淺談企業(yè)納稅籌劃存在的問題及改進建議

趙洋

摘要：稅收籌劃作為一門學(xué)科和技術(shù)行為，具有較強的綜合性、較高要求的專業(yè)性。在當(dāng)前的企業(yè)生產(chǎn)管理過程中，納稅籌劃存在著諸多問題，例如，缺乏對納稅籌劃的深刻認識，忽視納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的幫助，把握不準(zhǔn)納稅籌劃的目標(biāo)，稅負水平無法正確衡量，稅務(wù)代理機構(gòu)缺乏專業(yè)技能型人才等等。針對這些問題，本文提出針對性的措施，諸如深入了解掌握稅法相關(guān)法律法規(guī)，提高對納稅籌劃的認識，招聘專業(yè)的稅務(wù)會計，加強培養(yǎng)專業(yè)人才，加強企業(yè)自身的監(jiān)督管理，加強企業(yè)職業(yè)道德建設(shè)。只有認真貫徹這些措施，才能確保納稅籌劃真正服務(wù)于市場經(jīng)濟。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；改進建議

隨著全面深化改革的持續(xù)推進，中國經(jīng)濟已進入新常態(tài)，從快速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量、高效率發(fā)展。企業(yè)要想在越來越激烈的市場經(jīng)濟浪潮中立于不敗之地，就要針對各項經(jīng)濟活動統(tǒng)籌考慮，進行納稅籌劃，這是企業(yè)提高自身市場競爭力的有效途徑。與漏稅、逃稅、偷稅不同，納稅籌劃具有合理性、合法性，被政府和國家鼓勵與支持，這是一種科學(xué)合理的經(jīng)濟活動，能夠有效地使用企業(yè)資源，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、納稅籌劃存在的問題

（一）缺乏對納稅籌劃的深刻認識

從手段、方法和原理的角度來看，納稅籌劃有三部分內(nèi)容，包括：節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃。在不違背當(dāng)前設(shè)定的稅收法律法規(guī)的情況下，納稅人在面臨多個可選擇的納稅方案時，為了減輕稅負，選擇最低的方案，這種行為稱為節(jié)稅籌劃。納稅人在充分了解稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，以不違背這些法律法規(guī)為前提，巧妙安排經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等方式，實現(xiàn)規(guī)避減輕稅負的目的，這種行為稱為避稅籌劃。納稅人通過純經(jīng)濟的方式，巧妙地通過價格杠桿，通過將稅負轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商、消費者或者自我消轉(zhuǎn)等方式，這種行為稱為轉(zhuǎn)嫁籌劃。由于對納稅籌劃缺乏深刻認識，當(dāng)前很多企業(yè)在進行納稅籌劃時，做出了很多不正當(dāng)?shù)男袨?，這些違背了稅收的立法精神和意圖，不符合政策導(dǎo)向。

（二）稅負水平無法正確衡量

在進行納稅籌劃的時候，納稅人應(yīng)該統(tǒng)籌全局，優(yōu)先考慮整體稅負的輕重，而不是僅僅關(guān)注某個或者某些稅種的稅負高低。在實際操作中，有時某一單項稅種的稅負雖然下降了，但是可能會引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，導(dǎo)致整體稅負反而有所增加。這樣的納稅籌劃可能會給企業(yè)造成長期的不良影響，應(yīng)該杜絕這種情況的發(fā)生。同時，在納稅籌劃的過程中，要同時抓住稅收因素和非稅收因素，從而綜合衡量納稅籌劃方案。在實際操作中，某些籌劃方案，雖然節(jié)省了稅款，但是同時導(dǎo)致了一系列的非稅支出，如：政府規(guī)費、運費、機構(gòu)設(shè)置費、企業(yè)注冊費用等，對于這種方案的評估就應(yīng)該將稅收因素和非稅收因素放在一起統(tǒng)籌考慮。此外，納稅籌劃方案的目標(biāo)應(yīng)該是盡可能地增大企業(yè)經(jīng)濟效益，而不是盡可能地減小稅收負擔(dān)。我們采用的納稅籌劃方案，應(yīng)該就是相對成本較低，而企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的方案。例如：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必須繳納企業(yè)所得稅，目前的稅法法律法規(guī)中，對于年應(yīng)納稅所得額小于等于20萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)單單為了降低稅率，而降低生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，這顯然與企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的初衷背道而馳，不應(yīng)該采納。

（三）稅務(wù)代理機構(gòu)缺乏專業(yè)技能型人才

當(dāng)前，我國有數(shù)萬家稅務(wù)代理機構(gòu)，其中大量是事務(wù)所，但其大都規(guī)模偏小，同時缺乏專業(yè)技能型人才，管理層和高層人才老齡化比較嚴(yán)重，專業(yè)技能知識欠缺，對我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)缺乏深刻理解甚至基礎(chǔ)認識，從而造成真正能夠從事納稅籌劃工作的企業(yè)很少，大多只是納稅的相關(guān)咨詢服務(wù)工作，內(nèi)容也基本都是如何遵守稅務(wù)條款和納稅申報為主。正是由于這些專業(yè)技能型人才的缺失，造成國內(nèi)與國外的中介機構(gòu)存在很大的差距，沒有真正的納稅籌劃能力，從而限制了我國納稅籌劃業(yè)務(wù)的長期健康發(fā)展。

（四）忽視納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的幫助

納稅籌劃的目的是企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，納稅籌劃只是一種手段和方法，而不是企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)。很多企業(yè)沒有充分認識到這一點，從而導(dǎo)致在企業(yè)規(guī)劃上出現(xiàn)重大失誤，比如說，通過鋪張浪費來降低所得稅，造成很多額外開支；通過推遲獲利年度而減免稅期，造成忽視經(jīng)營，持續(xù)虧損。這種行為無異于本末倒置，對企業(yè)沒有任何好處。最優(yōu)的納稅籌劃應(yīng)該是企業(yè)稅后利潤最大，而稅負不一定最輕。

（五）把握不準(zhǔn)納稅籌劃的目標(biāo)

采用納稅統(tǒng)籌這種方式，是要在一定稅負狀態(tài)的情況下，達到經(jīng)濟利益的最大化。這就為納稅籌劃確定了范圍和方向，也是納稅籌劃中的核心問題。然而，在企業(yè)實際操作中，納稅籌劃的目標(biāo)，不是定位太窄，就是定位太寬。無論哪種定位，都不利于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、納稅籌劃的建議

（一）深入了解掌握稅法相關(guān)法律法規(guī)

從本質(zhì)看，納稅籌劃跟偷逃稅款有著本質(zhì)的區(qū)別。納稅籌劃是在遵循國家稅法法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對稅務(wù)等相關(guān)工作提前考慮和安排。而偷逃稅款本身就是違法的，是違背國家稅法的立法意圖，是對國家稅法法律的褻瀆，對國家經(jīng)濟利益的侵蝕。因此企業(yè)在整體規(guī)劃時，在進行納稅籌劃時，應(yīng)該深入了解掌握稅法相關(guān)法律法規(guī)，自覺維護相關(guān)稅法法律法規(guī)，杜絕偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)。

（二）提高對納稅籌劃的認識

當(dāng)前，我國企業(yè)納稅籌劃層次普遍偏低，一個很重要的原因就是眾多企業(yè)的高層管理人員沒有重視納稅籌劃，沒有建立起通過科學(xué)合理的納稅籌劃保護自己企業(yè)經(jīng)濟利益的意識。管理層只重視成本控制而忽視納稅籌劃的后果，就是導(dǎo)致企業(yè)支出了本可節(jié)約的稅負，不但占用了大量流動資金，而且要負擔(dān)額外的資金成本。所以，企業(yè)應(yīng)該重視納稅籌劃工作，加強企業(yè)內(nèi)部各個職能部門之間的業(yè)務(wù)交流與溝通，聘請專業(yè)人員進行詳細科學(xué)的納稅籌劃。

（三）市場化稅務(wù)代理機構(gòu)

納稅籌劃，是一項綜合性較強的業(yè)務(wù)，不僅要求相關(guān)人員有較高的管理水平，而且要具備豐富的專業(yè)知識。如果只依靠企業(yè)來推動納稅籌劃的發(fā)展，往往在專業(yè)知識的儲備與運用方面會有所欠缺。解決這個短板的一個有效途徑就是加強稅務(wù)代理機構(gòu)的市場化。稅務(wù)代理機構(gòu)對外加強與企業(yè)之間的溝通合作，全面了解企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅業(yè)務(wù)，主動為企業(yè)出謀劃策；對內(nèi)建立完善有效的人才制度，培養(yǎng)專業(yè)人才，加強行業(yè)自律，強化執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，從而逐步提高自身的行業(yè)口碑與權(quán)威，打響機構(gòu)品牌。通過市場對稅務(wù)代理機構(gòu)的不斷優(yōu)勝略汰，整體行業(yè)水平必將得到顯著提高。

（四）招聘專業(yè)的稅務(wù)會計

相較于國內(nèi)企業(yè)，國外企業(yè)都有綜合素質(zhì)較強的稅務(wù)會計，這些專業(yè)會計在企業(yè)的納稅籌劃過程中，起到了十分重要的作用。他們的職責(zé)包括：第一，依照相應(yīng)的稅法法律法規(guī)，確認和計量各種相應(yīng)的稅務(wù)賬目，按照要求編制納稅申請表；第二，根據(jù)稅法和企業(yè)規(guī)劃對企業(yè)支出進行預(yù)測，合理規(guī)劃稅務(wù)工作，盡可能地降低企業(yè)稅負。有效提高國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃水平的辦法，就是在企業(yè)中設(shè)置稅務(wù)會計崗位，并選取綜合素質(zhì)較強的專業(yè)人員任職。對這些專業(yè)人員應(yīng)有如下要求：第一，扎實的會計功底，能夠高效高質(zhì)地完成納稅籌劃。第二，熟悉國家稅收法律法規(guī)，了解納稅籌劃的各種相關(guān)步驟。第三，不但了解企業(yè)自身各方面的詳細狀況，同時了解企業(yè)外的市場形勢、法律環(huán)境等，對企業(yè)自身有個明確的定位。

（五）聘用專業(yè)納稅籌劃師

聘用專業(yè)的納稅籌劃師對一個企業(yè)而言，是高效完成納稅籌劃工作的好選擇。作為一個優(yōu)秀的納稅籌劃師，應(yīng)該掌握節(jié)稅操作、精通節(jié)稅規(guī)則、通曉稅收法律，同時深入了解企業(yè)的自身特點、涉稅業(yè)務(wù)，他們要深入了解企業(yè)從事的經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)，具有較強的專業(yè)能力，有條件的企業(yè)可以聘請他們?yōu)槠涮峁I(yè)化的納稅服務(wù)。

三、總結(jié)

通過以上的分析，由于納稅籌劃自身的特性，國家和政府部門應(yīng)該大力推廣宣傳企業(yè)進行納稅籌劃，企業(yè)也要從自己出發(fā)，加強對納稅籌劃的認識，只有這樣，才能真正做到讓納稅籌劃為市場服務(wù)，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

參考文獻：

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