全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響及其應(yīng)對(duì)研究

畢君燕

【摘 要】2016年5月1日，建筑業(yè)開始全面征收增值稅，由此對(duì)建筑企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文分析了全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑業(yè)成本管理的影響，并提出了相應(yīng)的建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)全面實(shí)施增值稅影響的成本管理措施，以期幫助建筑企業(yè)節(jié)約成本，減低稅負(fù)。

【關(guān)鍵詞】增值稅；成本管理；建筑企業(yè)

一、引言

2016年5月1日，建筑施工企業(yè)正式在全國推行增值稅，建筑施工企業(yè)結(jié)束了營業(yè)稅的歷史，進(jìn)入了增值稅的大家庭。營業(yè)稅改征增值稅是指將原來繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，因?yàn)樵鲋刀愔粚?duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值額，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，對(duì)我國企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的影響。全面實(shí)施增值稅的實(shí)行，結(jié)束了以往我國增值稅和營業(yè)稅并行的情況，有利于企業(yè)獲得更大的效益，降低企業(yè)的成本，加速國家的發(fā)展。

以前，建筑業(yè)存在重復(fù)納稅的情況，體現(xiàn)在成本中已經(jīng)征收的稅款不能扣除又成為了營業(yè)額中的一部分。全面增值稅的實(shí)施，首先，可以減少營業(yè)稅制度下的重復(fù)征稅，解決我國因營業(yè)稅與增值稅并存而存在的抵扣鏈條中斷問題，同時(shí)也有助于完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度；其次，全面實(shí)施增值稅有利于建筑企業(yè)盈利能力的提高。全面實(shí)施增值稅對(duì)于企業(yè)，尤其建筑施工企業(yè)的成本帶來了顯著的影響，下面本文將詳細(xì)闡述全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響及其應(yīng)對(duì)。

二、全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)成本管理的影響

全面實(shí)施增值稅在短期內(nèi)肯定會(huì)增加建筑企業(yè)的施工成本，特別對(duì)一些中小型的建筑施工企業(yè)影響更大。具體分析如下：

1.對(duì)材料成本費(fèi)用的影響

在工程施工的材料成本構(gòu)成上鋼材、商混、地材所占的比例最大，地材又包括磚、水泥、沙、石子等。這三種材料基本能占到材料成本的70%～80%。全面實(shí)施增值稅實(shí)行后，施工企業(yè)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，三大主材的供應(yīng)商都是增值稅納稅人，這樣全面實(shí)施增值稅后材料的進(jìn)項(xiàng)稅金可以進(jìn)行抵扣，從而有效解決了重復(fù)納稅問題。建筑企業(yè)施工過程中材料供給分兩種形式，一種是甲方供材；一種是自行采購。按照現(xiàn)行規(guī)定如果是甲方提供全部或部分材料的施工方，可以按照甲供材選擇3%簡易征收率來繳納增值稅，施工企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇，此種情況下施工方取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是不允許抵扣的；而自購材料進(jìn)行施工的，材料供應(yīng)商的選擇會(huì)對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生較大的影響，選擇合適優(yōu)秀的材料供應(yīng)商，鋼材、商混、磚、水泥等主材和五金等輔助材料。都可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)可以抵扣，達(dá)到減輕企業(yè)成本和納稅負(fù)擔(dān)的效果。

2.人工成本的影響

建筑施工企業(yè)是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本是除材料成本以外施工企業(yè)的另一項(xiàng)比較的成本，大約占到施工成本的30%左右，而且今年來人工成本在不斷的增長。人工成本一般是勞務(wù)分包成本，在現(xiàn)行制度下，有資質(zhì)的一般納稅人性質(zhì)勞務(wù)公司較少，如果不把勞務(wù)分包給具有一般納稅人資格的勞務(wù)公司，只能取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，但是這部分稅金肯定還是會(huì)通過提價(jià)的形式轉(zhuǎn)嫁到建筑企業(yè)身上，而且獲得抵扣稅率不高，很不劃算，因此建筑施工企業(yè)的人工成本可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，甚至不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.對(duì)企業(yè)機(jī)械費(fèi)用的影響

機(jī)械費(fèi)用在施工企業(yè)中所占的比例不高，但也是成本組成中不可或缺的一部分。通常情況下，建筑企業(yè)機(jī)械使用費(fèi)主要包含機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)、維修費(fèi)、安拆費(fèi)及場外運(yùn)輸費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、外租設(shè)備等費(fèi)用。根據(jù)現(xiàn)行的增值稅法相關(guān)規(guī)定，從2009年起我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣，但在全面實(shí)施增值稅前建筑施工企業(yè)繳納營業(yè)稅，購入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的而是要記入固定資產(chǎn)原值計(jì)提折舊的；全面實(shí)施增值稅后建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣了，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)格就不包含增值稅，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值大大降低了，自有機(jī)械設(shè)備的折舊費(fèi)用就會(huì)降低，從而減少機(jī)械成本。外租機(jī)械屬于動(dòng)產(chǎn)租賃是增值稅納稅人，如果去正規(guī)的租賃公司租賃機(jī)械可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，那么外租機(jī)械的費(fèi)用就會(huì)降低。但在實(shí)際工作中，建筑施工企業(yè)外租機(jī)械大部分是與個(gè)人簽訂租賃合同，只能去稅務(wù)局代開發(fā)票而且稅費(fèi)要由建筑施工企業(yè)來承擔(dān)，大部分根本無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。維修費(fèi)、安拆費(fèi)、場外運(yùn)輸費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)都可以取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，價(jià)稅分離后，這些費(fèi)用都可以降低。

4.對(duì)建筑企業(yè)成本發(fā)票取得的影響

全面實(shí)施增值稅實(shí)行后，稅務(wù)部門對(duì)加強(qiáng)發(fā)票的管理和稽查。首先，建筑施工企業(yè)要按照施工合同給甲方也就是發(fā)包方開具真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，如果對(duì)方是不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的單位則需要開具增值稅普通發(fā)票；其次，全面實(shí)施增值稅后作為一般納稅人的建筑施工企業(yè)對(duì)成本發(fā)票的取得提出了跟高的要求，因?yàn)橐k證發(fā)票的合法合規(guī)，真實(shí)有效，還需要盡量取得合適稅率的增值稅專用發(fā)票，用以抵扣銷項(xiàng)稅，降低稅負(fù)率，這也是？施工企業(yè)全面實(shí)施增值稅后面臨的最大的困難。建筑施工企業(yè)由于本身的行業(yè)特點(diǎn)，建筑材料種類繁多，像砂石等材料很難取得增值稅專用發(fā)票，即使可以取得增值稅專用發(fā)票也多數(shù)是小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)的代開3%稅率與一般納稅人的11%的稅率的稅差較大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

三、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)全面實(shí)施增值稅影響的成本核算措施

面對(duì)全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)的影響，建筑企業(yè)要想得到更大的發(fā)展，站穩(wěn)腳跟，就必須從自身的實(shí)際情況出發(fā)，采取切實(shí)有效的措施，控制企業(yè)的成本，降低稅負(fù)，使企業(yè)適應(yīng)新形勢的需求，使企業(yè)得到可持續(xù)的發(fā)展。

1.由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在的建筑施工企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在企業(yè)成本中人工成本所占比例很大，但是全面實(shí)施增值稅后勞務(wù)成本很難取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就意味著勞務(wù)成本所占比例越大，企業(yè)水都也就越高。所以，對(duì)于建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型是勢在必行的，盡量用機(jī)器替代人工，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票就會(huì)增加，可以相應(yīng)的減輕企業(yè)的稅負(fù)。另外，引進(jìn)新的建筑模式?？紤]用新興的裝配式取代傳統(tǒng)的勞作模式，可以增加增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，會(huì)給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)全面實(shí)施增值稅的需要，盡量與有一般納稅人資質(zhì)的正規(guī)勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)合同，盡量減少零星用工，以最大程度的取得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

2.合理選擇材料，機(jī)械等上游供應(yīng)商

全面實(shí)施增值稅后選擇供應(yīng)商不僅要考慮質(zhì)量和價(jià)格，在同等條件下還要考慮對(duì)方是不是增值稅一般納稅人，能不能開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商，增加取得進(jìn)項(xiàng)稅的金額。另外，對(duì)于原來已經(jīng)合作的小規(guī)模納稅人，可以重新進(jìn)行商談簽訂合同，考慮不能提供專用發(fā)票對(duì)價(jià)格的影響，以便合理的轉(zhuǎn)移建筑企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于老項(xiàng)目和甲供材的項(xiàng)目，可以選擇簡易征收的辦法進(jìn)行計(jì)稅，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣的，針對(duì)這些項(xiàng)目選擇價(jià)格相對(duì)便宜的小規(guī)模納稅人是可行的。

3.加強(qiáng)增值稅抵扣環(huán)節(jié)的管理

全面實(shí)施增值稅后，進(jìn)行稅額的抵扣是核心問題。以一個(gè)年收入為5000萬元的建筑公司為例，假設(shè)其工程毛利率為10%，其工程成本中，材料成本占50%，人工成本占30%，機(jī)械成本占5%，其他成本占5%。那其全年共發(fā)生營業(yè)成本4500萬元（營業(yè)收入和營業(yè)成本均含增值稅），其中材料成本為2500萬元，人工成本為1500萬元，機(jī)械成本為250萬元，其他成本為250萬元。全面實(shí)施增值稅前，應(yīng)納的營業(yè)稅稅額為150萬元（5000*0.03），全面實(shí)施增值稅后，假設(shè)人工成本無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，材料全部可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，機(jī)械成本和其他費(fèi)用均無法取得鏡像抵扣，則其應(yīng)繳納的增值說為5000/1.11*0.11-2500/1.17*0.17=132.2萬元，則該企業(yè)的稅負(fù)下降17.8萬元。以上是理論上的算法，但實(shí)際工作中會(huì)遇到很多的問題，例如：工程材料來源較多，很多材料無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；有些只可以取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，而施工企業(yè)的銷項(xiàng)稅率為11%，其中有8%的稅差，使企業(yè)是實(shí)際稅負(fù)增加。若施工方為總承包方，勞務(wù)采用較規(guī)范專業(yè)分包方式，勞務(wù)分包方需提供增值稅專用發(fā)票，以前例中勞務(wù)分包金額為1500萬元，全面實(shí)施增值稅前勞務(wù)分包單位應(yīng)納營業(yè)稅為45萬元（1500萬元*3%），全面實(shí)施增值稅后勞務(wù)分包單位應(yīng)納增值稅148.65萬元（1500/（1+11%）*11%），較“營改增”前多繳納103.65萬元；且城建稅、教育附加等也隨之增加。勞務(wù)分包單位作為營業(yè)稅及增值稅納稅鏈的最前端，全面實(shí)施增值稅前后均無法抵扣，分包方稅負(fù)大幅增加，且分包方自身還會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)營費(fèi)用及利潤空間，在工程總造價(jià)不變的情況下，勢必造成總分包方在勞務(wù)合同的簽訂和結(jié)算過程中存在利益分配的變化，勞務(wù)分包成本必然大于1500萬元，總包方的利潤也會(huì)相應(yīng)減少。如果勞務(wù)分包方選擇清包工的方式采用簡易征收的方法，總包方只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，但抵扣增值稅只能發(fā)生在購進(jìn)設(shè)備當(dāng)期或180天以內(nèi)，且購置設(shè)備一次性投入較大，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流影響較大。因此，全面實(shí)施增值稅后，施工企業(yè)應(yīng)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作企業(yè)，以免無法抵扣增值稅。全面實(shí)施增值稅后，增值稅數(shù)額的高低取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣，？施工企業(yè)要分析不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要原因，比較不同的成本構(gòu)成對(duì)納稅的影響，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，尤其對(duì)以前沒有接觸過增值稅業(yè)務(wù)的基層人員進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，做好國家“營改增”新政策的研究工作，并進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。建筑企業(yè)要從本行業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，通過多種形式對(duì)項(xiàng)目部和預(yù)算處等人員進(jìn)行增值稅專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)人員的稅務(wù)意識(shí)，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要增值稅專用發(fā)票的意識(shí)。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并盡量實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，規(guī)范工程項(xiàng)目管理

全面實(shí)施增值稅給建筑施工企業(yè)的管理提出更高更細(xì)的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從上到下做出相應(yīng)調(diào)整。尤其要規(guī)范公司工程項(xiàng)目的管理，工程造價(jià)人員在編制標(biāo)書過程中，要充分考慮全面實(shí)施增值稅對(duì)企業(yè)各方面的的影響，預(yù)測工程成本中有多少可以取得增值稅專用發(fā)票，以便確定合理報(bào)價(jià)。在勞務(wù)分包、材料彩果、小型設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備租賃等招標(biāo)過程中，應(yīng)充分考慮供貨方能否出具增值稅專用發(fā)票，并注意可以取得的增值稅專用發(fā)票的稅率問題，選擇最有利的供應(yīng)商簽訂合同。建議按照不含稅價(jià)格簽訂合同或合同中明確不含稅價(jià)格，對(duì)于不同資格供應(yīng)商確定不同的可接受報(bào)價(jià)。施工企業(yè)要從增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合每個(gè)工程具體情況和特點(diǎn)，學(xué)習(xí)研究國家新政策的相關(guān)規(guī)定，對(duì)成本管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)做出合理評(píng)估？。對(duì)建造合同管理辦法、企業(yè)內(nèi)部控制制度和工作流程進(jìn)行相應(yīng)修改，以適應(yīng)新稅制及企業(yè)經(jīng)營的需要。

四、總結(jié)

全面實(shí)施增值稅對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)和成本管理帶來了很大的影響。建筑企業(yè)要高度重視，認(rèn)真研究，積極籌劃，從個(gè)人方面加強(qiáng)和完善企業(yè)的成本管理，從而減輕自身的稅負(fù)，增強(qiáng)自身的市場競爭力，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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