關(guān)于供給側(cè)下降低制造業(yè)稅負(fù)的思考

熊霞

【摘要】我國制造業(yè)經(jīng)過多年的高速發(fā)展后，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)利潤下降，產(chǎn)能過剩嚴(yán)重，供給和需求嚴(yán)重結(jié)構(gòu)性失衡的局面，成為中國經(jīng)濟(jì)增長的障礙。因此，需要從供給側(cè)著手，優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對(duì)需求變化的適應(yīng)性。稅收政策改革是制造業(yè)供給側(cè)改革簡(jiǎn)單易行的措施之一。本文采用趨勢(shì)比較、彈性預(yù)測(cè)和回歸分析等多種方法對(duì)供給側(cè)下降低制造業(yè)稅負(fù)提出了合理的思路。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)；制造業(yè)；增值稅；所得稅；稅負(fù)

【中圖分類號(hào)】F810.42

我國制造業(yè)持續(xù)快速發(fā)展，有力地推動(dòng)了工業(yè)化和現(xiàn)代化進(jìn)程，顯著增強(qiáng)了綜合國力，形成我國世界大國的地位。然而，與世界先進(jìn)水平相比，我國制造業(yè)仍然大而不強(qiáng)，在自主創(chuàng)新、資源利用、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、信息化程度、質(zhì)量效益等方面差距明顯。2016年度的中國500強(qiáng)企業(yè)中，虧損企業(yè)有53家，包括18家鋼鐵與6家煤炭相關(guān)企業(yè)，占所有虧損企業(yè)的近一半，產(chǎn)業(yè)利潤下降，產(chǎn)能過剩嚴(yán)重。截至2015年12底，我國工業(yè)虧損企業(yè)個(gè)數(shù)達(dá)到工業(yè)企業(yè)總數(shù)的12.6%1，煤炭、石油和天然氣開采，黑色金屬冶煉等傳統(tǒng)行業(yè)利潤下降嚴(yán)重。中國供需關(guān)系面臨著嚴(yán)重的結(jié)構(gòu)性失衡，成為中國經(jīng)濟(jì)增長的障礙，需要用各種措施，從供給側(cè)入手，優(yōu)化供給機(jī)制，促使制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和跨越發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)長期穩(wěn)定發(fā)展尋求新動(dòng)力。稅收政策是制造業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革簡(jiǎn)單易行的措施之一。

一、制造業(yè)增值稅稅負(fù)率

增值稅是我國境內(nèi)以單位和個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅，是企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的稅種之一。有效地降低新技術(shù)制造業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)，可以調(diào)整社會(huì)生產(chǎn)要素投入，優(yōu)化資源配置，激發(fā)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力。

（一）制造業(yè)增值稅稅負(fù)率總體計(jì)算

企業(yè)增值稅稅負(fù)率是指企業(yè)應(yīng)納增值稅額除以企業(yè)應(yīng)稅收入的比重。對(duì)于小規(guī)模納稅人，增值稅稅負(fù)率等于征收率3%。而對(duì)于一般納稅人，由于存在進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅負(fù)率遠(yuǎn)低于適用稅率。從總體上看，工業(yè)企業(yè)平均的增值稅稅負(fù)率總體上呈下降趨勢(shì)，從2000年的4.379%，降為2014年3.069%，中間年份，有升有降。如圖1所示：

（二）制造業(yè)增值稅稅負(fù)率分行業(yè)計(jì)算

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的分行業(yè)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)年度主營業(yè)務(wù)收入和年度應(yīng)交增值稅的數(shù)據(jù)（最近可查數(shù)據(jù)為2014年年度數(shù)據(jù)），筆者計(jì)算了各行業(yè)2014年增值稅稅負(fù)率的大小。增值稅稅負(fù)率高于平均稅負(fù)率的有19大行業(yè)，煙草制品業(yè)、石油和天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)，黑色金屬礦采選業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)增值稅稅負(fù)率排名前5，分別為12.331%、9.629%、5.768%、4.934%、4.75%。增值稅稅負(fù)率低于制造業(yè)平均稅負(fù)率的有23個(gè)行業(yè)，排名后5位的5大行業(yè)為：農(nóng)副食品加工、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，稅負(fù)率分別為：1.892%、1.977%、2.031%、2.047%和2.122%。按2014年數(shù)據(jù)，主營業(yè)務(wù)收入排名前5的行業(yè)為計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、汽車制造業(yè)、電氣機(jī)械和器材制造業(yè)，增值稅稅負(fù)率分別為：2.031%、2.744%、1.977%、3.254%、2.775%。42個(gè)行業(yè)數(shù)字中，屬于高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)的醫(yī)藥制造業(yè)4.75%，儀器儀表制造業(yè)3.334%，汽車制造業(yè)3.254%，高于制造業(yè)平均增值稅稅負(fù)率3.069%。

（三）制造業(yè)增值稅與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)彈性分析

在經(jīng)濟(jì)學(xué)里，彈性是指因變量相對(duì)于自變量發(fā)生的一定比例的改變的屬性。彈性=應(yīng)變量變化的百分比÷自變量變化的百分比。筆者根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的2015年12月度數(shù)據(jù)中累計(jì)各行業(yè)應(yīng)交增值稅累計(jì)增長率和主營業(yè)務(wù)收入累計(jì)增長的數(shù)值，估算出各行業(yè)2015年增值稅增長率與主營業(yè)務(wù)收入增長率的相對(duì)比率，稱為增值稅對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的彈性K。K=D應(yīng)交增值稅%÷D主營業(yè)務(wù)收入%。K>1，表明此行業(yè)增值稅對(duì)主營業(yè)務(wù)收入變化敏感，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入增長時(shí)，應(yīng)交增值稅會(huì)以更大比例增長，增值稅稅負(fù)率會(huì)上升；當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入下降時(shí)，則相反。K<1時(shí)，表明此行業(yè)增值稅對(duì)主營業(yè)務(wù)收入變化不敏感，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入增長時(shí)，應(yīng)交增值稅增長小于主營業(yè)務(wù)收入增長，增值稅稅負(fù)率會(huì)下降，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入下降時(shí)，則相反。K=1時(shí)，增值稅稅負(fù)率保持不變。

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，有23個(gè)行業(yè)K值大于1。K值最大的是通用設(shè)備制造業(yè)，數(shù)值為6，其他K值較大的行業(yè)為：有色金屬礦采業(yè)、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)和鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，分別為5.92、3.01、3、2.36。這些行業(yè)，在增值稅政策無大變化，無專項(xiàng)稅收優(yōu)惠等政策時(shí)，主營業(yè)務(wù)收入增長會(huì)帶來應(yīng)交增值稅更大幅度的增長，行業(yè)增值稅稅負(fù)率會(huì)大幅提高。增值稅稅負(fù)彈性大的前5行業(yè)有4個(gè)屬于高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)，高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)增值稅稅負(fù)率上升可能較大。

二、制造業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率

企業(yè)所得稅是以我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得、清算所得和其他所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅，是企業(yè)負(fù)擔(dān)較重的另一項(xiàng)重要稅賦。有效降低設(shè)備制造和新興產(chǎn)業(yè)的所得稅稅負(fù)率，是制造業(yè)供給側(cè)改革的重要手段。

（一）制造業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)率計(jì)算

所得稅稅負(fù)率是應(yīng)納所得稅額除以銷售收入的比率。所得稅稅負(fù)率=（應(yīng)稅銷售收入-可扣除項(xiàng)目金額）×適用稅率÷銷售收入。從總體上看，制造業(yè)所得稅稅負(fù)率曲線變化，從2000～2014年15年中制造業(yè)所得稅稅負(fù)率最高的時(shí)間為2004年1.0571%，最低為2014年0.8934%，其次為2009年0.8962%。如圖2所示。

（二）制造業(yè)所得稅稅負(fù)率分行業(yè)計(jì)算

筆者同樣根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的國家數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)出各行業(yè)2014年所得稅稅負(fù)率的大小。在42個(gè)行業(yè)中，有19個(gè)行業(yè)所得稅稅負(fù)率高于制造業(yè)平均所得稅稅負(fù)率，煙草制品業(yè)，石油和天然氣開采業(yè)，水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，酒、飲料和精制茶制造業(yè)和燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負(fù)率較高，排在前5，分別為3.312%、2.402%、2%、1.773%和1.553%。所得稅稅負(fù)率最低的五大行業(yè)是：石油加工煉焦和核燃料加工業(yè)、黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、廢棄資源綜合利用業(yè)、有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)，分別為0.243%、0.375%、0.382%、0.388%和0.487%。主營業(yè)務(wù)收入排名前5的行業(yè)所得稅稅負(fù)率為：計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)0.715%，化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)0.841%，黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)0.375%，汽車制造業(yè)1.502%和電氣機(jī)械和器材制造業(yè)0.875%。42個(gè)行業(yè)數(shù)字中，屬于高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)的：汽車制造1.502%、醫(yī)藥制造1.487%、儀器儀表制造1.261%、通用設(shè)備制造0.911%、專用設(shè)備制造0.928%、鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)0.911%，高于制造業(yè)所得稅平均稅負(fù)率0.893%。在高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)中，一半以上所得稅稅負(fù)率超過制造業(yè)平均稅負(fù)率，且部分行業(yè)，如汽車制造業(yè)、計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備所得稅稅負(fù)率連年增長。

（三）企業(yè)所得稅與主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)彈性分析

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的分行業(yè)企業(yè)所得稅和主營業(yè)務(wù)收入的年度數(shù)據(jù)中2014年和2013年相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算得出各行業(yè)企業(yè)所得稅隨主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)的彈性系數(shù)L。L=D企業(yè)所得稅%÷D主營業(yè)務(wù)收入%。在42個(gè)行業(yè)的L值中，有13個(gè)行業(yè)的L值大于1。L值原理與增值稅彈性系數(shù)K相同。L值中最大為化學(xué)纖維制造業(yè)14.16，其次是電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)10.84、再次分別為黑色金屬礦采選業(yè)6.12，煤炭開采和洗選業(yè)4.29，金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)3.57。高技術(shù)制造和裝備制造相關(guān)行業(yè)中除金屬制品、機(jī)械和設(shè)備維修業(yè)外，還有計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造、汽車制造、鐵路、船舶、航空航天的其他運(yùn)輸設(shè)備、電器機(jī)械和器材制造以及醫(yī)藥制造業(yè)的所得稅彈性大于1，可見，若無其他稅收優(yōu)惠政策，此六類制造業(yè)的所得稅稅負(fù)率會(huì)上升。

三、制造業(yè)增值稅所得稅回歸分析

回歸分析是利用統(tǒng)計(jì)原理，對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)學(xué)處理，確定因變量與相關(guān)自變量的關(guān)系，建立一個(gè)相關(guān)性較好的回歸方程，并加以外推，用于預(yù)測(cè)今后的因變量的變化的分析方法。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中工業(yè)增加值，國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅多年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可以建立回歸方法來研究制造業(yè)增值稅和所得稅的稅負(fù)問題。

（一）變量設(shè)置

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的2016年國家數(shù)據(jù)，我國2016年國內(nèi)生產(chǎn)總值中工業(yè)增加值占33.3%，其他行業(yè)增加值占20.6%，二者合計(jì)占國內(nèi)生產(chǎn)總值53.9%，在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。把工業(yè)增加值設(shè)為自變量X1，其他行業(yè)增加值設(shè)為自變量X2，把國內(nèi)增值稅和企業(yè)所得稅設(shè)成為因變量Y和Z，研究自變量工業(yè)增加值和其他行業(yè)增加值與因變量增值稅和企業(yè)所得稅的相互關(guān)系，可以從整體上評(píng)價(jià)制造業(yè)增值稅和所得稅的稅負(fù)狀況。考慮到營業(yè)稅改征增值稅對(duì)統(tǒng)計(jì)變量的影響，對(duì)因變量國內(nèi)增值稅稍作調(diào)整，把營業(yè)稅和國內(nèi)增值稅的合計(jì)（簡(jiǎn)稱增營稅）設(shè)作因變量Y，即X1-工業(yè)增加值，X2-其他行業(yè)增加值，Y-增營稅，Z-企業(yè)所得稅。

（二）增值稅回歸結(jié)果

根據(jù)工業(yè)增加值、其他行業(yè)增加值 、增營稅合計(jì)1997～2016的數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews軟件，得到函數(shù)Y=0.1813 26X1+0.062361X2-1465.176，回歸結(jié)果如圖1。單獨(dú)計(jì)算工業(yè)增加值與增營稅的關(guān)系，得到函數(shù)Y=0.2155808X1-2172.68，回歸結(jié)果如圖2。從返回的參數(shù)可知，兩個(gè)模型擬合效果都很好，進(jìn)一步查閱模型的“Actual， Fitted ，Residual Table”得到圖3和圖4結(jié)果。從殘差圖可看出，2016年增營稅實(shí)際值低于擬合值，是由于其他行業(yè)的影響，說明2016年的增值稅改革和稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其他行業(yè)減稅效果大于工業(yè)企業(yè)減稅效果。

（三）所得稅回歸結(jié)果

再根據(jù)工業(yè)增加值、其他行業(yè)增加值、企業(yè)所得稅1997～2016年的數(shù)據(jù)，運(yùn)用Eviews軟件，得到函數(shù)Z= 0.038605X1+0.144788X2-2077.522，回歸結(jié)果如圖5。單獨(dú)計(jì)算工業(yè)增加值與企業(yè)所得稅的關(guān)系，得到函數(shù)Z = 0.118664X1-3720.199，回歸結(jié)果如圖6。

從返回的參數(shù)可知，模型擬合效果也很好。進(jìn)一步查閱模型的“Actual， Fitted ，Residual Table”，得到結(jié)果如圖7和圖8。從殘差圖可看出，2016年所得稅實(shí)際值低于擬合值，也是由于其他行業(yè)的影響，同樣說明2016所得稅減稅政策，對(duì)其他行業(yè)減稅效果大于工業(yè)企業(yè)減稅效果。

四、總結(jié)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，2016年以前實(shí)施的稅收措施對(duì)制造業(yè)的增值稅和所得稅整體稅負(fù)降低效果不明顯，需要采取其他稅收政策，更有效地降低制造業(yè)整體稅負(fù)。要在保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)狀態(tài)下，切實(shí)降低醫(yī)藥制造、儀器儀表和汽車制造的增值稅和所得稅稅負(fù)率，繼續(xù)降低通用設(shè)備、專用設(shè)備、鐵路、般舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)的所得稅稅負(fù)率，促使制造業(yè)內(nèi)部供給結(jié)構(gòu)持續(xù)改善，為制造業(yè)發(fā)展增加新的動(dòng)力。2018年5月1日開始實(shí)施的增值稅稅率從17%和11%分別降為16%和10%的改革措施，將會(huì)切實(shí)降低制造業(yè)增值稅稅負(fù)率。此外，還應(yīng)繼續(xù)加大對(duì)新信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、生物產(chǎn)業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠措施，吸引更多資金進(jìn)入新興產(chǎn)業(yè)，為實(shí)現(xiàn)“中國制造2025”宏偉目標(biāo)打好基礎(chǔ)。

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