事業(yè)單位內部控制制度實施與完善分析

鄧欣

摘要：行政事業(yè)單位的內部控制涉及到行政事業(yè)單位業(yè)務活動管理的各個層級、各個方面、各 個環(huán)節(jié)。構建一套科學的內部控制體系需要考慮到多方面的因素，本文通過闡述行政事業(yè)單位內部 控制規(guī)范的基本情況，分析現(xiàn)行行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施中存在的問題，進而提出完善措施。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制；實施

一、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范概述

行政事業(yè)單位會計核算規(guī)范是在 2006 年的企業(yè) 會計準則頒布后，在對行政事業(yè)單位部門預決算業(yè)務 報表進行更新比對的基礎上頒布的。我國行政事業(yè)單 位內部控制法規(guī)制定時間較晚，為加強行政事業(yè)單位 的廉政建設，頒布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范》是保證行政事業(yè)單位內 部控制有效運行的有力抓手。該項規(guī)范的頒布能夠提 高人員崗位責任意識，從本質和制度兩方面防止腐敗 的發(fā)生。內部控制規(guī)范主要是行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動 的風險防范控制，側重于在會計層面進行控制，通過制 定制度和實施措施的方式達到降低行政事業(yè)單位行政 風險的目的。

行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范具有較強的可操作性 和直觀性，在制度層面規(guī)定了實施辦法，能夠結合行政 事業(yè)單位的具體情況，充分適應現(xiàn)行制度環(huán)境。結合 行政事業(yè)單位資金大部分來源于政府撥款的性質，規(guī) 定了專門適用于預算環(huán)節(jié)的管理辦法。該規(guī)范也能服 務于行政事業(yè)單位的日常決策，對于單位的重要決策 和干部任免及投資項目都必須依照規(guī)范的既定程序進 行，要通過單位全體成員的討論通過。規(guī)范也重視單 位財務控制流程的設定和再造，對財務崗位的職責進 行梳理和詳細講解，嚴格執(zhí)行審批制度，保證單位檔案 資料的完備和妥善保管。

二、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

（1）認識不足。

行政事業(yè)單位的工作人員在日常 工作和單位管理中缺乏內部控制意識和風險控制意 識，事業(yè)單位人員善于約束別人，但不善于管理自己。內部控制規(guī)范的實施在行政事業(yè)單位缺乏可以發(fā)展的 內部環(huán)境，難以形成日?；墓芾砉ぷ鳌４蟛糠秩藛T 對這項工作普遍采取應付的心里，只為完成上級交代 的任務，而沒有深切領會到執(zhí)行規(guī)范帶來的便利之處。部分行政事業(yè)單位的領導人員對單位的長遠發(fā)展缺乏 計劃性，在完成自己任期內業(yè)績的前提下，將問題、難 題擱置，留給下一任班子。行政事業(yè)單位缺少內部控 制的整體環(huán)節(jié)，對風險的預知薄弱，不利于單位的長遠 有序發(fā)展。行政事業(yè)單位的財政資金主要由財政撥款，缺乏效率約束。（2）風險評估不科學。行政事業(yè)單位工作人員在 對風險的認識上存在誤區(qū)，沒有適時建立風險評估機 制。對風險的預估缺乏科學手段和預警措施，沒有風 險識別能力和應對措施?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī) 范》要求單位要定期召開風險分析和報告會議，但這類 會議僅僅是涉及了會計部門對單位日常業(yè)務的核算，而缺少對重大環(huán)境政策變化的評估評價。單位的風險 管理部門沒有發(fā)揮真正的風險監(jiān)督作用，常常令單位 處于預算和經(jīng)營風險中。

（3）環(huán)節(jié)設計不合理。

行政事業(yè)單位在人員崗位設置上存在缺陷，重大業(yè)務崗位職責不明確，不相容崗位 沒有做到完全分離。例如行政事業(yè)單位的采購工作存在由采購人員自己做賬的情況，導致采購工作缺乏監(jiān)督前置，沒有進行內部控制，是一大安全隱患。另外，部 分單位的崗位設置也存在重大缺陷，會造成審批流程上 的越級現(xiàn)象。這是行政事業(yè)單位受理業(yè)務類型較多而造成的，行政事業(yè)單位的部門人員數(shù)量有限，往往一人兼任多職，一人負責一項事務的多個環(huán)節(jié)。在財務會計系統(tǒng)建設方面，行政事業(yè)單位受現(xiàn)實情況限制，缺乏科學的財務管理制度，沒有落實收支分離管理。在固定資 產(chǎn)管理方面，沒有根據(jù)規(guī)定資產(chǎn)的類別建立單獨明細賬，造成資產(chǎn)占用的現(xiàn)象頻發(fā)，單位的資產(chǎn)大量浪費。

（4）信息溝通不暢。

行政事業(yè)單位在信息溝通上 存在信息延時和溝通不暢的問題，上下級間的信息傳 遞存在滯后性。造成這一現(xiàn)象的原因是行政事業(yè)單位 缺乏一套完整的信息管理系統(tǒng)。財務會計部門的人員 無法獲取單位一線部門的經(jīng)營管理信息，不能對信息 進行分析和總結。在缺乏足夠信息支撐的前提下，單位的財務管理工作被架空，不能為管理者的決策提供有效依據(jù)，工作效率下降。

三、行政事業(yè)單位內部控制實施措施

（1）提高意識，形成文化。

行政事業(yè)單位預算文化 建設能夠反映出行政事業(yè)單位的領導對內部控制評價 工作的重視程度，和單位全體人員內部控制工作的意 識。內部控制是管理者對單位進行長期管理的重要手 段，是提高事業(yè)單位人員積極性和參與意識的有力保證。行政事業(yè)單位的內部控制工作要保證人員的參與 積極性，根據(jù)單位各部門的實際情況進行權力分配，建 立健全組織機構，提高工作效率。在梳理人員分配的基 礎上建立組織機構，既滿足工作需要，又能具有靈活性。

（2）設定指標，完善環(huán)節(jié)。

行政事業(yè)單位要加強單 位內部控制指標建設，完善內部控制工作的流程環(huán)節(jié)。以預算工作為例，主要包括預算編制、預算審批、預算 執(zhí)行、預算調整、預算績效、預算公開。要將各環(huán)節(jié)進行有機整合設定具體指標。其中，預算編制是最初工作，需要各子單位的有效協(xié)作，必須包含單位全部資金活動。預算審批的指標建立要做到向下無遺漏，防止利益相關者的尋租行為。指標建立要細化到每個具體 項目和涉及部門，保證審批無越級越權現(xiàn)象。預算的執(zhí)行和調整要反映單位各部門的預算收支活動，考核 期預算資金使用的正確性、合理性。

（3）健全制度，完善風險評估。

行政事業(yè)單位應盡 可能降低風險，將風險評估失誤降到最低。行政事業(yè) 單位應全員提高風險防范意識，完善內部控制風險評 估程序。首先要在單位建立專門的風險評估機構，完成風險的初步識別。其次，要制定風險控制實施機制，便于實際情況中進行參照。最后，要形成懲戒機制，對存在重大決策或者執(zhí)行錯誤的人員，追究責任。

（4）完善系統(tǒng)，強化溝通。行政事業(yè)單位要針對內 部控制工作建立一套完整的信息系統(tǒng)，將單位的全部 經(jīng)營業(yè)務納入到信息系統(tǒng)中。細化指標分類，防止工作項目之間的模糊。

（5）構建和諧的內部控制環(huán)境。

要想內部控制制 度順利實施，就要保持良好的內部控制意識。首先，提高內部管理人員的管理素質、職業(yè)道德素質，可以通過建立選拔機制、培訓制度、獎勵措施等方法，讓內部管理者了解內部控制的基本常識，并且培養(yǎng)出“第一責任 人”的責任感。只有重視內部控制制度的健全和管理者們的培養(yǎng)，才能培養(yǎng)出良好的內部控制環(huán)境；其次，加強全員內部控制的參與意識，內部控制不單單是財務部門的事，同樣需要所有人的參與，保證各部門的系統(tǒng)性和協(xié)調性，單位各部門明確分工，共同承擔內部控 制的責任，才能促進信息的及時溝通，形成良好的內部控制氣氛。最后，確保人才流入的質量，通過建立科學的人力資源招聘制度，來確保內部控制員工具有正直誠實、公正、廉潔的品質和相應的專業(yè)能力，從而達到 構建和諧的內部控制環(huán)境的目的。

（6）加強內外監(jiān)督評價體系建設，

在進行內外監(jiān)督的時候，要充分發(fā)揮財務和審計這兩個部門在行 政事業(yè)單位內部控制中的作用。通過不斷強化單位內部控制的執(zhí)行力度和建立定期的執(zhí)行情況檢查制度，來不斷完善監(jiān)督制約的機制。在制度評估方面，將各單位的制度執(zhí)行情況進行考核，并且將其優(yōu)劣程度作為領導政績考核的重要標準，通過相應的獎懲辦法，督促行政事業(yè)單位的領導以及相關負責人將內部控制工作落到實處，從而不斷促進事業(yè)單位內部控制制度的發(fā)展。

參考文獻：

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