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    注冊會計(jì)師審計(jì)失敗問題研究

    2018-10-19 18:51:44葉春妍
    智富時代 2018年9期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險

    葉春妍

    【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,1981年恢復(fù)重建的注冊會計(jì)師行業(yè)在資本市場中也發(fā)揮著極其關(guān)鍵的作用。然而,其快速發(fā)展的同時,也出現(xiàn)了讓人意想不到的問題。本文通過研究我國證監(jiān)會近五年對會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師做出的行政處罰,剖析審計(jì)失敗問題的現(xiàn)狀和原因。然后給出避免審計(jì)失敗的建議。

    【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師審計(jì);審計(jì)風(fēng)險;審計(jì)失敗

    企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開是當(dāng)今企業(yè)的一大特點(diǎn),職業(yè)經(jīng)理人受聘于投資者管理企業(yè)。二者間因?yàn)榉N種原因?qū)е滤@得的信息差異化嚴(yán)重,不利于企業(yè)的發(fā)展,而注冊會計(jì)師審計(jì)可以處理好這個問題?,F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展催生了獨(dú)立審計(jì),獨(dú)立審計(jì)有力的推進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。同時,整個市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系已經(jīng)離不開注冊會計(jì)師審計(jì)。

    一、我國注冊會計(jì)師審計(jì)失敗后果分析

    (一)注冊會計(jì)師審計(jì)失敗表現(xiàn)的形式

    1.審計(jì)失敗的定義

    對于審計(jì)失敗的定義,直到現(xiàn)在也沒有一致的說法。注師輔導(dǎo)教材《審計(jì)》一書指出“審計(jì)失敗是指注冊會計(jì)師由于沒有嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯誤的審計(jì)意見”。

    2.審計(jì)失敗的表現(xiàn)形式

    (1)內(nèi)部審計(jì)角色定位錯誤

    審計(jì)與被審計(jì)二者的關(guān)系對審計(jì)過程有重大影響,一旦處理不當(dāng),會使得客戶對審計(jì)工作不滿,影響審計(jì)工作的開展。這將降低審計(jì)工作的效率和效益,同時會增大審計(jì)失敗發(fā)生的可能性,應(yīng)該給予重點(diǎn)關(guān)注。

    (2)審計(jì)人員瀆職

    審計(jì)人員責(zé)任意識不強(qiáng),對必須的審計(jì)事項(xiàng)草草了事,避重就輕,甚至由于維護(hù)自身利益故意包庇財(cái)務(wù)舞弊行為致使審計(jì)結(jié)果失真,審計(jì)失敗的發(fā)生。審計(jì)人員應(yīng)該給予高度重視。

    (二)注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的消極影響

    1.損害注冊會計(jì)師的聲譽(yù)

    審計(jì)失敗一旦發(fā)生,參與審計(jì)過程的注冊會計(jì)師或許會遭受連累。調(diào)查取證后,被認(rèn)定存在違反準(zhǔn)則以及過錯的審計(jì)人員將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在此情況下,注冊會計(jì)師除了會被罰款、警告和暫停執(zhí)業(yè)外,嚴(yán)重的還可能被吊銷執(zhí)業(yè)證書,甚至被追究相關(guān)的法律責(zé)任,如行政或民事責(zé)任。

    2.有損會計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)形象

    會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生審計(jì)失敗,會極大地?fù)p害事務(wù)所的聲譽(yù)。會計(jì)師事務(wù)所的形象、業(yè)務(wù)等與其聲譽(yù)存在直接的聯(lián)系。良好的聲譽(yù)對事務(wù)所保持現(xiàn)有客戶和發(fā)展新客戶非常有利,反之則不利于事務(wù)所維持的現(xiàn)實(shí)市場,甚至?xí)蛊鋪G失競爭優(yōu)勢,在競爭潛在市場時處于劣勢。

    3.對廣大投資者利益造成巨大傷害

    現(xiàn)今的資本市場依然存在較大的問題,信息不對稱是其中較為嚴(yán)重的問題之一。注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告已經(jīng)成為投資者投資決策的風(fēng)向標(biāo),審計(jì)報(bào)告一旦有假必然使得投資者的投資偏離正確方向,將會給投資者收益或者潛在收益帶來重大損失。

    二、注冊會計(jì)師審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析

    (一)樣本數(shù)據(jù)來源

    本文以我國證監(jiān)會官網(wǎng)發(fā)布的對注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的行政處罰公告為主進(jìn)行數(shù)據(jù)收集。本文采用列舉的方法,對我國近五年來審計(jì)失敗的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。經(jīng)過一段時間的篩選和分析,共找到2012年至2016年我國證監(jiān)會公布的審計(jì)失敗案例16起,詳見附錄。

    (二)注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的統(tǒng)計(jì)分析

    審計(jì)師的專業(yè)勝任能力不夠并不是審計(jì)失敗的主因。其未勤勉盡責(zé),沒有嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序,獲取的審計(jì)證據(jù)不夠充分,以及缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑才是主因。再者,一部分被處罰的事務(wù)所違反審計(jì)準(zhǔn)則,對客戶存在的問題選擇性的忽略,出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告,使得審計(jì)失敗的概率上升。

    (三)行政處罰方式分析

    會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師是行政處罰的主要對象。對會計(jì)師事務(wù)所的處罰有警告、罰款、沒收違法所得等。對注冊會計(jì)師的處罰有警告、罰款、暫停證券資格、證券市場永久禁入等。上述案例中,證監(jiān)會根據(jù)犯罪情節(jié)的輕重,分別對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行警告、罰款和證券市場禁入等處罰。

    三、注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的因素分析

    審計(jì)失敗與被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)舞弊輕重并沒有必然的聯(lián)系。然而,審計(jì)人員的職業(yè)判斷會受到被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)舞弊情況的影響,有可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗。下面將從審計(jì)內(nèi)外部兩個方面,以及審計(jì)主客體兩個角度剖析審計(jì)失敗的原因。

    (一)審計(jì)失敗外部影響因素

    外部影響因素主要包括我國不完善的會計(jì)審計(jì)制度和市場環(huán)境,突出表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境、注冊會計(jì)師監(jiān)管環(huán)境等方面發(fā)展還不夠完善。

    (二)審計(jì)失敗內(nèi)部影響因素

    1.注冊會計(jì)師的因素

    (1)注冊會計(jì)師缺乏審計(jì)獨(dú)立性

    審計(jì)獨(dú)立性對注冊會計(jì)師最后形成的審計(jì)成果的質(zhì)量有極大的影響,如果審計(jì)人員獨(dú)立性得不到保障,人們就會對審計(jì)成果是否客觀公正產(chǎn)生懷疑,加大了審計(jì)失敗發(fā)生的可能性。例如,綠大地案中龐明星受聘為綠大地上市財(cái)務(wù)顧問的同時與鵬城會計(jì)師事務(wù)所達(dá)成協(xié)定,把綠大地的審計(jì)項(xiàng)目給鵬程所,條件是由他擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。這違反了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在審計(jì)過程中審計(jì)師幾乎沒有任何的獨(dú)立性,審計(jì)失敗也因此不可避免的發(fā)生了。

    (2)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足

    隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較以前更為復(fù)雜了,注冊會計(jì)師要想對客戶做出準(zhǔn)確的評述,只能通過不懈的努力去學(xué)習(xí)相關(guān)知識,使自己能夠勝任相關(guān)工作。但是,有的審計(jì)師的專業(yè)水平和能力不足,很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題。這主要表現(xiàn)在:①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人承接了不能勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)。②項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足,水平較低,承擔(dān)不起項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的工作。③審計(jì)師沒有遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的開展審計(jì)工作。④項(xiàng)目組的成員缺乏職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和能力,專業(yè)水平較低。⑤審計(jì)資源分配不合理,審計(jì)目標(biāo)難以達(dá)成。

    四、注冊會計(jì)師審計(jì)失敗的防范措施

    加強(qiáng)監(jiān)管制度建設(shè):

    1.完善注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制

    (1)完善政府監(jiān)督管理的辦法

    根據(jù)我國實(shí)際情況,相關(guān)部門應(yīng)在以下幾個方面加強(qiáng)監(jiān)管:一是注冊會計(jì)師的聘請、解聘等由股東大會決定,以此防范注冊會計(jì)師和企業(yè)管理層存在不正當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系;二是根據(jù)實(shí)際情況依法依規(guī),對主審會計(jì)師或者會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行輪換;三是在開展審計(jì)工作前,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)就審計(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)簽署約定書,明確審計(jì)責(zé)任;四是建立同行業(yè)監(jiān)督復(fù)查制度。

    (2)加強(qiáng)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的監(jiān)管

    審計(jì)師的職業(yè)道德水平是審計(jì)成果質(zhì)量的重要保證,必須加強(qiáng)對其職業(yè)道德的監(jiān)管。為此,可以以中國注冊會計(jì)師協(xié)會為依托在各地建立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),同時聘請專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)管,確保部門的專業(yè)性和權(quán)威性。其次,可以專門設(shè)立審計(jì)師的個人誠信檔案,這樣可以增強(qiáng)審計(jì)師的自我約束能力,降低其在工作中違背職業(yè)道德的概率。

    2.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制

    各事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)流程開展工作,降低審計(jì)失敗的風(fēng)險。首先,要事先對被審計(jì)單位進(jìn)行一定的了解判斷審計(jì)工作的難度和風(fēng)險,以及是否承接該項(xiàng)目。其次,向客戶提交項(xiàng)目建議書,如無異議,雙方簽訂正式的業(yè)務(wù)約定書。然后,制定好審計(jì)計(jì)劃后就可以開始審計(jì)工作了。最后,為確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,必須嚴(yán)格的執(zhí)行“三級”復(fù)核制度。

    【參考文獻(xiàn)】

    1. 劉笑霞 范思琪. 我國注冊會計(jì)師行政處罰案特點(diǎn)分析及啟示——基于證監(jiān)會2001~2013年處罰公告,財(cái)會月刊. 2016年01期.

    2. 池玉蓮 楊寧霞. 事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量,財(cái)會通訊. 2015年09期.

    3. 姚樹中 宋瑤坤. 會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素分析,財(cái)會通訊. 2015年27期.

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