國(guó)家監(jiān)察委體制下內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展路徑

王海兵　王慧秋

【摘 要】 國(guó)家監(jiān)察委體制對(duì)于促進(jìn)反腐法制化具有重要意義。文章闡述了國(guó)家監(jiān)察委體制改革的特征和意義，分析了監(jiān)察委體制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，并從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性、人員職業(yè)勝任能力、審監(jiān)結(jié)合、資源整合、成果運(yùn)用、自我監(jiān)督六個(gè)方面提出內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)察委體制下的創(chuàng)新發(fā)展路徑。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)家監(jiān)察委； 內(nèi)部審計(jì)； 發(fā)展路徑

【中圖分類號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）15-0134-03

2016年11月，中共中央辦公廳發(fā)布《關(guān)于在北京市、山西省、浙江省開(kāi)展國(guó)家監(jiān)察體制改革試點(diǎn)方案》（以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)方案》）[ 1 ]，標(biāo)志著國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)試點(diǎn)改革啟動(dòng)。2018年3月，第十三屆人大會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》（以下簡(jiǎn)稱《監(jiān)察法》），成為反腐敗國(guó)家立法，各省市建立監(jiān)察委員會(huì)的戰(zhàn)略規(guī)劃已在全國(guó)范圍內(nèi)逐步展開(kāi)。國(guó)家監(jiān)察委體制的建立和監(jiān)察法的實(shí)施，為我國(guó)加強(qiáng)對(duì)所有行使公權(quán)力公職人員的監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)國(guó)家監(jiān)察全覆蓋、深入開(kāi)展反腐敗工作、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供了法律保障。國(guó)家相關(guān)監(jiān)察制度改革政策和法規(guī)表明，國(guó)家對(duì)反腐倡廉采取的是強(qiáng)硬高壓態(tài)勢(shì)，并計(jì)劃通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)管推動(dòng)全面深化改革。新設(shè)立的國(guó)家監(jiān)察委必然會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生影響。本文在闡述國(guó)家監(jiān)察體制特征和意義的基礎(chǔ)上，分析監(jiān)察委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別，總結(jié)監(jiān)察委制度經(jīng)驗(yàn)，旨在為內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展提供思路。

一、國(guó)家監(jiān)察委體制改革的特征和意義

（一）國(guó)家監(jiān)察委體制改革的特征

當(dāng)前監(jiān)察委體制改革的主要任務(wù)是建立起“集中統(tǒng)一，權(quán)威高效”的監(jiān)察機(jī)制，將反腐斗爭(zhēng)堅(jiān)持到底，產(chǎn)生壓倒性態(tài)勢(shì)，形成不能腐的制度約束和不敢腐的法律震懾。我國(guó)監(jiān)察委體制經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展和試點(diǎn)探索，根據(jù)《試點(diǎn)方案》和三省市試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的階段性總結(jié)，以及十三屆全國(guó)人大會(huì)議通過(guò)的《監(jiān)察法》，改革內(nèi)容具有以下四大特點(diǎn)：一是監(jiān)察權(quán)與監(jiān)察機(jī)關(guān)的獨(dú)立。本次改革將監(jiān)察權(quán)從行政權(quán)中抽離出來(lái)，形成與行政、司法權(quán)并立的權(quán)力，監(jiān)察機(jī)關(guān)不再附屬于行政機(jī)關(guān)，形成獨(dú)立辦公的機(jī)構(gòu)，極大提高了監(jiān)察委的地位。二是整合機(jī)構(gòu)職能。改革將各個(gè)反貪力量聯(lián)合在一起，形成合力。試點(diǎn)方案已經(jīng)明確檢察院的反貪、反瀆和預(yù)防職務(wù)犯罪部門(mén)合并到國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)[ 2 ]，并實(shí)行紀(jì)委合署辦公。三是實(shí)現(xiàn)監(jiān)察對(duì)象全覆蓋。改革后監(jiān)察對(duì)象由原來(lái)的所有公務(wù)人員擴(kuò)展為所有行使公權(quán)的公職人員，有利于掃除監(jiān)察的死角與盲區(qū)。四是監(jiān)察手段的完善。監(jiān)察委員會(huì)設(shè)置后，監(jiān)察手段也與時(shí)俱進(jìn)[ 3 ]，在現(xiàn)有監(jiān)察手段的基礎(chǔ)上，用留置取代“兩規(guī)”，是法制創(chuàng)新與務(wù)實(shí)精神治理腐敗的具體體現(xiàn)。

（二）國(guó)家監(jiān)察委體制改革的意義

自2016年11月國(guó)家監(jiān)察委試點(diǎn)改革啟動(dòng)以來(lái)，各省設(shè)立國(guó)家監(jiān)察委的戰(zhàn)略規(guī)劃已在全國(guó)范圍內(nèi)展開(kāi)。國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)體制的設(shè)置，在政治、司法、組織結(jié)構(gòu)以及運(yùn)行機(jī)制上都進(jìn)行了改革創(chuàng)新，從根本上改變了國(guó)家權(quán)力格局，對(duì)于我國(guó)整合各方反腐力量打擊貪腐，提高國(guó)家治理能力具有重大現(xiàn)實(shí)意義。一是推動(dòng)國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)改革。此次監(jiān)察體制改革使國(guó)家監(jiān)察權(quán)獨(dú)立出來(lái)，從原來(lái)歸屬于行政權(quán)的地位提高到和行政、司法并立的權(quán)力，和行政、司法權(quán)一樣由各級(jí)人民代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，對(duì)同級(jí)人大及其常務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)，并接受監(jiān)督。這種制度創(chuàng)新從根本上改變了國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)的格局，極大加強(qiáng)了監(jiān)察委的獨(dú)立性和權(quán)威性，也是一種資源整合安排，用一種權(quán)力采取監(jiān)督的形式將另一種權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子，用權(quán)力制衡優(yōu)化國(guó)家治理。二是促進(jìn)全面依法治國(guó)。此次制度改革規(guī)定，健全國(guó)家監(jiān)察組織架構(gòu)，形成全面覆蓋國(guó)家機(jī)關(guān)及其公務(wù)員的監(jiān)察體系[ 4 ]。實(shí)施對(duì)監(jiān)察范圍的全覆蓋，監(jiān)察委員會(huì)“對(duì)所有行使公權(quán)力的公職人員依法實(shí)施監(jiān)察”，有利于在構(gòu)建全方位監(jiān)察監(jiān)督體系的基礎(chǔ)上，推進(jìn)無(wú)死角全面依法治國(guó)的戰(zhàn)略規(guī)劃。三是促進(jìn)權(quán)力監(jiān)督的再監(jiān)督體系構(gòu)建。十八大以來(lái)反腐倡廉取得了令人矚目的成果，實(shí)踐表明，治國(guó)理政，必須走法制化、制度化路線。監(jiān)察體制建立和監(jiān)察制度改革在極大強(qiáng)化監(jiān)察權(quán)的同時(shí)也強(qiáng)調(diào)對(duì)權(quán)力的制衡，建立了黨內(nèi)監(jiān)督與人民監(jiān)督的權(quán)力監(jiān)督的再監(jiān)督體系，保證了監(jiān)察隊(duì)伍的公正執(zhí)法。

二、國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

在反腐倡廉的新時(shí)代和大背景下，國(guó)家監(jiān)察委在推動(dòng)從嚴(yán)治黨、提高國(guó)家治理水平方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，同時(shí)，監(jiān)察委體制改革從根本上改變了國(guó)家的權(quán)力機(jī)構(gòu)格局。國(guó)家監(jiān)察委與內(nèi)部審計(jì)既有區(qū)別也存在聯(lián)系，理順兩者之間的關(guān)系，有助于在現(xiàn)行監(jiān)察體制框架下探索我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展路徑。

（一）國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)是履行監(jiān)督職能的兩大主體，都是通過(guò)行使監(jiān)督權(quán)力維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的安全有效運(yùn)行，對(duì)于反腐倡廉具有巨大推動(dòng)作用，兩者存在著天然的聯(lián)系。首先，在職能上都是行使監(jiān)督權(quán)力。雖然兩者的地位存在區(qū)別，但是都是監(jiān)督體系的重要成分，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況，評(píng)價(jià)并改善組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)察委監(jiān)督國(guó)家權(quán)力運(yùn)行，在反腐大背景下，形成權(quán)力監(jiān)督和制約的法制鏈條。其次，最終目標(biāo)都是促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)，通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)[ 5 ]；國(guó)家監(jiān)察委作為國(guó)家反腐利劍，通過(guò)監(jiān)察手段治理貪污腐敗，促進(jìn)廉政建設(shè)以維護(hù)國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)安全，促進(jìn)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。最后，在監(jiān)督內(nèi)容上存在重疊。內(nèi)部審計(jì)主要包括但不限于對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行領(lǐng)域的監(jiān)督，如預(yù)算、資產(chǎn)、收支等；監(jiān)察委花大力氣監(jiān)督黨規(guī)黨紀(jì)、廉政建設(shè)方面的遵守情況，而這方面案件的產(chǎn)生往往來(lái)自于財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，都與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有關(guān)。

（二）國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別分別體現(xiàn)在職能定位、治理對(duì)象以及在治理中發(fā)揮的作用方面。首先，職能定位不同。國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)是站在國(guó)家宏觀的角度，基于國(guó)家戰(zhàn)略考慮推出的統(tǒng)一規(guī)劃統(tǒng)籌安排的頂層設(shè)計(jì)，致力于建設(shè)權(quán)威高效的監(jiān)察體系，是推動(dòng)反腐敗體制改革的重大頂層設(shè)計(jì)，對(duì)構(gòu)建規(guī)制腐敗行為的長(zhǎng)效機(jī)制具有重要現(xiàn)實(shí)意義[ 6 ]；而內(nèi)部審計(jì)站在企業(yè)微觀的角度，對(duì)自身企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，用風(fēng)險(xiǎn)控制和監(jiān)督手段改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展發(fā)揮支持促進(jìn)作用。其次，治理對(duì)象不同。監(jiān)察委體制改革促使監(jiān)察范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，遍布全國(guó)各地各級(jí)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)，具體來(lái)說(shuō)包括六大類：國(guó)家公職人員、依法被授權(quán)委托行使公職的人員、國(guó)企管理人員、公辦科教文衛(wèi)體等單位的管理人員、群眾自治組織的管理人員、其他行使公職的人員；而內(nèi)部審計(jì)的作用范圍主要是行政、企事業(yè)單位，各單位的內(nèi)部審計(jì)工作各不相同，且呈現(xiàn)行業(yè)性特征，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象則是被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)控與管理活動(dòng)。最后，發(fā)揮的作用不同。國(guó)家監(jiān)察委體制的形成有利于打擊經(jīng)濟(jì)職務(wù)腐敗犯罪、維護(hù)黨風(fēng)黨紀(jì)、促進(jìn)依法治國(guó)和從嚴(yán)治黨的落地，是國(guó)家反腐敗體制的重大創(chuàng)新；內(nèi)部審計(jì)致力于防范本單位經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)組織治理水平，促進(jìn)管理效果和管理水平的提升。

三、監(jiān)察委體制下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新路徑

《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法》立法層次高于《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，國(guó)家監(jiān)察相關(guān)法律法規(guī)和政策制度的發(fā)布，在促進(jìn)監(jiān)察體制改革落實(shí)的同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也起到了很好的支持和推動(dòng)作用，但也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。在理順國(guó)家監(jiān)察委的聯(lián)系與區(qū)別的基礎(chǔ)上，作為國(guó)家監(jiān)察范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以學(xué)習(xí)借鑒監(jiān)察委制度，在機(jī)制體制運(yùn)行上多角度參考國(guó)家監(jiān)察委的運(yùn)作形式，探索企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展路徑。

（一）保證效力，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

改革前的監(jiān)察機(jī)關(guān)是政府部門(mén)的一部分，由于缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，其監(jiān)察公職人員的工作開(kāi)展受到了很大的限制[ 7 ]。改革試點(diǎn)后，我國(guó)現(xiàn)行監(jiān)察委獨(dú)立于政府部門(mén)，與行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)平行，由“一府兩院”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙桓晃瘍稍骸??！耙晃奔磭?guó)家監(jiān)察委員會(huì)，對(duì)“一府”“兩院”都有監(jiān)督職責(zé)。換言之就是從“政府監(jiān)察”升級(jí)為“國(guó)家監(jiān)察”。這項(xiàng)制度安排極大提升了作為監(jiān)督機(jī)關(guān)的監(jiān)察委的地位、職能和權(quán)限。審計(jì)署2003年發(fā)布、2018年修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），均強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，但目前我國(guó)除央企、國(guó)企和行政事業(yè)單位內(nèi)審部門(mén)直接由本單位最高領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)外，大部分私企的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)，審計(jì)部門(mén)依附于審計(jì)對(duì)象，這就從根本上失去了獨(dú)立性，削弱了審計(jì)評(píng)價(jià)和成果的客觀和有用性。因此，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，更好地監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，防控風(fēng)險(xiǎn)，可參考監(jiān)察委制度，將內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，由內(nèi)審主管領(lǐng)導(dǎo)，地位與單位各部門(mén)平行，對(duì)整個(gè)單位負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性提升，有助于內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)和監(jiān)察委系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)協(xié)同，在更高層面發(fā)揮更大作用。

（二）職業(yè)化建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力

監(jiān)察委員會(huì)依法監(jiān)督國(guó)家公職人員[ 8 ]，而在所有監(jiān)督對(duì)象中，黨員人數(shù)占比達(dá)到了80%以上。從監(jiān)察對(duì)象與內(nèi)容出發(fā)，就需要監(jiān)察委隊(duì)伍熟黨規(guī)通法律。其一，要求隊(duì)伍成員本身是黨員身份，具有較高的黨性；其二，具有較高的法律素養(yǎng)才能在辦案時(shí)將所依憑的程序正義地貫徹始終，所以也有學(xué)者提出對(duì)監(jiān)察官設(shè)立硬門(mén)檻，要求其擁有法律職業(yè)資格。雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在蓬勃發(fā)展，但內(nèi)部審計(jì)任職資格方面，相關(guān)法規(guī)尚存空白，缺乏諸如會(huì)計(jì)專業(yè)資格（初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)、正高級(jí)）層次分明的內(nèi)審資格要求設(shè)置。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程的加快，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立層次化、系統(tǒng)化的資格等級(jí)要求。除設(shè)置“硬門(mén)檻”外，對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)“軟條件”也很有必要。如上所述，將內(nèi)審部門(mén)獨(dú)立出來(lái)以加強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，獨(dú)立出的內(nèi)審部門(mén)從業(yè)人員不僅需要具備內(nèi)審專業(yè)資格，還應(yīng)具備過(guò)硬的綜合專業(yè)素養(yǎng)，才可以勝任內(nèi)審工作。因此，建議建立健全內(nèi)審相關(guān)的從業(yè)法規(guī)條例，制定分行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作指引，并建立有梯度性的內(nèi)審資格認(rèn)證制度。在明確“硬門(mén)檻”的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)審級(jí)別輔之以“軟條件”設(shè)置，促使內(nèi)審人才培養(yǎng)機(jī)制的形成。軟硬結(jié)合，剛?cè)岵?jì)，走內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)路線，從根本上提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化、職業(yè)化發(fā)展，順應(yīng)廉政建設(shè)和法治建設(shè)大趨勢(shì)，符合國(guó)家設(shè)置監(jiān)察委體制的環(huán)境需求。

（三）良性互動(dòng)，建立健全審監(jiān)結(jié)合機(jī)制

監(jiān)察委和內(nèi)部審計(jì)都是行使監(jiān)督權(quán)力。內(nèi)部審計(jì)往往掌握了本單位經(jīng)營(yíng)管理的第一手資料，對(duì)本單位的情況最為熟悉，因此監(jiān)察委可以與內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生良性互動(dòng)，建立起審監(jiān)結(jié)合機(jī)制。一是溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)本單位領(lǐng)導(dǎo)違法亂紀(jì)行為線索，根據(jù)相關(guān)管理權(quán)限和問(wèn)題的重要性，通過(guò)與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)建立的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，將審計(jì)證據(jù)移交到相關(guān)監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行處理。同時(shí)，在溝通方式上，內(nèi)部審計(jì)采用信息化溝通可以極大提高溝通速度和效果，降低溝通成本[ 11 ]。二是審監(jiān)人員配合借調(diào)機(jī)制。在監(jiān)察委開(kāi)展巡視工作過(guò)程中，內(nèi)審人員需要依靠自身專業(yè)特長(zhǎng)多渠道為巡視組提供專業(yè)支持，監(jiān)察委不僅可以參考內(nèi)審報(bào)告，還可以借調(diào)所需內(nèi)審人員參與到巡視組的工作中，并且在對(duì)本單位監(jiān)察工作結(jié)束后，內(nèi)審還可以繼續(xù)對(duì)監(jiān)察巡視組跟進(jìn)提供后續(xù)支持。三是建立審監(jiān)日常協(xié)調(diào)配合工作機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察委在工作目標(biāo)、內(nèi)容、職責(zé)范圍等有相似領(lǐng)域，除加強(qiáng)日常溝通交流外，還應(yīng)根據(jù)各自專長(zhǎng)，建立起協(xié)調(diào)互補(bǔ)的工作機(jī)制，這樣做不僅可以減少任務(wù)的重復(fù)性，還能加強(qiáng)任務(wù)完成效率與效果，共同推動(dòng)國(guó)家反腐倡廉工作。

（四）協(xié)同合作，整合各方資源加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量

當(dāng)前國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)建立了一個(gè)先進(jìn)的反腐體系，整合反腐資源，促進(jìn)了資源共享和反腐領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高了案件的效率與效果。改革后，檢察機(jī)關(guān)反貪腐、反瀆職、預(yù)防職務(wù)犯罪的職能移交到國(guó)家監(jiān)察委員會(huì)[ 9 ]，并納入政府的行政監(jiān)察部門(mén)、預(yù)防腐敗部門(mén)。此制度設(shè)計(jì)擴(kuò)大了監(jiān)察委職能，將原來(lái)孤立的相關(guān)反貪力量整合到一起，解決了過(guò)去反貪腐力量過(guò)于分散的問(wèn)題，強(qiáng)化了監(jiān)察委反腐工作的效力與效果。同樣，內(nèi)部審計(jì)可以借鑒監(jiān)察委制度，基于資源整合的考慮，聯(lián)合各方力量更高效地完成審計(jì)任務(wù)。首先，建立國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同合作機(jī)制[ 10 ]。2018年5月，習(xí)近平主持中央審計(jì)委員會(huì)會(huì)議時(shí)指出對(duì)于深化審計(jì)制度改革方面，國(guó)家審計(jì)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作集中統(tǒng)一，統(tǒng)籌安排實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極配合國(guó)家審計(jì)的工作，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)平臺(tái)等技術(shù)建立起審計(jì)網(wǎng)絡(luò)以實(shí)現(xiàn)資源共享，雙方通過(guò)專業(yè)方面的交流建立緊密的業(yè)務(wù)聯(lián)系，協(xié)同合作，避免審計(jì)工作重復(fù)進(jìn)行，推動(dòng)國(guó)家反腐工作，達(dá)到1+1>2的效果。其次，2018年的《規(guī)定》提出，促進(jìn)內(nèi)審與內(nèi)控協(xié)同共生。企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)囊括了企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)審歸屬于內(nèi)控而高于內(nèi)控，要求在內(nèi)控的基礎(chǔ)上實(shí)施，并能通過(guò)內(nèi)審實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的再控制。所以從審控結(jié)合的視角實(shí)現(xiàn)審控協(xié)同合作，能在規(guī)范內(nèi)審流程的基礎(chǔ)上降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)察委之間可以建立人才共培和業(yè)務(wù)互補(bǔ)機(jī)制，從業(yè)務(wù)、制度、政策、法律、廉政等各個(gè)層面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量。

（五）成果運(yùn)用，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改方案

改革試點(diǎn)后國(guó)家監(jiān)察委具有監(jiān)督、調(diào)查和處置三大職責(zé)。監(jiān)察委案件監(jiān)督的兩大重要部門(mén)包括國(guó)家監(jiān)察委案件監(jiān)督管理室和案件審理室，對(duì)于監(jiān)察委和國(guó)家內(nèi)部其他部門(mén)的監(jiān)察案件辦理和監(jiān)察跟蹤整改起著重要作用。反觀內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限包括審核檢查、調(diào)查取證等8項(xiàng)，但不包括處理、處罰權(quán)，也不包括審計(jì)成果挖掘和追蹤整改落實(shí)。未來(lái)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向可借鑒監(jiān)察委制度，加強(qiáng)審計(jì)成果的運(yùn)用。對(duì)于出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告之后相關(guān)的整改工作和具體部門(mén)及人員的整改落實(shí)情況，在規(guī)定的合理期限內(nèi)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，最大限度地將審計(jì)成果落到實(shí)處。除了對(duì)具體審計(jì)人、事的整改和責(zé)任的追究外，內(nèi)審人員對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和治理問(wèn)題，基于審計(jì)成果對(duì)企業(yè)頂層建設(shè)提出專業(yè)、合理、可行性強(qiáng)的建議，在制度或者流程上防控風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的治理水平。除了采取約束性手段外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該創(chuàng)新工作思路，對(duì)于本單位好的做法和行業(yè)最佳實(shí)踐，進(jìn)行表彰、宣傳、推廣，激勵(lì)先進(jìn)，鞭策后進(jìn)，對(duì)標(biāo)促使流程優(yōu)化。為了增強(qiáng)審計(jì)成果的能見(jiàn)度和影響力，在建立良好內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系的基礎(chǔ)上，可以運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)溝通技巧和內(nèi)部審計(jì)營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值。

（六）加強(qiáng)制約，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)全面監(jiān)督與自我監(jiān)督

為防止監(jiān)察委權(quán)力和職能的擴(kuò)大而產(chǎn)生種種問(wèn)題，需要利用監(jiān)督手段來(lái)加強(qiáng)制約。在全面依法治國(guó)背景下，監(jiān)察委將黨內(nèi)監(jiān)督和人民監(jiān)督合二為一，重點(diǎn)解決了外部監(jiān)督環(huán)節(jié)相對(duì)薄弱的問(wèn)題?，F(xiàn)行監(jiān)察委施行全面監(jiān)督制度，接受本級(jí)人大及常委會(huì)、上級(jí)監(jiān)察機(jī)關(guān)以及司法機(jī)關(guān)的監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上接受民主、社會(huì)與輿論監(jiān)督。外部監(jiān)督固然重要，但在監(jiān)察機(jī)關(guān)中也有必要設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。同時(shí)，對(duì)于監(jiān)察工作中出現(xiàn)的重大人員失職違法、案件證據(jù)不實(shí)或不足等情況將追究直接領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人。監(jiān)察委監(jiān)督制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)具有啟發(fā)意義，筆者認(rèn)為可以在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與權(quán)威性的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)和審監(jiān)協(xié)作機(jī)制進(jìn)行必要的監(jiān)督，以形成全方位的監(jiān)督以及自我監(jiān)督機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行有效制約。具體做法是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員接受本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)主管部門(mén)、相關(guān)行政機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)，接受本單位監(jiān)察、紀(jì)檢等部門(mén)以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。在不泄露單位機(jī)密的前提下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)選擇合適的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對(duì)一定受眾對(duì)象以適當(dāng)?shù)男问桨l(fā)布內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和披露相關(guān)信息。此外，對(duì)內(nèi)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)自我監(jiān)督制度體系，包括審計(jì)取證過(guò)程備案、內(nèi)部審計(jì)溝通、審計(jì)底稿復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)制度優(yōu)化、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考評(píng)和內(nèi)部審計(jì)人員追責(zé)等方面。

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