事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

謝揚軍 程丹

[提要] 事業(yè)單位實行內(nèi)控制度有利于國家對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督，對于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定具有重要意義。本文主要圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，對完善事業(yè)單位內(nèi)部控制措施進行論述。

關鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

本文為2018年廣州市高校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育項目成果（項目編號：201709T37）

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年8月22日

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度具有重要意義

（一）有助于保護國有資產(chǎn)的安全完整，避免國有資產(chǎn)流失。財政撥款是事業(yè)單位主要的財務來源，要想對其進行有效管理和使用，避免被非法挪用、占用，就必須要制定一套嚴密的制約機制，杜絕暗箱操作和營私舞弊等現(xiàn)象，讓財務運行在陽光下。同時，為了杜絕低價、違規(guī)處置，防止國有資產(chǎn)流失，我們還應通過科學的方法完善內(nèi)控制度，從而使事業(yè)單位的財務工作能夠按依規(guī)依制進行。

（二）有助于保證會計信息的真實性，避免會計信息失真。近年來，部分企事業(yè)單位為謀取自身利益，要求財務相關人員做假賬，虛報財務報告，由此引發(fā)的會計信息失真問題已引起了社會的廣泛關注。事業(yè)單位會計信息失真是嚴重影響政府部門形象和擾亂社會經(jīng)濟秩序的突出問題，其產(chǎn)生的根源在于內(nèi)控制度的不完善和執(zhí)行不到位。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在互相制衡之下產(chǎn)生，能夠有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計信息的真實和完整。

（三）有助于防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。制衡原則是內(nèi)部控制的基本原則之一，完善相互制衡的機制，控制經(jīng)濟業(yè)務活動流程，可以有效預防腐敗行為。這是事業(yè)單位能否公平分配社會公共資源的有力保障，更是事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)最高目標的制度基礎。事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要目標之一就是提高公共服務的效率和效果，完成其公共服務的相關職能，合理優(yōu)化分配社會公共資源。在新形勢下，內(nèi)部控制把防范舞弊、預防腐敗和廉政建設提升到了一個新的高度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控制度不完善。在當今現(xiàn)實中，部分事業(yè)單位內(nèi)控制度存在不完善的問題。由于缺乏制度約束，和經(jīng)費支出不夠明確，一些單位領導對辦公用品采購、交通費用、差旅費等小額支出不太在意，導致預算超支問題的出現(xiàn)。財務報銷制度不夠嚴謹，只要有相關領導的簽字，有相關的報銷憑證就可以到財務部門報銷費用。甚至有些人為牟取私利偽造報銷票據(jù)，報銷私人費用，導致決算遠超出預算，給事業(yè)單位帶來巨大的經(jīng)濟損失。內(nèi)控制度不完善就無法對相關工作的實施形成制約和指導。結(jié)合現(xiàn)階段事業(yè)單位中內(nèi)控制度的基本情況來看，由于財務內(nèi)控法律法規(guī)的缺失，進而也就必然會限制內(nèi)控制度的落實，這也就造成了我國很多事業(yè)單位的內(nèi)控制度過于寬泛，難以對具體的財務內(nèi)控工作形成有效制約。此外，有不少事業(yè)單位的內(nèi)控制度存在可操作性不強的問題，根本無法指導具體工作的操作和落實，導致單位的內(nèi)控制度形同虛設。

（二）會計人員素質(zhì)偏低，難以滿足會計工作的需要。事業(yè)單位會計人員綜合素質(zhì)偏低，很多會計人員或是非會計專業(yè)出身，或是中途轉(zhuǎn)行而來，缺乏專業(yè)知識和培訓，甚至有的根本不懂業(yè)務，把財務工作當成每月報報表或算算工資而已的輕松工作，難以保證會計工作高質(zhì)量地完成。在具體工作中，又有許多相關規(guī)定未能落實，如印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等。在新形勢下，許多財務工作是靠計算機來完成的，但有個別財務人員卻對計算機不熟悉，常常求助他人，進而導致大量涉密的信息泄露，對財務工作的順利開展帶來不利影響。

（三）沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，缺少有效的約束機制。預算控制是內(nèi)部控制最重要的內(nèi)容之一。各部門在編制預算時，都有著嚴格的程序和系統(tǒng)，這樣才能保證事業(yè)單位有效地進行內(nèi)部控制。雖然事業(yè)單位都會編制部門的年度預算，但一些事業(yè)單位常常會對預算進行調(diào)整，在具體的經(jīng)費支出中隨意性較大，并未嚴格按照年度的經(jīng)費預算支出，甚至還會在預算外增加其他支出項目，最終導致預算失控。此外，有些單位并未形成一套系統(tǒng)、完整的內(nèi)控制度，零散堆砌起來的制度給內(nèi)部控制的執(zhí)行帶來了極大的不便，極易導致內(nèi)控制度的執(zhí)行不力。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策

（一）完善內(nèi)控制度，形成系統(tǒng)、完整的內(nèi)部控制體系。政府相關部門應加強對事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的研究工作，制定統(tǒng)一、系統(tǒng)的內(nèi)部控制規(guī)范。通過制定內(nèi)控制度，形成一個完整系統(tǒng)的財務內(nèi)控體系。只有完善事業(yè)單位的內(nèi)控制度，才能保證事業(yè)單位的高效、正常地運作。首先，要明確權責，確保各項工作皆有對應的責任人。職責權限劃分明確、各崗位之間形成相互制約和監(jiān)督；其次，要建立內(nèi)控的監(jiān)督制度，監(jiān)督財務相關人員的制度執(zhí)行情況，具體包括資金調(diào)動、預算執(zhí)行控制方案等內(nèi)容；最后，要完善預算制度。預算是財務管理工作中的核心內(nèi)容，要嚴格執(zhí)行預算內(nèi)支出的工作紀律，對于預算外的資金必須嚴格把關，杜絕隨意性支出。

（二）提高會計人員綜合素質(zhì)，優(yōu)化財務工作效率。事業(yè)單位的財務工作與其經(jīng)濟基礎密切相關，因此事業(yè)單位財務工作的重要性不言自明。而會計人員作為財務工作的主體，也是事業(yè)單位內(nèi)控工作的直接相關人員。因此，切實提升會計人員的綜合素質(zhì)，是做好財務工作的根本保障。首先，應針對財務工作的特點，對會計人員進行專業(yè)技能培訓，提高他們的職業(yè)素質(zhì)和工作能力，以更好地勝任財務相關崗位的工作；其次，要根據(jù)自身性質(zhì)，制定符合本單位財務工作需求的培訓計劃，多為會計人員提供外出學習、參觀機會，在學習交流中掌握更好的工作和管理方法，以運用于自身工作實踐。如隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷普及，利用網(wǎng)絡技術與信息系統(tǒng)漏洞的犯罪時有發(fā)生，會計人員加強網(wǎng)絡知識和信息化的相關培訓勢在必行。此外，會計人員也應不斷學習和結(jié)合先進的計算機技術，提升財務工作效率；最后，要在本單位形成一種良好的會計職業(yè)道德和財務文化氛圍，這對單位內(nèi)控制度的有效執(zhí)行具有極大幫助。

（三）重視內(nèi)部審計、強化外部監(jiān)督，確保內(nèi)控制度的落實。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制最直接、最有效的表現(xiàn)形式和手段，能夠確保內(nèi)控制度的順利執(zhí)行，內(nèi)部審計的有效運行是對內(nèi)部控制的再控制。事業(yè)單位所進行的相關經(jīng)濟活動是否符合其職能要求和法律法規(guī)，是否有利于國家、社會的發(fā)展，都需要有一個嚴格的評價標準，而內(nèi)部審計則剛好能夠承此重擔。特別是在單位重大項目投資、固定資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行中，都離不開內(nèi)部審計的評估和監(jiān)督。然而，內(nèi)部審計也具有一定的局限性，一些單位的內(nèi)部審計部門有著“家丑不可外揚”的思想，往往對一些涉及單位聲譽、利益的重大經(jīng)濟問題大事化小，小事化無。而作為與該事業(yè)單位無隸屬關系的外部監(jiān)督，卻能夠大膽行使其監(jiān)督職權。因此，在完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的過程中，外部監(jiān)督同樣具有重要的作用。隨著事業(yè)單位內(nèi)控制度建設和改革的深入，事業(yè)單位尋求內(nèi)部審計和外部監(jiān)督合力地形成，堅持內(nèi)部審計與外部監(jiān)督并舉，進而保障事業(yè)單位內(nèi)控制度的最終落實。

（四）增強事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，并形成理念。當前，很多事業(yè)單位缺乏對內(nèi)控制度的正確理解，對內(nèi)部控制的概念認識不夠深入，也并未真正意識到內(nèi)控制度的重要意義，只是把內(nèi)部控制當成一種會計過程，流于形式。要提高事業(yè)單位內(nèi)部控制意識，要著重從兩個方面入手。一方面要加強單位負責人的責任意識和對其的責任追究，單位負責人要充分意識到內(nèi)部控制在保護國有資產(chǎn)、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要要意義，進而切實加強內(nèi)控制度建設；另一方面還要加強單位業(yè)務經(jīng)辦人員的內(nèi)控風險防范意識，建立客觀公正的考核評價和獎懲機制，有問題堅決追究相關責任。單位內(nèi)部從上到下都要養(yǎng)成良好的內(nèi)控風險防范意識，并上升到理念的高度。

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