所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)分析

黃關(guān)華

【摘 要】本文以2007-2016年高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，檢驗(yàn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)。研究表明，所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新具有較為明顯激勵(lì)效應(yīng)。在研發(fā)投入激勵(lì)方面，政策都能促使不同規(guī)模企業(yè)增加研發(fā)投入，且激勵(lì)效果明顯；但在成果轉(zhuǎn)化階段，激勵(lì)效果并不明顯。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策；技術(shù)創(chuàng)新；激勵(lì)效果

一、引言

企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的影響主要是通過(guò)稅收政策的調(diào)整影響企業(yè)所獲得稅后利潤(rùn)的大小從而影響生產(chǎn)規(guī)模及生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的根本競(jìng)爭(zhēng)力，能夠有效的提高自身的利潤(rùn)，并且將市場(chǎng)需求與技術(shù)創(chuàng)新完美結(jié)合。一個(gè)企業(yè)一旦有了新的技術(shù)，才能更加積極自主的增強(qiáng)創(chuàng)新能力，自覺(jué)承擔(dān)起研究開(kāi)發(fā)投入，形成以企業(yè)創(chuàng)新為主體；市場(chǎng)創(chuàng)新為主導(dǎo)；生產(chǎn)、教學(xué)、科研相結(jié)合的新的技術(shù)創(chuàng)新體系。企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的激勵(lì)作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)階段：研發(fā)發(fā)展階段和成果轉(zhuǎn)化階段。在研發(fā)發(fā)展階段，激勵(lì)作用主要是通過(guò)鼓勵(lì)引進(jìn)和培養(yǎng)技術(shù)人才所體現(xiàn)的；在成果轉(zhuǎn)化階段，則是通過(guò)引導(dǎo)科技成果，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化所體現(xiàn)的。

二、研究假設(shè)與評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

（1）研究假設(shè)

H1：企業(yè)所得稅優(yōu)惠有利于提升企業(yè)的研發(fā)投入。

H2：企業(yè)所得稅優(yōu)惠對(duì)技術(shù)人員人數(shù)的外部性具有提升作用。

H3：企業(yè)所得稅優(yōu)惠有利于提升高新技術(shù)企業(yè)的總產(chǎn)值。

（2）企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新激勵(lì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

技術(shù)人員的數(shù)量、企業(yè)的研發(fā)投入及高新技術(shù)企業(yè)的總產(chǎn)值，這三種因素在一定程度上代表著高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平。本文分別以技術(shù)人員比重、企業(yè)的研發(fā)投入以及高新技術(shù)總產(chǎn)值為被解釋變量，以企業(yè)所得稅稅負(fù)為解釋變量，來(lái)檢驗(yàn)企業(yè)所得優(yōu)惠稅激勵(lì)效應(yīng)。表2-1為各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)與說(shuō)明。

表2-1 模型的評(píng)價(jià)指標(biāo)選取與說(shuō)明

三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)證檢驗(yàn)

本文通過(guò)獲取了2007-2016年《中國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中高新技術(shù)企業(yè)總產(chǎn)值、工業(yè)產(chǎn)值、技術(shù)人員數(shù)量、企業(yè)員工總數(shù)、研發(fā)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)收入的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)分析。

1.所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)效應(yīng)檢驗(yàn)

檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?：

其中ai、ci和Di代表各個(gè)變量的系數(shù)，t 代表年份，i 代表樣本省份，u代表隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)，η代表不隨時(shí)間變化的各省截面的個(gè)體差異。表3-1是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，由檢驗(yàn)結(jié)果可見(jiàn)，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.7349，檢驗(yàn)結(jié)果具備較高的參考價(jià)值。

表3-1 所得稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入激勵(lì)效應(yīng)的檢驗(yàn)

注：***、**、*分別表示在1%、5%以及25%顯著性水平下通過(guò)檢驗(yàn)，括號(hào)內(nèi)是對(duì)應(yīng)的t統(tǒng)計(jì)值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅負(fù)對(duì)研發(fā)投入的彈性系數(shù)為0.0448，并沒(méi)有通過(guò)t顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明所得稅優(yōu)惠政策并不能激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的投入。但是，虛擬變量對(duì)研發(fā)投入的彈性系數(shù)為-0.2141，通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)，表明實(shí)所得稅優(yōu)惠政策能夠促使企業(yè)增加研發(fā)投入，并且產(chǎn)生了激勵(lì)效用。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)研發(fā)投入的影響彈性系數(shù)為-0.1039，對(duì)虛擬變量的影響為-0.0943，通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)；中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)研發(fā)投入的影響彈性系數(shù)為-0.1341，對(duì)虛擬變量的影響為0.0053，通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)，由此可以得出無(wú)論企業(yè)是何種規(guī)模，企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)研發(fā)投入都有非常顯著的影響，并伴隨著激勵(lì)效用的產(chǎn)生。

2.所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)人員比重激勵(lì)效應(yīng)檢驗(yàn)

檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?：

模型中各變量系數(shù)的解釋及來(lái)源都與模型1相同。表3-2是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，由檢驗(yàn)結(jié)果可以得出，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.8394，檢驗(yàn)結(jié)果具備很高的參考價(jià)值。

表3-2 所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)人員比重激勵(lì)效應(yīng)的檢驗(yàn)

注：***、**、*分別表示在1%、5%以及25%顯著性水平下通過(guò)檢驗(yàn)，括號(hào)內(nèi)是對(duì)應(yīng)的 t 統(tǒng)計(jì)值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)實(shí)際的所得稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)人員比重的影響彈性系數(shù)為-0.32，對(duì)虛擬變量的影響為-0.3481，通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)，表明所得稅優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)人員有激勵(lì)作用。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)人員投入的影響彈性系數(shù)為-0.2462，對(duì)虛擬變量的影響為-0.2811，通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)。而中小型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)對(duì)技術(shù)人員投入的影響彈性系數(shù)為0.1461，對(duì)虛擬變量的影響為0.0582，可見(jiàn)影響效果不明顯。因而可以得出，無(wú)論是否實(shí)施現(xiàn)行所得稅法，對(duì)于科研人員的增加，中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)效果都不是很明顯，甚至還有可能會(huì)降低中小企業(yè)對(duì)于增加技術(shù)人員的積極性。

3.所得稅優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值激勵(lì)效應(yīng)檢驗(yàn)

檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?：

模型中各變量系數(shù)的解釋及來(lái)源都與模型1相同。表3-3是檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果，由檢驗(yàn)結(jié)果可以得出，三類企業(yè)的擬合優(yōu)度均高于0.8834，檢驗(yàn)的結(jié)果具備很高的參考價(jià)值。

（1）在不考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，全部類型高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)及虛擬變量的影響彈性系數(shù)都基本接近于0，都沒(méi)有通過(guò)t顯著性檢驗(yàn)。由此可以根據(jù)相關(guān)法律得出無(wú)論是否實(shí)施現(xiàn)行所得稅法，對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值的提高，所得稅優(yōu)惠政策的激勵(lì)效用都不是很明顯。又因?yàn)楦咝录夹g(shù)總產(chǎn)值在一定程度上能夠體現(xiàn)轉(zhuǎn)化的成果，所以，可以根據(jù)這個(gè)結(jié)果間接性地得出所得稅優(yōu)惠政策不能夠加快科技成果轉(zhuǎn)化，激勵(lì)總產(chǎn)值。

（2）在考慮企業(yè)規(guī)模的情況下，大型企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)對(duì)高新技術(shù)總產(chǎn)值的影響彈性系數(shù)為-0.0463 ，對(duì)虛擬變量的影響為-0.0185，都通過(guò)了t顯著性檢驗(yàn)?？梢?jiàn)，重新修訂所得稅法之后其影響彈性系數(shù)不增反降，表明現(xiàn)行所得稅法并不能激勵(lì)科技總產(chǎn)值的提高，反而產(chǎn)生了弱化的激勵(lì)效應(yīng)，效果不明顯。而中小企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)及虛擬變量對(duì)高新技術(shù)總產(chǎn)值的影響彈性系數(shù)都近似于0，都沒(méi)有通過(guò)t顯著性檢驗(yàn)，同樣可知無(wú)論是否實(shí)施現(xiàn)行所得稅法，對(duì)于高新技術(shù)總產(chǎn)值的提高，所得稅優(yōu)惠政策激勵(lì)效果不明顯。

四、總結(jié)

從以上檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，所得稅優(yōu)惠政策對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新具有較為明顯激勵(lì)效應(yīng)。在研發(fā)投入的過(guò)程中，不論企業(yè)是何種規(guī)模，都能夠促使企業(yè)增加研發(fā)投入，且激勵(lì)效果明顯。但是在對(duì)技術(shù)人員的投入中，可以發(fā)現(xiàn)大型企業(yè)所享受到的優(yōu)惠政策的鼓勵(lì)和引導(dǎo)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于中小型企業(yè)，這會(huì)造成對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的技術(shù)人員投入的激勵(lì)程度嚴(yán)重失衡，表明我國(guó)更應(yīng)該重視對(duì)于中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。在對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值激勵(lì)效應(yīng)的檢驗(yàn)結(jié)果中可以得出，無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小如何，其激勵(lì)效果都不明顯，企業(yè)所得稅的減少并不能加快科技成果轉(zhuǎn)化，也就是說(shuō)，在成果轉(zhuǎn)化階段，激勵(lì)效果并不明顯。

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