淺析C2C電子商務(wù)的可稅性及其征收辦法

摘要：當(dāng)前大數(shù)據(jù)推動(dòng)電子商務(wù)突破物理限制，網(wǎng)絡(luò)銷售正萌發(fā)新的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但我國未對(duì)C2C模式電子商務(wù)征稅做出明確規(guī)定，這將引起我國的稅收流失的問題。C2C模式電子商務(wù)的高速發(fā)展給我國現(xiàn)行稅法制度提出了挑戰(zhàn)：C2C模式電子商務(wù)是否應(yīng)該進(jìn)行征稅？如何合理征稅？如何實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管？為了電子商務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展，尋求對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅的解決之道也變得刻不容緩。

關(guān)鍵詞：C2C經(jīng)營模式；可稅性；政策建議

一、可稅性的含義

如何準(zhǔn)確定義可稅性，學(xué)術(shù)界至今并沒有形成確切的標(biāo)準(zhǔn)[1]。鑒于學(xué)術(shù)界中普遍由收益性和營利性出發(fā)對(duì)可稅性進(jìn)行定義，因此本文認(rèn)為，可稅性指的是某種對(duì)象是否在征稅的范疇之內(nèi)，并展開討論。

二、C2C電子商務(wù)含義

電子商務(wù)是指的通過運(yùn)用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及微電腦技術(shù)實(shí)現(xiàn)商品交換的交易活動(dòng)。而C2C電子商務(wù)則是買賣雙方通過電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的交易，多以個(gè)人與個(gè)人之間實(shí)現(xiàn)商品互換。[4]

三、C2C電子商務(wù)的可稅性的理論分析

首先，稅收的公平性原則分為“橫向公平”與“縱向公平”，相同經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人必須承擔(dān)相同的稅收義務(wù)，實(shí)現(xiàn)橫向的稅收公平性。線上線下的交易主體即使交易方式存在不同，但兩者交易實(shí)質(zhì)相同，在收入條件相同的情況下，納稅義務(wù)也理應(yīng)平等。

其次，網(wǎng)絡(luò)購物雖然市場(chǎng)規(guī)模體量大，資金往來頻繁，但是稅收收益相對(duì)微小。當(dāng)前，我國財(cái)稅制度處于改革階段，以公共財(cái)政制度建設(shè)為導(dǎo)向?qū)2C模式的電子商務(wù)實(shí)行征稅，能夠公共財(cái)政收入的增加，利于開拓稅源。

四、C2C電子商務(wù)市場(chǎng)與征稅分析——以淘寶為例

稅收對(duì)國家資源有再分配作用。[9]艾瑞網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2015年中國網(wǎng)絡(luò)購物C2C模式的市場(chǎng)交易規(guī)模已經(jīng)2萬億元。[7]C2C模式的稅源流失不利于社會(huì)資源的再次分配與優(yōu)化。依據(jù)現(xiàn)行稅法，凡在我國境內(nèi)發(fā)生的交易都必須納稅。因此發(fā)生在我國境內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)銷售也理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。但是缺乏個(gè)人網(wǎng)店的征稅管理規(guī)定嚴(yán)重導(dǎo)致了稅收流失。

五、C2C征稅面臨的困難與挑戰(zhàn)

（一）政策存在的問題-稅收管轄權(quán)的行使

（1）無法確定實(shí)際交易地點(diǎn)。征收流轉(zhuǎn)稅首先需要確定的就是交易發(fā)生地，但無論判斷C2C電商的交易發(fā)生地的“發(fā)生”還是“行為”都無法滿足符合網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)生地的要求。同時(shí)，線上交易存在隱匿性以及虛擬性，容易造成勞務(wù)的提供地和消費(fèi)地不符的情況。

（2）無法確定實(shí)際交易主體。由于傳統(tǒng)線下商務(wù)活動(dòng)中通過購銷合同完成交易，通過銀行實(shí)現(xiàn)資金往來，并需開具相應(yīng)的發(fā)票，所以銷售方難以修改或隱藏交易數(shù)據(jù)。而電子商務(wù)的交易通過網(wǎng)絡(luò)完成，易于修改身份信息與交易地點(diǎn)、交易金額等數(shù)據(jù)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)無法適用對(duì)應(yīng)的稅收管轄權(quán)。

（二）征管存在的問題

首先，C2C模式的納稅主體與納稅范圍難以確認(rèn)。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，虛擬數(shù)字產(chǎn)品的個(gè)人經(jīng)營者不屬于納稅主體資格認(rèn)定的范圍，此類模式經(jīng)營的納稅主體資格認(rèn)定的空缺令稅收征管與監(jiān)控問題充滿挑戰(zhàn)。

其次，C2C模式交易雙方多為個(gè)人。經(jīng)營者多、交易量大，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該類納稅主體的身份和交易信息均難以掌握，管理難度較大。僅憑目前我國現(xiàn)有的稅務(wù)信息管理能力與稅務(wù)人力資源，國家難以實(shí)現(xiàn)逐個(gè)征稅，對(duì)納稅主體進(jìn)行有效的監(jiān)管。

六、對(duì)C2C征稅的技術(shù)突破及政策建議

（一）技術(shù)突破——第三方支付平臺(tái)代扣代繳

鑒于當(dāng)前C2C大多在第三方平臺(tái)完成交易，針對(duì)C2C稅收的立法可以在法制層面賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的征管權(quán)利，便于其在第三方服務(wù)平臺(tái)開展稅務(wù)稽查工作。同時(shí)，新的稅收立法中必須明確，第三方交易平臺(tái)有義務(wù)將存儲(chǔ)的自然人網(wǎng)店的交易信息與支付信息交予稅務(wù)部門，并在結(jié)算時(shí)自動(dòng)完成納稅申報(bào)工作。

（二）政策建議

（1）建立C2C電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制：符合規(guī)定交易規(guī)模的賣家必須進(jìn)行稅務(wù)登記，承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，并提供網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)信息。

（2）提高電子信息搜集水平，構(gòu)建共享云稅務(wù)登記。稅務(wù)部門可以針對(duì)C2C電子商務(wù)稅收進(jìn)行專業(yè)化管理。電商平臺(tái)的經(jīng)營者必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)處登記其稅務(wù)信息，獲取納稅人識(shí)別號(hào)，并將平臺(tái)中所注冊(cè)的資料在稅務(wù)機(jī)關(guān)中備案，對(duì)于滿足納稅要求的交易者，予以代扣代繳。

（作者單位：立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院）

作者簡介：謝淑昕，女，本科，研究方向?yàn)槎愂铡?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]余碧藝.探析C2C電子商務(wù)的可稅性及其途徑[J].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，35（4）：31-36.

[2]肖國平.電子商務(wù)的稅務(wù)監(jiān)管制度研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2009（9）：42-43.

[3]陳惠民.我國電子商務(wù)稅收政策理論研究[D].廈門大學(xué)，2009.

[4]梁軼奎.企業(yè)電子商城平臺(tái)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].電子科技大學(xué)，2012.

[5]官建文，唐勝宏，王培志.移動(dòng)互聯(lián)前景無限：前景廣闊的中國移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)[J].傳媒，2013（7）：9-14.

[6]李發(fā)展.稅收概念的內(nèi)涵與外延研究[J].社科縱橫，2011（12）：31-33.

[7]李廣.基于環(huán)境動(dòng)態(tài)性的電商企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式與企業(yè)績效關(guān)系的研究[D].浙江大學(xué)，2014.

[8]金雨潔.淘寶網(wǎng)營銷策略創(chuàng)新研究[D].大連海事大學(xué)，2009.

[9]張麗萍.社會(huì)公正視角下的拉美財(cái)政制度改革[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

[10]劉花蘭.電子商務(wù)稅收征管及審計(jì)研究[D].西南大學(xué)，2008.

[11]劉輝.國際稅收協(xié)調(diào)制度研究——基于經(jīng)濟(jì)全球化視野和對(duì)中國的啟示[D].重慶大學(xué)，2011.

[12]關(guān)曾.我國跨境電子商務(wù)稅收征管問題的研究[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

[13]劉曉輝.電子商務(wù)下間接稅的法律協(xié)調(diào)研究[D].大連海事大學(xué)，2007.

[14]王超.我國電子商務(wù)稅收的法律制度構(gòu)建研究[D].西南科技大學(xué)，2014.

[15]黃璧榕，王善平，周玥，等.個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管問題——基于淘寶網(wǎng)的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（24）：194-196.