關(guān)于新政府會計制度應(yīng)用的幾點思考

羅虹

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善，政府部門的風(fēng)險防范意識也在不斷提升，與此同時財政管理體制改革工作的不斷深入，現(xiàn)行改革后收付制度，給政府部門會計操作工作帶來了較大的局限性，在實際工作中暴露出更多問題。因此本文就對新政府會計制度應(yīng)用的必要性進(jìn)行分析與探討，為相關(guān)工作提供參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：政府部門；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計制度；必要性

目前我國政府現(xiàn)行的會計管理制度與預(yù)算管理制度并不相符，因此在會計制度改革中需要根據(jù)預(yù)算管理制度指導(dǎo)，對各個政府部門財政資金收支情況進(jìn)行監(jiān)督與反應(yīng)，從而反映出政府部門的經(jīng)營情況。在財務(wù)報告中政府部門作為主體，根據(jù)會計管理制度可以對各部門財政資金的收支情況進(jìn)行準(zhǔn)確和全面的反應(yīng)，從而有利于政府部門對資金的準(zhǔn)確管理與掌握，從而為政府部門財政政策的制定提供科學(xué)的依據(jù)[1]。在一定程度上預(yù)算管理制度和會計管理制度之間的聯(lián)系十分緊密，兩者之間相互制約，相互推動，推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、政府會計制度改革的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，我國政府部門會計管理制度中的缺陷問題不斷暴露出來，因此對我國現(xiàn)有會計制度進(jìn)行改革是勢在必然的，通過對我國政府會計制度改革與預(yù)算管理制度改革，并積極借鑒西方發(fā)達(dá)國家先進(jìn)的管理經(jīng)驗，推動我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。當(dāng)前我國政府改革主要方向是變革傳統(tǒng)現(xiàn)金基礎(chǔ)為應(yīng)計基礎(chǔ)，在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景環(huán)境下，要求各國政府都要加強(qiáng)財政預(yù)算管理與會計管理，尤其是對政府部門財政收支不透明，不平衡國家進(jìn)行財政管理，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下加強(qiáng)對財政管理工作的深入改革，完善我國財政審計監(jiān)督體制，實現(xiàn)對公共財政管理制度的優(yōu)化，與此同時對我國政府會計管理工作要求越來越高，因此我國政府部門進(jìn)行會計改革工作是十分必要的。從當(dāng)前情況來看，我國預(yù)算管理制度與會計管理制度不符合，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及政府部門資金管理水平的提高產(chǎn)生制約，我國傳統(tǒng)預(yù)算管理中預(yù)算的計算是在在基期支出增加比例，但在財政預(yù)算時采用這種計算方法并不能對會計信息不能全面的掌握，財政預(yù)算工作需要對各部門的資源使用情況及核定編制問題加以掌握，但現(xiàn)行的會計政策并不能為我國的財政預(yù)算及部門預(yù)算提供準(zhǔn)確的信息。在政府集中采購過程中還需要根據(jù)財政預(yù)算來發(fā)放經(jīng)費，結(jié)合預(yù)算制定部門采購計劃[3]。政府部門財政支出不僅包括預(yù)算支出，同時還有其他資金支出，但當(dāng)前的會計制度并不能對這些信息全面反映出來，雖然國家制定了財政管理會計核算方法，但對于地方政府部門并不具備統(tǒng)一的執(zhí)行力，因此建立完善的會計制度是十分必要的。

二、會計制度改革要求預(yù)算管理制度完善

（一）政府會計核算模式重構(gòu)

根據(jù)對傳統(tǒng)會計核算體系利弊分析基礎(chǔ)上，根據(jù)《會計基本準(zhǔn)則》及其相應(yīng)的改革方案，在《新政府會計制度》中構(gòu)建了預(yù)算會計和財務(wù)會計相分離的一種核算模式，該種新型核算模式的作用體現(xiàn)在三個方面，第一個方面為雙功能性，即在同種會計核算系統(tǒng)中具有預(yù)算會計功能與財務(wù)會計功能兩種，并通過凈資產(chǎn)、負(fù)債、資產(chǎn)、收入與費用五要素來進(jìn)行會計核算，同時通過預(yù)算結(jié)余、支出和收入來進(jìn)行預(yù)算會計核算。第二個方面則為雙基礎(chǔ)性，即財務(wù)會計采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會計則采用的是收付實現(xiàn)制，根據(jù)國務(wù)院有明確規(guī)定的則按照其規(guī)定執(zhí)行。第三個方面體現(xiàn)在雙報告性上，即根據(jù)財務(wù)會計核算來制定財務(wù)報告，根據(jù)預(yù)算會計核算制定決算報告。這兩者之間的相互銜接是在同種會計核算體系下，政府部門對于財務(wù)會計要素及預(yù)算會計要素進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，并使財務(wù)報告與決算報告之間進(jìn)行相互銜接，從而對政府這一會計主體財務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行情況充分反映出來。

（二）政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍擴(kuò)大

根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度，新型會計制度使資產(chǎn)負(fù)債核算范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，使原有往來賬款核算內(nèi)容增加，增加了關(guān)于政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)等核算內(nèi)容，對于各單位各類資產(chǎn)進(jìn)行全面核算，增加關(guān)于研發(fā)支出科目，對單位中無形資產(chǎn)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的反映出來。同時在負(fù)債中增加了受托代理負(fù)債與預(yù)計負(fù)債內(nèi)容，從而對單位現(xiàn)階段所承擔(dān)的義務(wù)反映出來。另外，新制度還根據(jù)國家相關(guān)部門的會計準(zhǔn)則規(guī)定，立足于單位的會計核算需要，為反映出單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)情況，還根據(jù)資產(chǎn)來源將其分為專用基金與累積盈余，設(shè)計了多個會計科目，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，從而有助于對政府單位各項會計事物及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)范化，使政府部門資產(chǎn)狀況得到準(zhǔn)確反映，從而有助于為政府部門作出正確的決策。

三、政府會計制度改革措施

（一）強(qiáng)化了財務(wù)會計功能

在新會計制度中，是在原有財務(wù)會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本原則，并在賬務(wù)處理與會計科目設(shè)置中強(qiáng)化財務(wù)會計功能，增加費用與收入等財務(wù)會計要素，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行會計核算。此外，還增加了應(yīng)付款項與應(yīng)收款項核算內(nèi)容，對于長期股權(quán)投資采用權(quán)益法來進(jìn)行核算，對政府部門的固定資產(chǎn)、保障性住房、公共基礎(chǔ)設(shè)施與無形資產(chǎn)折舊體現(xiàn)或攤銷做出了明確要求，從而對單位財務(wù)狀況與資金運行情況真實、準(zhǔn)確的反映出來。另外，在實際工作中為適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下對政府綜合財務(wù)報告制度改革需要，對行政事業(yè)單位的會計核算明確規(guī)范，提高會計信息質(zhì)量，確保新舊制度之間的平穩(wěn)銜接，應(yīng)加強(qiáng)對政府財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計信息化應(yīng)用培訓(xùn)工作的推進(jìn)，或請專業(yè)技術(shù)人員對《政府會計制度》的軟件操作方法進(jìn)行講授，對相關(guān)財務(wù)人員展開技術(shù)培訓(xùn)工作。同時將《政府會計制度》、《政府會計準(zhǔn)則》等相關(guān)書籍編制成小冊子，發(fā)放到會計人員手中，為今后的工作提供參考。

（二）改進(jìn)預(yù)算會計功能

根據(jù)政府會計制度改革的要求，在新制度中對于會計核算內(nèi)容及會計科目進(jìn)行了優(yōu)化與調(diào)整，使預(yù)算會計功能更加完善。除了根據(jù)預(yù)算法的基本要求，在核算基礎(chǔ)上采用收付實現(xiàn)制來進(jìn)行會計核算，避免出現(xiàn)預(yù)算收支虛列的情況，同時新會計制度也將納入部門預(yù)算管理現(xiàn)金收支會計核算范圍，如增設(shè)對于債務(wù)預(yù)算支出、收入等，在預(yù)算會計調(diào)整之后，為確保預(yù)算法規(guī)定得到更好的落實，而反映出部門與單位會計預(yù)算收支情況，還要滿足單位預(yù)算管理需要，在會計制度改革中，可以借鑒企業(yè)中會計制度改革，并結(jié)合政府單位及部門發(fā)展實際情況及特點，考量政府部門不同的發(fā)展模式，確保改革具有統(tǒng)一性和實用性。在政府會計核算中使用并改進(jìn)這種工作方式，結(jié)合各單位實際情況，逐步推進(jìn)。

四、結(jié)語

總而言之，政府會計改革和預(yù)算管理制度改革之間的聯(lián)系十分緊密，兩者是相輔相成的關(guān)系，在一定程度上預(yù)算管理制度改革有效推動了會計管理制度完善，因此在會計制度改革中需要建立完善的預(yù)算管理制度，并以此為基礎(chǔ)，明確政府會計目標(biāo)，對當(dāng)前的會計核算基礎(chǔ)體系進(jìn)行建立，從而更好的推動政府會計改革工作和預(yù)算管理工作的發(fā)展與完善，確保政府各項財政收支情況透明，自覺接受社會公眾對政府財務(wù)工作的有效監(jiān)督。

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