(xiàng)資產(chǎn)的可折舊的價(jià)值總額在整個(gè)使用壽命的持續(xù)期間內(nèi)的一種系統(tǒng)性分配。從這個(gè)角度講，我們就可以認(rèn)為折舊體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)則與配比原則的具體運(yùn)用。

涉及遞延所得稅影響下的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該認(rèn)為是遵循國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理事會(huì)在IAS12“所得稅標(biāo)準(zhǔn)”里規(guī)定了所得稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。根據(jù)這項(xiàng)特殊的標(biāo)準(zhǔn)，在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的稅率，計(jì)算出該會(huì)計(jì)期間應(yīng)繳納的所得稅，應(yīng)納稅所得額的測量是根據(jù)不同國家稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算的在稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得稅之間的差異，劃分為永久性和暫時(shí)性差異。[1]

暫時(shí)性差異是指那些財(cái)務(wù)報(bào)表中記載的資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值和它們的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，這些差異是因?yàn)闀r(shí)間差造成的，也就是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)記賬的時(shí)點(diǎn)與它包含在應(yīng)納稅所得額的時(shí)點(diǎn)之間的時(shí)間差異，暫時(shí)性差異通常會(huì)在以下會(huì)計(jì)期間內(nèi)恢復(fù)。[2]

二、會(huì)計(jì)上的折舊方法與稅法上折舊方法之間的差異所導(dǎo)致的遞延所得稅影響

費(fèi)用的確認(rèn)是遵循相關(guān)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)上的折舊在價(jià)值上是不相關(guān)的一種損失。稅法上的折舊是依照稅法的標(biāo)準(zhǔn)所建立起來的一種折舊，目的是為了在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)代替會(huì)計(jì)上的折舊。會(huì)計(jì)與稅法折舊上的差異是因?yàn)椴扇×瞬煌恼叟f方法或是確認(rèn)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的。

情形：遞延所得稅的計(jì)算是運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)和稅法折舊方法的結(jié)果

某公司在2010年12月底花50000元購買一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，這項(xiàng)設(shè)備歸類為固定資產(chǎn)，該項(xiàng)設(shè)備的有效使用壽命是5年，凈殘值為零。至于會(huì)計(jì)上核算折舊的方法，公司采用的加速折舊的方法—雙倍余額遞減法，而稅法上核算折舊的方法是直線法。我們假設(shè)公司在2011年取得稅前會(huì)計(jì)利潤30，000.00元，2012年取得稅前會(huì)計(jì)利潤35，000.00元，2013年取得稅前會(huì)計(jì)利潤40，000.00元，2014年取得稅前會(huì)計(jì)利潤37，000.00元，2015年取得稅前會(huì)計(jì)利潤42，000.00元。

表1列舉了該機(jī)器設(shè)備5年折舊年限內(nèi)用會(huì)計(jì)方法計(jì)算的折舊和按稅法標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的折舊的數(shù)據(jù)。

為了減少將會(huì)計(jì)上的折舊用在應(yīng)納稅利潤計(jì)算上的結(jié)果所帶來的影響，會(huì)計(jì)折舊將被添加到稅前會(huì)計(jì)利潤中，并且稅法上的折舊相應(yīng)地從總額中減去，這樣表2中出現(xiàn)的應(yīng)納稅所得將既受到稅法折舊的影響，也要受到會(huì)計(jì)折舊的影響。

通過對表1、表2提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，我們可以揭示以下事實(shí)：在2011年底，該設(shè)備的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)，相應(yīng)地，我們可以把它看作是可抵扣的暫時(shí)性差異，金額是10000元（40000-30000），屬于遞延所得稅資產(chǎn)，意味著該公司現(xiàn)在多交稅，將來會(huì)少交稅，會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以是遞延所得稅資產(chǎn)，影響的遞延所得稅是10000×25%=2500（元）。

該公司在2011年度的應(yīng)納稅所得稅是40000元，需要交納的企業(yè)所得稅是10000元（40000×25%），如果不考慮折舊方法運(yùn)用方面的區(qū)別，也就是會(huì)計(jì)與稅法在折舊上的差異，該公司需交納的企業(yè)所得稅是7500元（30000×25%），因此，該公司在2011年度企業(yè)所得稅多繳納2500元，即10000-7500=2500（元），這部分多繳納的稅額會(huì)在以后連續(xù)4個(gè)年度內(nèi)得到補(bǔ)償。

在2011年底的資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)是2500元；如果將此方法應(yīng)用到個(gè)購買的那項(xiàng)機(jī)器設(shè)備上，那么我們可以計(jì)算出2011至2015年的每個(gè)年底該設(shè)備的折舊對可抵扣暫時(shí)性差異的影響，同時(shí)計(jì)算出遞延所得稅資產(chǎn)的金額，詳見表3的數(shù)據(jù)。

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的標(biāo)準(zhǔn)不同，折舊方法也有所不同，由此帶來的差異便會(huì)影響各年度的企業(yè)所得稅金額的繳納，但是在計(jì)算各年度的所得稅費(fèi)用時(shí)，根據(jù)公式“所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+[（期末遞延所得稅負(fù)債—期初遞延所得稅負(fù)債）—（期末遞延所得稅資產(chǎn)—期初遞延所得稅資產(chǎn)）]”，可以計(jì)算出從2011年度至2015年度的所得稅費(fèi)用，分別如下：

2011年度的所得稅費(fèi)用=10000+[0-（2500-0）]=7500（元）；

2012年度的所得稅費(fèi)用=9250+[0-（3000-2500）]=8750（元）；

2013年度的所得稅費(fèi)用=9300+[0-（2300-3000）]=10000（元）；

2014年度的所得稅費(fèi)用=8100+[0-（1150-2300）]=9250（元）；

2015年度的所得稅費(fèi)用=9350+[0-（0-1150）]=10500（元）。

通過上述計(jì)算結(jié)果得出結(jié)論，正是由于會(huì)計(jì)與稅法上折舊標(biāo)準(zhǔn)與方法不同，而產(chǎn)生了可抵扣的暫時(shí)性差異，由此形成的每年度的遞延所得稅資產(chǎn)的金額也不盡相同，但是2011年至2015年這五個(gè)會(huì)計(jì)年度的“當(dāng)期應(yīng)交所得稅”總額是46000元，與這五個(gè)年度的“所得稅費(fèi)用”總額46000元正好相等。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)與稅法上折舊的應(yīng)用是衡量稅法對會(huì)計(jì)上的影響一個(gè)非常重要的步驟。固定資產(chǎn)折舊會(huì)受到遞延所得稅的影響，因?yàn)檫f延所得稅的影響會(huì)發(fā)生在賬面上記載的折舊與計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生區(qū)別。

參考文獻(xiàn)

[1]王志勤.固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響及啟示.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，（1）.

[2]張永杰，趙麗芳.固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響.財(cái)會(huì)通訊，2010，（10）.

作者簡介：孔民（1979-），男，山東人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士；工作單位：北京科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；職稱：中級會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師。