M公司內(nèi)部審計改進研究

朱紅威

【摘要】作為新時代企業(yè)內(nèi)部管理重要制度，內(nèi)部審計既可以為企業(yè)提供全方位的檢驗監(jiān)督，也可以為企業(yè)經(jīng)營提供更加系統(tǒng)全面的意見和建議，解決企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的問題。而要達到這種目的，盡快適應現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展需要，內(nèi)部審計的職能必須不斷強化。本文在理論分析的基礎(chǔ)上借助案例分析法，以M公司為例，依照《內(nèi)部審計準則》以及《內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計督導》對該公司內(nèi)部審計改進和完善進行研究。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；獨立性；審計改進

【中圖分類號】F239.45

一、企業(yè)內(nèi)部審計理論概述

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設置原則

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計實施的重要組織。要開展高效的內(nèi)部審計，必須依托強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)。而建設強有力的內(nèi)部審計機構(gòu)，應當遵從以下原則：一是獨立原則，二是高效原則，三是權(quán)威原則。

（二）內(nèi)部審計人員要求

內(nèi)部審計工作的具體執(zhí)行者是內(nèi)部審計人員，必須同時具備以下能力和素質(zhì)：一是良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；二是較強的責任心和使命感；三是較高的專業(yè)知識和業(yè)務水平；四是善于溝通和協(xié)調(diào)。

（三）內(nèi)部審計的方法

內(nèi)部審計方法從最開始的定性分析，對審計對象進行歸納、推理和判斷，進而發(fā)展到用大數(shù)據(jù)進行全面的定量分析，切實發(fā)揮數(shù)學、統(tǒng)計、概率等分析手段的作用。內(nèi)部審計的方法在不斷發(fā)展，目的都是為了提升內(nèi)部審計的準確性與權(quán)威性。在當今社會，計算機輔助審計在內(nèi)部審計工作中的應用更加全面廣泛。因此，傳統(tǒng)的逆查法、優(yōu)選法、推理法、詢問調(diào)查法、估計法和復核法等方法被插上了計算機和信息化的金色翅膀，效率更高，準確度也更高。

二、M公司內(nèi)部審計存在問題及原因分析

為了更好地進行問題分析，有效研究優(yōu)化措施，筆者在對內(nèi)部審計流程進行全面梳理的基礎(chǔ)上，通過廣泛開展交流，與系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)管理部門進行調(diào)查研討，并通過調(diào)查問卷查找了現(xiàn)存主要問題和原因，具體分析如下：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設置不完善，獨立性受限

M公司內(nèi)部審計部門自設立以來，一直存在于綜合辦公室內(nèi)，不是獨立部門，缺乏應有的權(quán)威性，導致內(nèi)部審計信息的收集和檢索受到限制，內(nèi)部審計環(huán)境不理想。由于內(nèi)部審計實施工作的獨立性難以得到保障，致使內(nèi)部審計流于形式，影響了審計報告和結(jié)論的客觀性。M公司內(nèi)部審計人員未及時發(fā)現(xiàn)以下問題：由于固定資產(chǎn)種類繁多，財務核算與實物保管部門核對不及時，固定資產(chǎn)賬面與卡片對應的固定資產(chǎn)累計折舊間產(chǎn)生差異。對于房產(chǎn)類固定資產(chǎn)，還會因裝修費攤銷年限掌握尺度不夠嚴格，造成少攤或多攤裝修費用，影響企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性和真實性。

與此同時，由于被審計的對象對內(nèi)部審計處理決定的重視程度不夠，由此造成了企業(yè)內(nèi)部有效的審計決定無法被執(zhí)行并且反饋，大大降低了內(nèi)審工作成果的運用效果，對內(nèi)審工作人員的工作主動性和積極性也會造成巨大的挫傷，影響后續(xù)各項工作的開展。

領(lǐng)導層是企業(yè)的領(lǐng)導核心，一把手是領(lǐng)導層的核心。在企業(yè)中，領(lǐng)導層和一把手是工作的設計者、領(lǐng)導者和部署者。但目前領(lǐng)導層普遍更加注重業(yè)務績效、經(jīng)營績效和盈利績效的完成情況，而對內(nèi)部審計的關(guān)注較為欠缺。

（二）內(nèi)部審計工作人員配置不佳

1.內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

作為一名合格的內(nèi)部審計人員，不單要有較強的專業(yè)知識，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，堅持原則、秉公辦事的品質(zhì)，更加需要具有全面的業(yè)務能力和綜合知識以及專業(yè)技能。也就是說，內(nèi)部審計人員不單要是會計、審計方面的行家里手，更要加強對企業(yè)管理、信息技術(shù)和領(lǐng)導藝術(shù)甚至是人際關(guān)系溝通技巧等方面的學習和修煉。M公司現(xiàn)有的審計人員基本上是由財務人員轉(zhuǎn)型而來，對經(jīng)營管理、工程預算、信息技術(shù)等方面的知識知之甚少。比如在對施工項目進行審計時，因?qū)こ坛杀镜戎R不了解，為了確保審計的有序進行，企業(yè)還要專門聘請工程成本相關(guān)人才進行輔助，不但增加了經(jīng)濟成本，也造成了資源的浪費。而且，由于M公司缺乏內(nèi)部審計復合型人才，對于上述工程項目之前存在的問題也沒有能力及時發(fā)現(xiàn)，無法保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計人員數(shù)量不足

目前M公司擁有控股子公司6家，每個子公司主營業(yè)務板塊不同。內(nèi)部審計工作全部由M公司負責。國內(nèi)外學者普遍認為，內(nèi)部審計人員占職工人數(shù)的2%較為合理。然而M公司內(nèi)部審計人員僅有2人。由于工作人員少，遇到繁重的審計工作，必須要依靠加班加點來解決。雖然長期的加班能夠完成相關(guān)工作任務，但是由于很多時候?qū)ぷ鞯臅r限要求往往高于其他要求。內(nèi)部審計人員在實際工作中會根據(jù)具體項目對一些環(huán)節(jié)和程序進行簡并和簡化，這種操作，造成執(zhí)行審計規(guī)章制度上的瑕疵。沒有充足的人力資源作為保障，會直接影響審計質(zhì)量的基本監(jiān)控力度，M公司必須要持續(xù)加大對內(nèi)部審計人員的配備、培養(yǎng)和使用。

（三）審計職能沒有完全發(fā)揮，審查范圍狹窄

1.內(nèi)審工作沒有深入到工作全領(lǐng)域

雖然內(nèi)部審計的本質(zhì)是企業(yè)的一種管理手段，是服務于企業(yè)管理層決策部署，為企業(yè)經(jīng)營保駕護航的一種管理工具，但在實際執(zhí)行過程中，由于過分強調(diào)管理層對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導和部署，往往造成了內(nèi)部審計部門得不到有效的職能發(fā)揮。內(nèi)部審計人員往往是在事后補救，在事中和事前雖然有機會將違法違紀現(xiàn)象扼殺在萌芽階段，但由于各種因素的干擾，往往放縱了這些錯誤現(xiàn)象的發(fā)生。M公司內(nèi)部審計在實際操作過程中會更加注重審計的項目數(shù)量，但對發(fā)現(xiàn)的具體問題缺乏深入的研究，相應的整改措施和跟蹤改進措施也不足。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如果聽從了錯誤意見或者受到一些影響，往往很難站在公平公正和客觀實際的立場上做出評價。與此同時，出具的審計報告雖然滿足了少部分人的需求，但是可能脫離了實際，對公司的實際運行產(chǎn)生負面影響。

2.審計信息的片面性

企業(yè)的管理層對于內(nèi)部審計的重視不足，投入的人力、物力、財力資源不足，往往會造成審計效果的缺失和偏移。M公司在這方面也有欠缺，如對審計的反饋整改跟進關(guān)注度不夠，或者內(nèi)部審計人員對事前事后的審計跟進不足，平時的審計較為集中在具體的財務事項或財務報表等內(nèi)容中，雖然能夠及時發(fā)現(xiàn)具體的問題，但是沒有得到有效的解決。另外內(nèi)部審計范圍極其狹小，也是審計工作的缺陷。若審計力量不足、審計范圍狹小，對工程項目來說，就意味著不能如實、及時辦理竣工結(jié)算，將極易引發(fā)工程結(jié)算糾紛、訴訟。

（四）內(nèi)部審計信息化水平有待加強

1.缺乏內(nèi)部審計信息化建設的完整規(guī)劃

M公司內(nèi)部審計雖然已經(jīng)有了信息化建設的完整計劃，但是很多時候卻停留在計劃和策劃上，沒有實實在在地變成文件或者落到實處。只是根據(jù)集團公司要求，在固定的時間進行系統(tǒng)更新，這樣做雖然符合政策管理的規(guī)定，但是內(nèi)部審計還應用更多的經(jīng)驗估算法。沒有整體規(guī)劃的信息化系統(tǒng)使內(nèi)部審計所收集的信息碎片化嚴重，各模塊結(jié)合效果較差，直接影響到內(nèi)部審計的效率，最終影響了內(nèi)部審計的效果性。

2.內(nèi)審信息輔助系統(tǒng)不夠科學

M公司內(nèi)部審計系統(tǒng)還不能滿足當前審計工作的需要。目前，M公司審計輔助系統(tǒng)在實際運用中仍然存在很多實際的沒有解決的難題。比如項目審計和業(yè)務審計等系統(tǒng)還沒有形成體系性系統(tǒng)，由于歷史和技術(shù)等多方面原因，各種系統(tǒng)各自為政，操作應用過程中內(nèi)部審計職能發(fā)揮仍然有待增強。

三、M公司內(nèi)部審計的優(yōu)化對策

（一）進一步加強內(nèi)部審計機制建設

1.切實強化內(nèi)部審計的獨立性

為確保審計結(jié)果真實性、公正性和客觀性，促進內(nèi)部審計機制健全發(fā)展，必須保持其組織上和業(yè)務上的獨立性。在機構(gòu)的設置上，內(nèi)部審計機構(gòu)必須獨立設置，既不能用其他職能部門替代或者兼職，也不能將獨立的內(nèi)部審計部門設在二級部門之下。必須要賦予內(nèi)部審計部門更多更高級別的地位和職能：首先對審計機構(gòu)人員設置進行優(yōu)化，確保其工作獨立性，將內(nèi)部審計職能與其他職能部門之間獨立開來，才能負責企業(yè)內(nèi)部審計工作。其次還應對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制和計量以及責任等方面機制進行不斷創(chuàng)新，利用其對審計人員工作行為進行規(guī)范，減少企業(yè)內(nèi)部審計工作盲目性和隨意性，提升內(nèi)部審計工作嚴肅性，確保內(nèi)部審計質(zhì)量得到有效提升。

2.切實強化內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性

這種權(quán)威性的體現(xiàn)，必須使內(nèi)部審計機構(gòu)擁有更高更直接的權(quán)力，如由公司最高層直接負責、直接報告等權(quán)力。因此，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置上，可以采用垂直管理的模式，即在公司內(nèi)部設置一系列垂直的內(nèi)部審計機構(gòu)，下級部門向上級部門負責，上級部門直接向公司管理層負責。只有這樣垂直設置相應的機構(gòu)，才能切實發(fā)揮內(nèi)部審計部門評價、咨詢、服務的職能。垂直管理的另一大好處在于各項資源能夠在短時間內(nèi)迅速集中整合，發(fā)揮最大的效率和作用。在我國，一些大型國有企業(yè)集團具有監(jiān)事會和設在董事會下的審查委員會兩個機構(gòu)。這種審查委員會的設立，同時被賦予很高的級別和權(quán)力，能夠擺脫公司內(nèi)部行政權(quán)力的干涉，進而有效地保障了內(nèi)部審計任務的完成。在設置機構(gòu)的同時，也要注意垂直管理的層級性，既要保障每層都有設置獨立的審計機構(gòu)，層層設置、層層落實、層層監(jiān)督、層層到位，又要切實避免層級過多對工作效率的影響，避免造成人員和資源的浪費。

（二）強化制度建設，提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)

1.以建章立制為抓手，強化內(nèi)部審計運行

要建立完整的內(nèi)部審計運行及問責反饋機制，對于審計人員玩忽職守、重大違紀、違法事項不披露，或者未按規(guī)定履行審計工作職責，要設置明確的問責條款，確保內(nèi)部審計有的放矢。要明確審計責任，完善獎罰激勵措施，加強對內(nèi)部審計人員的考核，建立責、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機制。應按照法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范，并結(jié)合企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標和運營特點與業(yè)務標準，對企業(yè)內(nèi)部審計操作流程進行規(guī)范，對企業(yè)內(nèi)部審計職能、目標和內(nèi)容進行明確和完善，將其指導性作用發(fā)揮出來，促進審計工作開展和完善。

2.以職業(yè)道德教育為抓手，營造良好工作生態(tài)

內(nèi)部審計工作涉及到問效與問責。而在德與能之間，更應當強調(diào)德為首要評價標準。因為只有樹立正確的思想品德和職業(yè)道德，才能保證做出的內(nèi)部審計科學合理、公平公正。這也是內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的立身之本，工作之源。因此，必須切實加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，通過對國家財經(jīng)法律法規(guī)、公司規(guī)章制度等多方面內(nèi)容的培訓，使內(nèi)審人員具備良好的道德修養(yǎng)和政策水平，進而對企業(yè)財務收支和經(jīng)營管理等方面開展科學有效的審計，做出客觀公正的評價。

3.提升內(nèi)部審計人員業(yè)務能力

要進一步強化對內(nèi)部審計人員的能力提升，通過定期進行法律、稅務、審計、金融等業(yè)務培訓及知識更新教育，不斷提高他們的專業(yè)技能，掌握先進審計方法。

（三）結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標，擴大內(nèi)部審計范圍

要通過對企業(yè)發(fā)展目標的明確，強化內(nèi)部審計的作用發(fā)揮。內(nèi)部審計的根本目的是改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。在此基礎(chǔ)上，要將審計工作的重心跳出經(jīng)濟效益審計范疇，為宏觀企業(yè)管理服務，以適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。

（四）推進內(nèi)部審計信息化建設

1.內(nèi)部審計方法要與時俱進

要強化內(nèi)部審計業(yè)務流程的整合。業(yè)務流程整合是對企業(yè)業(yè)務流程進行根本性的思考和徹底的重建。通過這種重建，可以使企業(yè)在成本、質(zhì)量、服務和速度方面取得顯著的改善。這種重建，在一定程度上表現(xiàn)為在審計方法上變事后審計為事前、事中審計。通過采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以有效提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，持續(xù)提升企業(yè)的管理經(jīng)營水平和工作業(yè)績成效。

2.企業(yè)資源計劃（ERP）審計與信息化的有效結(jié)合

企業(yè)資源計劃是通過對物資、資金和信息這三種資源進行全面集成的管理，為企業(yè)提供決策、計劃、控制與經(jīng)營業(yè)績評估的全方位和系統(tǒng)化的管理平臺。要切實發(fā)揮ERP平臺的重要作用，運用現(xiàn)代企業(yè)先進管理思想，使內(nèi)部審計人員從傳統(tǒng)的實地審計轉(zhuǎn)向遠程審計、實時審計，不但對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的各項業(yè)務進行事后審計，還要做到審計人員對企業(yè)各項業(yè)務事前、事中和事后進行全方位的審計。要以這個平臺的廣泛推廣應用為契機，注重運用先進的理念和手段開展內(nèi)部審計工作，充分運用計算機和審計軟件，降低人力成本，不斷提升內(nèi)部審計工作運行的質(zhì)效，切實強化內(nèi)部審計的信息化建設與管理。

（五）落實企業(yè)內(nèi)部審計整改

在落實審計整改的過程中，企業(yè)管理層應當高度重視審計結(jié)果，通過定期召開審計業(yè)務會議，通報內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題和不足，聽取各部門的意見和建議，切實督促落實整改意見。也可以實行審計公示制度，定期、不定期對審計發(fā)現(xiàn)的問題予以適當?shù)嘏丁Ｆ髽I(yè)領(lǐng)導層在執(zhí)行審計決定時必須要嚴格按照規(guī)定堅持工作原則，不徇私情，不打折扣，對審計中查出的違規(guī)違紀現(xiàn)象要有堅決查處的決心，從而使內(nèi)部審計保持高度的權(quán)威性。

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