上市公司內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響研究

生艷梅 董月 劉怡彤 王玨

摘要：上市公司的社會責(zé)任問題是現(xiàn)代社會對上市公司關(guān)注的熱點(diǎn)，很多上市公司存在產(chǎn)品質(zhì)量不合格或者財(cái)務(wù)造假、偷稅漏稅等問題；這不僅是上市公司在履行社會責(zé)任中存在的問題，更是源于上市公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效。本文以潤靈環(huán)球數(shù)據(jù)庫社會責(zé)任評分作為企業(yè)社會責(zé)任的指標(biāo)，迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫作為內(nèi)部控制的指標(biāo)，選取2014-2016年披露信息健全的473家上市公司3年的數(shù)據(jù)共1419個為研究樣本，把社會責(zé)任作為被解釋變量，內(nèi)部控制五要素作為解釋變量，從內(nèi)部控制要素的角度出發(fā)，采用實(shí)證分析法分析上市公司內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響。

關(guān)鍵詞：社會責(zé)任；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)績效

一、引言

隨著時代的迅速發(fā)展，中國成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，我國上市公司做出了巨大的貢獻(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時，暴露出存在的外部問題。如對有限資源的不合理使用、對自熱環(huán)境的破壞、生產(chǎn)安全事故以及對消費(fèi)者與員工等利益相關(guān)者生命安全保護(hù)意識的薄弱，這些問題會導(dǎo)致上市公司在發(fā)展的過程中受到阻礙，限制了公司未來的發(fā)展也會給公司帶來負(fù)面影響，影響公司的正常運(yùn)營，甚至?xí)蛊髽I(yè)產(chǎn)生信用危機(jī)。正因諸多社會責(zé)任不健全問題的出現(xiàn)，社會公眾對如何履行社會責(zé)任、應(yīng)通過何種方式方法保證社會的可持續(xù)發(fā)展等問題保持了長期的高度關(guān)注。而企業(yè)社會責(zé)任履行情況信息的披露更是得到了各方面的廣泛重視。有效的內(nèi)部控制是保證企業(yè)更好的履行社會責(zé)任的重要制度保前提。如果能采取積極而有效的內(nèi)部控制，就會減少諸類事情的發(fā)生。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制研究

20世紀(jì)五十年代年美國會計(jì)師協(xié)會首次提出“內(nèi)部控制”一詞，直到20世紀(jì)80年代開始系統(tǒng)的對內(nèi)部控制進(jìn)行研究，這一研究便有了最早提出的內(nèi)部控制要素。1992年9月美國的財(cái)務(wù)報(bào)告協(xié)會又對內(nèi)部控制提出了更為全面的內(nèi)容，即內(nèi)部控制的五大要素，這就是在現(xiàn)代理論中最為常用的內(nèi)部控制理論。COSO于2004年對內(nèi)部控制的要素又進(jìn)行了具體的規(guī)劃，將之前的內(nèi)部控制又進(jìn)行了具體的細(xì)分，包括目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、事項(xiàng)識別、內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息溝通以及監(jiān)控等組成的八個方面。

（二）社會責(zé)任的研究

1916年由芝加哥大學(xué)克拉克最早提出“社會責(zé)任”這一概念，但具體定義是1953年由霍華德提出，在提出這一概念的同時便伴隨著不少的爭議，一些學(xué)者與企業(yè)管理人員認(rèn)為，履行企業(yè)責(zé)會影響到企業(yè)自身的價值，使企業(yè)利益不能很好地服務(wù)于企業(yè)。在漫長的爭論與實(shí)踐中，1973年這一問題終于更加的明確化了，德魯克提出：滿足社會責(zé)任可以使企業(yè)更好地發(fā)展，其回報(bào)便是企業(yè)的效益不斷提高。很快這一概念便迅速的在各企業(yè)之間傳布開來，使社會公眾們更加重視社會責(zé)任的履行。

（三）內(nèi)部控制對社會責(zé)任影響的研究

國外相關(guān)專家和學(xué)者在內(nèi)部控制和企業(yè)履行社會責(zé)任方面的針對性研究較為少見，Richard（1999）認(rèn)為由于企業(yè)內(nèi)部控制可全面強(qiáng)化企業(yè)管理水平，因此可以在一定程度上強(qiáng)化企業(yè)履行社會責(zé)任的能力，利于企業(yè)更好地發(fā)展[1]。Rania（2012）認(rèn)為良好并且有效的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)在人力資源管理方面有顯著的正向影響[2]。Herman A，Ante G（2012）認(rèn)為有效的內(nèi)部控制可以減少企業(yè)在決策時的利益傾向，為企業(yè)更好的履行社會責(zé)任提供支持[3]。

關(guān)于內(nèi)部控制對社會責(zé)任影響的文獻(xiàn)因國內(nèi)在內(nèi)部控制、社會責(zé)任各領(lǐng)域階段發(fā)展較晚，所以相關(guān)文獻(xiàn)較少。彭玨、陳紅強(qiáng)（2015）選取 2009--2012年滬深股市的A股上市公司的數(shù)據(jù)，運(yùn)用實(shí)證分析的方法分析內(nèi)部控制與社會責(zé)任的互動關(guān)系，結(jié)果表明企業(yè)的內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)績效有正向的影響[4]。張禮濤、王建玲（2016）通過利益相關(guān)者角度對內(nèi)部控制是否會影響社會責(zé)任進(jìn)行研究，得出結(jié)論：只有完善內(nèi)部控制，才可以更好的履行社會責(zé)任[5]。

通過查閱與內(nèi)部控制及社會責(zé)任相關(guān)的國內(nèi)外文獻(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制、社會責(zé)任相關(guān)研究已經(jīng)形成了相對完整的理論體系，形成了大量的理論成果，這對研究內(nèi)部控制對社會責(zé)任是否有影響奠定了扎實(shí)的基礎(chǔ)。本文將嘗試以實(shí)證證明為目的，在企業(yè)內(nèi)部控制與社會責(zé)任的理論闡述的基礎(chǔ)上，通過披露的內(nèi)部控制與社會責(zé)任相關(guān)指數(shù)，實(shí)證分析證明內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

內(nèi)部環(huán)境作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的核心內(nèi)容之一，其組織結(jié)構(gòu)形式具有關(guān)鍵的作用，設(shè)置組織的治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)機(jī)制起決定作用，組織結(jié)構(gòu)合理制定，可確保機(jī)制協(xié)調(diào)運(yùn)行，為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境履行社會責(zé)任奠定基礎(chǔ)。因此提出以下假設(shè)。

假設(shè)1：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好。

風(fēng)險(xiǎn)評估就是不定期或者定期對企業(yè)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的過程，它可以識別出存在于社會責(zé)任履行情況中出現(xiàn)的危機(jī)，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的手段將風(fēng)險(xiǎn)排除。因此提出以下假設(shè)。

假設(shè)2：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好。

控制活動是對風(fēng)險(xiǎn)評估中出現(xiàn)的問題進(jìn)行合理控制，以保證內(nèi)部控制有條不紊的進(jìn)行，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低?？刂苹顒迂灤┯谡麄€經(jīng)濟(jì)活動之中，在對社會責(zé)任的影響中，確保資金安全，信息質(zhì)量真實(shí)合理，有效資源使用價值都需要正確的控制活動來完成。因此提出以下假設(shè)。

假設(shè)3：企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好。

信息與溝通是企業(yè)與各利益相關(guān)者之間進(jìn)行傳遞信息的媒介，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與客戶，供應(yīng)商，股東等建立信息溝通機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部信息與企業(yè)外部信息相互融通，避免因信息傳遞失誤給企業(yè)帶來錯誤決策。因此提出以下假設(shè)。

假設(shè)4：企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好。

內(nèi)部監(jiān)督貫穿于整個內(nèi)部控制中，通過事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督三個階段對企業(yè)履行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保企業(yè)社會責(zé)任履行。因此提出以下假設(shè)。

假設(shè)5：企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好

（二）指標(biāo)選取

1.內(nèi)部控制指標(biāo)選取

本文主要研究內(nèi)部控制要素對社會責(zé)任影響的研究，因此需要選取內(nèi)部控制五要素指標(biāo)，經(jīng)過多方面考慮最終選取迪博（DIB）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)。迪博（DIB）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司是國內(nèi)首家以風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)為主要業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。該公司自2008年連續(xù)10年發(fā)布《中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》，自2011年又連續(xù)7年發(fā)布“中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”，在內(nèi)部控制方面的研究可謂是非常前沿與可靠的。所以本文采取DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫的內(nèi)部控制指數(shù)來衡量企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.社會責(zé)任指標(biāo)選取

潤靈環(huán)球（RKS）是中國企業(yè)社會責(zé)任權(quán)威第三方評級機(jī)構(gòu)，該公司于2007年開始對上市公司社會責(zé)任進(jìn)行評價打分，但對外公布的時間為2009年至今。2009年中國首個《A股上市公司社會責(zé)任報(bào)告藍(lán)皮書》就是該企業(yè)發(fā)布，近年來又與和訊網(wǎng)、DNV等共同舉辦“A股上市公司社會責(zé)任報(bào)告高峰論壇”。從整體來看潤靈環(huán)球在社會責(zé)任評分的標(biāo)準(zhǔn)是比較權(quán)威的，所以本文采用該機(jī)構(gòu)指標(biāo)來衡量企業(yè)的社會責(zé)任。指標(biāo)匯總?cè)绫?所示。

（三）樣本選取及數(shù)據(jù)來源

本文選取了滬深A(yù)股上市公司自2014年至2016年的數(shù)據(jù)，剔除了經(jīng)營不善的ST/PT企業(yè)以及數(shù)據(jù)不健全的企業(yè)。最終選擇了473家上市公司，1419個有效樣本。實(shí)證過程中按照證監(jiān)會的行業(yè)進(jìn)行劃分共計(jì)21個行業(yè)，社會責(zé)任的數(shù)據(jù)來自潤靈環(huán)球社會責(zé)任評分，內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)來自迪博內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)篩選與整理階段采用Excel2007完成，實(shí)證分析階段采用SPSS17.0完成。行業(yè)的具體內(nèi)容如表2所示。

四、上市公司內(nèi)部控制社會責(zé)任的影響研究

（一）相關(guān)性分析

相關(guān)性分析是指將匯總完整的內(nèi)部控制與社會責(zé)任相關(guān)數(shù)據(jù)通過SPSS軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，探究解釋變量在0.01與0.05水平上對被解釋變量的顯著相關(guān)程度（即P值），證明內(nèi)部控制五要素對社會責(zé)任的影響。具體分析如表3所示。

通過表3進(jìn)行描述分析后可以看出，X1、X2、X4對社會責(zé)任在0.01水平上有顯著相關(guān)，X5在0.05水平上有顯著相關(guān)，X3也存在相關(guān)性只是效果不顯著，說明所做的相關(guān)性分析有意義，從相關(guān)性分析得出以下結(jié)論：

X1與社會責(zé)任呈顯著正相關(guān)，系數(shù)為0.100，這說明企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中企業(yè)的價值、企業(yè)的決策以及企業(yè)文化等內(nèi)容合理，可以有效地提高社會責(zé)任的履行；X2與社會責(zé)任呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，系數(shù)為0.181，這說明企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的時候，采取必要的手段對企業(yè)出現(xiàn)的舞弊問題，錯誤判斷等進(jìn)行了很好的規(guī)避，讓企業(yè)更好地履行了社會責(zé)任；X3與社會責(zé)任呈現(xiàn)正相關(guān)，系數(shù)為0.046，證明企業(yè)履行社會責(zé)任的情況和其各方面控制情況之間有著正相關(guān)關(guān)系；X4與社會責(zé)任呈顯著正相關(guān)，系數(shù)為0.129，這說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)與利益相關(guān)者，股東，供應(yīng)商，員工以及顧客等保持良好的交流和溝通，對于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任有一定的積極意義；X5與社會責(zé)任呈顯著正相關(guān)，系數(shù)為0.053，這說明企業(yè)構(gòu)建一套科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)督制度，可有效的幫助企業(yè)更好的履行社會責(zé)任；綜上可以得出上述五個假設(shè)成立。

（二）回歸性分析

回歸分析是指將匯總完整的內(nèi)部控制與社會責(zé)任相關(guān)數(shù)據(jù)通過SPSS軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，看相關(guān)解釋變量的回歸系數(shù)（beta值）與顯著性（Sig值），證明相關(guān)假設(shè)是否成立的同時判定內(nèi)部控制對社會責(zé)任的影響。具體分析如表4、5所示。

在相關(guān)性檢測我們看到變量之間的相關(guān)系數(shù)都小于0.6，指標(biāo)系數(shù)均不為0，說明了變量之間不存在嚴(yán)重的共線關(guān)系。同時，回歸分析中的F值的Sig是0.000，表明回歸模型創(chuàng)建的合理并且成立。

通過表5進(jìn)行回歸分析后可以看出：X1的回歸系數(shù)為0.213，其系數(shù)顯著檢測值為0.043，結(jié)果表明內(nèi)部環(huán)境與社會責(zé)任是正相關(guān)，并且結(jié)果顯著，同時證明了假設(shè)1（企業(yè)內(nèi)部環(huán)境越好，企業(yè)社會責(zé)任履行越好）成立。X2的回歸系數(shù)為1.661，其系數(shù)顯著檢測值為0.000，結(jié)果表明風(fēng)險(xiǎn)評估與社會責(zé)任是正相關(guān)，且結(jié)果顯著，同時證明了假設(shè)2（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立。X3的回歸系數(shù)為0.109，系數(shù)顯著檢測值為0.368，結(jié)果表明控制活動與社會責(zé)任是正相關(guān)，同時證明了假設(shè)3（企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立。X4的回歸系數(shù)為1.083，其系數(shù)顯著檢測值為0.000，結(jié)果表明信息溝通與社會責(zé)任是正相關(guān)，且結(jié)果顯著，同時證明了假設(shè)4（企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立。X5的回歸系數(shù)為0.136，系數(shù)顯著檢測值為0.210，結(jié)果表明內(nèi)部監(jiān)督與社會責(zé)任是正相關(guān)，同時證明假設(shè)5（企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立。

五、結(jié)論及對策

（一）實(shí)驗(yàn)結(jié)論

本實(shí)驗(yàn)結(jié)合所學(xué)專業(yè)知識，分別從內(nèi)部控制五大要素出發(fā)，研究了企業(yè)社會責(zé)任履行情況，在研究過程中對提出的相關(guān)假設(shè)進(jìn)行了驗(yàn)證，從驗(yàn)證中得到以下結(jié)果：企業(yè)內(nèi)部環(huán)境治理的好對社會責(zé)任有顯著的正向影響，證明假設(shè)1（企業(yè)內(nèi)部環(huán)境越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立；企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)評估意識對社會責(zé)任有顯著的正向影響，證明假設(shè)2（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立；企業(yè)可通過有效的控制活動來強(qiáng)化自身履行社會責(zé)任的能力，證明假設(shè)3（企業(yè)控制活動越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立；企業(yè)信息與溝通的暢通對社會責(zé)任有顯著的正向影響，證明假設(shè)4（企業(yè)信息與溝通越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立；健全內(nèi)部監(jiān)督對于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任的影響是正向的，證明假設(shè)5（企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督越好，企業(yè)履行社會責(zé)任越好）成立。

（二）對策建議

1.將社會責(zé)任與企業(yè)文化相結(jié)合

企業(yè)文化作為內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境的一部分，對內(nèi)部控制在企業(yè)中的運(yùn)行具有重要影響。將社會責(zé)任融入到企業(yè)文化中，形成特色的社會責(zé)任企業(yè)管理理念。具體包括杜絕強(qiáng)制勞動、提高職員發(fā)展能力、關(guān)注員工幸福程度、特殊福利待遇等。形成自覺自愿保護(hù)員工利益的企業(yè)文化。因此，形成具有社會責(zé)任意識的企業(yè)文化，讓內(nèi)部控制環(huán)境處于一個良好的氛圍中，有利于企業(yè)更好地履行社會責(zé)任。

2.將社會責(zé)任融入企業(yè)治理當(dāng)中

企業(yè)治理是企業(yè)長期發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)治理理念將會影響整個企業(yè)未來的發(fā)展道路與前景。作為企業(yè)內(nèi)部控制要素中，內(nèi)部環(huán)境的核心內(nèi)容，企業(yè)治理對于企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，更好的履行社會責(zé)任有一定的積極意義。因此，在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中增加對社會責(zé)任的內(nèi)容是至關(guān)重要的，從根本上將社會責(zé)任滲透到企業(yè)的整個經(jīng)濟(jì)活動之中，在積極完善企業(yè)內(nèi)部控制的同時，幫助企業(yè)更好的履行社會責(zé)任，貢獻(xiàn)于和諧社會的建設(shè)。

3.構(gòu)建有效內(nèi)外部信息傳遞機(jī)制

信息傳遞機(jī)制的建立和健全，是保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管部門可以及時掌握企業(yè)社會責(zé)任履行相關(guān)信息的基礎(chǔ)所在，因此有著不容忽視的重要作用。事實(shí)上，信息傳遞機(jī)制的建立和健全，不僅可以為企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開展提供強(qiáng)有力的支持，同時促進(jìn)企業(yè)社會責(zé)任的履行，也為內(nèi)部監(jiān)督提供溝通的渠道。

4.充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督作用

內(nèi)部監(jiān)督對于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任的重要作用值得我們肯定。企業(yè)管理層負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，通過信息溝通機(jī)制將各理念傳遞給企業(yè)內(nèi)部與外部，并對企業(yè)社會責(zé)任履行的情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督對于企業(yè)整體運(yùn)行情況加以監(jiān)督，為企業(yè)更好的、更為自覺的履行社會責(zé)任提供了必要的外部環(huán)境保障。

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