管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用探討

石偉偉

摘要：管理會(huì)計(jì)在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)掀起了應(yīng)用的研究熱潮。公立醫(yī)院通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè)，推行全面預(yù)算管理，完善全員績(jī)效評(píng)價(jià)和分配制度，領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與，促進(jìn)醫(yī)院轉(zhuǎn)變發(fā)展方式和管理方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益雙豐收。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；公立醫(yī)院；應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)是單位戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化的最佳管理工具。目前越來越受到上至政府，下至各級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的高度重視。財(cái)政部于2014年下發(fā)了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，作為推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)體系全面建設(shè)發(fā)展的指導(dǎo)性文件，要求各級(jí)單位、組織、機(jī)構(gòu)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)做為國民經(jīng)濟(jì)中的主要領(lǐng)域，也掀起了一輪管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中應(yīng)用的研究熱潮。作為一名財(cái)務(wù)工作者，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，探討管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的應(yīng)用。

一、目前公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)的重要性并沒有得到醫(yī)院各級(jí)管理層的重視，缺乏全員參與，沒得到有效普及和推廣。沒有建立一套行之有效的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，通過運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策、分析、考核評(píng)價(jià)等現(xiàn)代管理技術(shù)方法，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供各種科學(xué)、優(yōu)選的方案，實(shí)現(xiàn)組織人員、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置，成本效益有效控制與調(diào)節(jié)，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）部門科室之間沒有形成有效聯(lián)系，沒有形成整體協(xié)作效應(yīng)，因此不能為管理會(huì)計(jì)及時(shí)提供真實(shí)數(shù)據(jù)，影響管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，無法幫助管理部門客觀掌握情況，從而提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性。

（三）在績(jī)效管理仍以收入導(dǎo)向?yàn)橹?，科室?jī)效、個(gè)人績(jī)效都跟臨床創(chuàng)收掛鉤，管理模式粗放，重短期收益，輕長(zhǎng)期規(guī)劃。

（四）醫(yī)院每年也編制部門預(yù)算，但僅僅停留在財(cái)務(wù)資金預(yù)算層面，對(duì)于臨床科室層面的業(yè)務(wù)預(yù)算卻少有涉及。有關(guān)預(yù)算只重視收入，而對(duì)成本的控制與約束力度很弱。

（五）財(cái)務(wù)部門重核算輕管理，重控制輕創(chuàng)新，制約著管理會(huì)計(jì)工作在醫(yī)院的發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院的具體應(yīng)用

借鑒已經(jīng)成熟的理論方法，筆者認(rèn)為公立醫(yī)院可以引入以下管理會(huì)計(jì)方法，達(dá)到研究過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的目的，促進(jìn)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的改善。

（一）應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，完善決策信息系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)的大規(guī)模使用和飛速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的無縫鏈接。公立醫(yī)院管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，圍繞數(shù)據(jù)共享這個(gè)核心，分別從醫(yī)技、手術(shù)等業(yè)務(wù)科室和人事、財(cái)務(wù)管理部門抽取源數(shù)據(jù)，形成數(shù)據(jù)中心，再將這些數(shù)據(jù)按照不同管理需求，導(dǎo)入會(huì)計(jì)核算、成本管理、預(yù)算管理、績(jī)效管理、決策分析應(yīng)用、資源配置應(yīng)用等各個(gè)管理系統(tǒng)模塊，形成決策信息，促進(jìn)醫(yī)療活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)有機(jī)融合。同時(shí)，通過云會(huì)計(jì)計(jì)算平臺(tái)的使用，能夠連接醫(yī)院總部與各科室的信息，使整個(gè)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)預(yù)算、績(jī)效和戰(zhàn)略一體化設(shè)計(jì)，從而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部各部門以及總部與各科室的聯(lián)系與溝通，全方位提升醫(yī)院的管理水平。

通過醫(yī)院云會(huì)計(jì)平臺(tái)建立的數(shù)據(jù)中心，統(tǒng)計(jì)出醫(yī)院收入、成本、業(yè)務(wù)量等各項(xiàng)指標(biāo)，揭示醫(yī)院固定成本、變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)量、單價(jià)、結(jié)余等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系，為醫(yī)院盈虧分析、大型醫(yī)療設(shè)備盈利能力及保本投資決策分析、建筑物投資決策分析提供依據(jù)。推動(dòng)成本管控更加嚴(yán)格、精準(zhǔn)，績(jī)效考核更加令人信服。

例如某醫(yī)院中醫(yī)外科單月總經(jīng)營(yíng)收入61.34萬元，總成本58.59萬元，其中固定成本15.10萬元（人員薪酬10.24萬元，房屋折舊1.62萬元，設(shè)備折舊3.19萬元，無形資產(chǎn)攤銷0.05萬元），變動(dòng)成本43.49萬元（藥品費(fèi)40.05萬元，衛(wèi)生材料成本2.32萬元，水電暖費(fèi)1.12萬元）。由此計(jì)算出中醫(yī)外科業(yè)務(wù)收入盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（1-變動(dòng)成本/總收入）=15.10/（1-43.49/61.34）=51.89萬元。每月末各科主任、主管職能部門、分管院領(lǐng)導(dǎo)，通過查找分析盈虧原因發(fā)掘科室成本控制點(diǎn)及改進(jìn)措施。

（二）引入平衡計(jì)分卡，完善績(jī)效評(píng)價(jià)和分配制度

平衡計(jì)分卡是一種科學(xué)的績(jī)效管理工具。通過平衡計(jì)分卡，把醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、功能定位、管理導(dǎo)向，與每月、年度績(jī)效考核指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，從服務(wù)質(zhì)量、效率、成本控制、服務(wù)滿意度、員工培訓(xùn)等多個(gè)維度，建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，然后根據(jù)醫(yī)院對(duì)各項(xiàng)考核指標(biāo)的重要性及管理意向，綜合確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，并制定各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值及考核辦法。筆者根據(jù)實(shí)際，結(jié)合所學(xué)，設(shè)計(jì)了平衡計(jì)分卡考核表（見下頁表1）

平衡計(jì)分卡從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面，設(shè)置定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，全面綜合地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。相比以往的績(jī)效考核方法，主要是引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，豐富了考核內(nèi)容，使績(jī)效考核內(nèi)容更加全面、客觀。

（三）大力推廣全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是一種系統(tǒng)方法，用來分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，應(yīng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析、考核等預(yù)算管理制度，各科室、各部門各司其職。它的原則是首先不超預(yù)算，超過預(yù)算的不計(jì)；其次不超過公司制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的不計(jì)；當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的金額既不超過預(yù)算也不超過制度標(biāo)準(zhǔn)的，以實(shí)際發(fā)生額為準(zhǔn)；如果超過預(yù)算支付，手續(xù)繁雜，需要各級(jí)審批。企業(yè)設(shè)置審批權(quán)限就是為了降低超預(yù)算與預(yù)算外發(fā)生的幾率而設(shè)定的。

通過云會(huì)計(jì)平臺(tái)對(duì)全面預(yù)算中的一些關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算監(jiān)督和控制，同時(shí)全面預(yù)算管理平臺(tái)通過平臺(tái)曾儲(chǔ)存的大量實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)，使醫(yī)院隨時(shí)了解各部門預(yù)算執(zhí)行情況，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)分組比對(duì)，找出需要控制和預(yù)警的地方。

全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的動(dòng)態(tài)管理，使整個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理工作納入了全盤規(guī)劃、有序運(yùn)作、實(shí)時(shí)調(diào)控、優(yōu)化資源、責(zé)任可究的良性軌道。最后引用管理學(xué)家戴維·奧利的一句話來總結(jié)全面預(yù)算的作用：“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合與一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”

隨著國家事業(yè)單位改革的穩(wěn)步推進(jìn)，分級(jí)診療就醫(yī)體制、零差率等各項(xiàng)改革措施的實(shí)施，勢(shì)必造成公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。為確保公立醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展，引入管理會(huì)計(jì)理念，強(qiáng)化公立醫(yī)院管理工作，勢(shì)在必行。

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