基于全國社?；鹄硎聲氖聵I(yè)單位內(nèi)部控制案例分析

熊化

【摘 要】本文首先介紹了全國社保基金理事會以及事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關理論，然后以此會為例，從內(nèi)部控制要素角度分析探討了其內(nèi)控制度存在的問題，并針對這些隱患提出了個人看法。為國內(nèi)其他類似事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度提出了可能存在的問題和相應解決辦法。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；社?；?/p>

一、相關背景介紹

（一）全國社保基金會背景介紹

全國社會保障基金于2000年8月設立，是國家社會保障儲備基金，由中央財政預算撥款、國有資本劃轉、基金投資收益和國務院批準的其他方式籌集的資金構成，專門用于人口老齡化高峰時期的養(yǎng)老保險等社會保障支出的補充、調(diào)劑，由全國社會保障基金理事會（簡稱社?；饡┴撠煿芾磉\營。全國社會保障基金與地方政府管理的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療等社會保險基金是不同的基金，資金來源和運營管理不同，用途也存在區(qū)別。社會保險基金包括基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、工傷保險基金、失業(yè)保險基金和生育保險基金。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制理論相關介紹

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第三條將其定義為：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！睂?nèi)部控制的基本原理運用于行政事業(yè)單位，就形成了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，如制衡原理、流程化、風險管理等。但我國的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系由于受我國政治體制的影響，它具有鮮明的中國特色。

2.事業(yè)單位內(nèi)部控制目標

⑴合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)

行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進行，嚴禁違法違規(guī)行為的發(fā)生，這是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最基本的目標，是其他四個目標存在的前提和基礎。

⑵合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效

該目標強調(diào)了保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的安全和有效利用，從資產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)入手，加強資產(chǎn)控制的過程管理，提高以預算為中心的行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理效率。

⑶合理保證單位財務信息真實完整

該目標與會計報告和相關信息的可靠性有關，強調(diào)行政事業(yè)單位要提供真實可靠的會計報告和相關信息。會計報告和相關信息反映了行政事業(yè)單位的運營管理情況和預算的執(zhí)行情況，是行政事業(yè)單位財務信息的主要載體。

3.事業(yè)單位內(nèi)部控制原則

全面性原則：內(nèi)部控制應當貫穿單位經(jīng)濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟活動所涉及各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面控制。

重要性原則：內(nèi)部控制應當關注單位重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控措施，確保不存在重大缺陷。

制衡性原則：內(nèi)部控制應當在單位內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程等方面形成相互制約和互監(jiān)督。

二、全國社?；鹄硎聲膬?nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良

我國事業(yè)單位自其發(fā)展就是一種有自身獨特的群體文化，甚至有些事業(yè)單位并沒有具體的文化建設體系，因此，缺乏一定的團隊合作及創(chuàng)新文化，形成了一種消極、懶散、安逸的文化氛圍，對事業(yè)單位內(nèi)控體系的建設及運行帶來一定不良影響。

（二）風險評估體系不完善

大多事業(yè)單位的內(nèi)控中的風險識別、評估及應對存在空白，沒有建立識別及應對可能對其產(chǎn)生重大影響的相應機制及流程，相關部門也未進行經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化的預警，在很大程度上忽略了對相關風險的預測和事情控制，一般也只是進行事中及事后控制，因而不能及時有效地應對外部環(huán)境的變化及帶來的影響，或者是相關管理人員由于惰性及對自身職責的忽視，而對已發(fā)現(xiàn)的風險威脅置之不理，導致單位整體運營受大重大影響。

（三）內(nèi)部控制活動不嚴格

首先，在不相容職務相分離控制上，多數(shù)事業(yè)單位崗位設置仍比較混亂，職責不分明，一人多崗、一崗多人現(xiàn)象仍比較嚴重，比如一些業(yè)務的經(jīng)辦、保管、記賬及決策上沒有很好的進行職務分離，難以發(fā)揮內(nèi)控的制約作用。其次，在授權審批控制上，一些事業(yè)單位未對授權程度進行規(guī)定，對某些特別授權及超支上限也未進行明確規(guī)定，即使有些單位具備了較完善的授權審批制度，但在控制過程中，常常出現(xiàn)超出授權范圍或職責范圍的現(xiàn)象，影響了審批授權控制效果的發(fā)揮。

（四）信息溝通機制不健全

社?；鹄硎聲慕M織結構不利于信息溝通。它的組織結構是高聳的金字塔型，橫向按照職能進行部門設置，各職能部門各自為政，缺乏交流，易出現(xiàn)溝通不暢；縱向按照等級鏈進行層級劃分，管理層次眾多，信息傳遞的鏈條長且干擾因素多，信息傳遞耗時多且衰減量大，易造成信息失真。其次，大多數(shù)的事業(yè)單位信息溝通意識缺乏，對信息溝通不太重視，沒有建立系統(tǒng)規(guī)范的信息溝通制度，信息的平行和向下的流動不夠順暢。最后，沒有充分發(fā)揮信息技術的作用。

三、全國社保基金理事會內(nèi)部控制對策分析

內(nèi)部控制的主要目標是合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊，提高公共服務的效率和效果。它指明了內(nèi)部控制的方向，據(jù)此

以及上述對社?；鹄硎聲膬?nèi)控機制分析，提出以下改進和完善建議。

（一）建立良好內(nèi)部環(huán)境

控制環(huán)境，是事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基礎和前提，是建立內(nèi)部控制體系首先要考慮的問題，一般包括領導風格、組織文化、內(nèi)部審計、控制程序、治理結構、機構設置和權責分配等多個方面的內(nèi)容。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設立并遵守內(nèi)控制度。靈活運用計劃控制、目標控制、預算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點和控制措施。

（二）完善風險評估體系

事業(yè)單位與企業(yè)的內(nèi)部控制雖然都是對風險的控制，但其性質(zhì)和類型卻各不相同，事業(yè)單位的風險控制應主要關注政治風險，如防腐敗，保護干部等。因此要建立全面的風險管理體系及定期評估機制，全面、系統(tǒng)及時地對本單位的業(yè)務環(huán)境、經(jīng)營管理活動中存在的風險進行評估。要實際客觀地確定可接受風險的承受范圍，同時重視對個人風險的評估。加強對單位關鍵部門和崗位的人員評估，以考核員工的風險偏好和勝任能力，防范個人風險給單位帶來的損失。

（三）設計落實控制活動

內(nèi)部控制制度不能等同于會計控制，目前，不少事業(yè)單位的管理人員對內(nèi)控制度的認識存在一些誤區(qū)，對內(nèi)部控制制度的設計停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務人員。在實際工作中，會計控制對單位的業(yè)務活動開展以及管理的各個環(huán)節(jié)進行指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進，以使單位實現(xiàn)效益最大化的目標。但如果得不到管理層的有效執(zhí)行，只能使內(nèi)控制度形同虛設。為此，內(nèi)控制度的建立，必須注意管理各層面權力配置合理、責任明確；建立有效的激勵、監(jiān)督與制衡機制，以保障內(nèi)控制度的有效運行，從而實現(xiàn)單位的總目標。

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