中小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

金冰樹

【摘 要】本文以中小型事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)，指出會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問題，并有針對性地提出相關(guān)完善的方法及對策。

【關(guān)鍵詞】中小型會計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

我國資本市場得到了快速發(fā)展，公司在其經(jīng)營過程中運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)在不斷增加，與此同時(shí)，給我國審計(jì)業(yè)帶來了嚴(yán)峻的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了資本結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級?；诖?，本文以中小型事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，從實(shí)際情況出發(fā)，指出會計(jì)事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問題，并有針對性地提出相關(guān)完善的方法及對策。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小受內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。被審單位會計(jì)處理過程中發(fā)生重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)； 被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)和改正業(yè)已發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為控制風(fēng)險(xiǎn)； 審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不能查出重大不實(shí)事項(xiàng)的可能性稱為檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成，它們之間存在如下關(guān)系：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

二、中小型會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀

（一）事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

中小型會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部缺少良性的公司治理與內(nèi)部審計(jì)互動機(jī)制，這主要是公司尚未能認(rèn)識到兩者之間的相互關(guān)系。尤其是在內(nèi)部審計(jì)工作中，忽視其對公司治理的作用，往往將其形式化，或者成為一種其他的管理因素加以考量。事務(wù)所內(nèi)部的審計(jì)關(guān)系混亂，缺少組織規(guī)劃的科學(xué)性，權(quán)責(zé)不明，缺少協(xié)調(diào)運(yùn)作機(jī)制，加大了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，審計(jì)人員之間只負(fù)責(zé)對公司內(nèi)部的審計(jì)狀況進(jìn)行機(jī)械地記錄，而且出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告造假等情況。在審計(jì)上，總經(jīng)理的權(quán)力凌駕于客觀審計(jì)管理關(guān)系之上，審計(jì)決策缺少科學(xué)性，導(dǎo)致該企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻，審計(jì)情況混亂，審計(jì)出現(xiàn)危機(jī)。中小型會計(jì)事務(wù)所審計(jì)決策機(jī)制不完善導(dǎo)致，資金流通不順、流失嚴(yán)重，資本缺少安全性和完整性等問題。給企業(yè)的發(fā)展帶來了審計(jì)方面的困難，使審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制上顯得無力，具有嚴(yán)重的隱患。

（二）內(nèi)部控制不健全

當(dāng)前中小型會計(jì)事務(wù)所對風(fēng)險(xiǎn)的識別是滯后的，缺乏合理的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理機(jī)制，忽略內(nèi)部控制對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的“預(yù)警防控”作用。中小型會計(jì)事務(wù)所在內(nèi)部控制管理中不能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的連續(xù)的識別、監(jiān)督、計(jì)量和評估，導(dǎo)致事務(wù)所在戰(zhàn)略執(zhí)行、經(jīng)營及組織運(yùn)作等方面的風(fēng)險(xiǎn)加大，給該事務(wù)所的發(fā)展帶來潛在的危害。合理科學(xué)的組織分工協(xié)作規(guī)劃是保證事務(wù)所經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行、資產(chǎn)保護(hù)和提高生產(chǎn)經(jīng)營效益的重要條件。然而，當(dāng)前中小型會計(jì)事務(wù)所缺少科學(xué)性的內(nèi)控組織規(guī)劃設(shè)計(jì)，組織分工不合理，無法有效地行使內(nèi)部控制，造成經(jīng)營效率低下，管理混亂等問題。

（三）缺少高素質(zhì)的審計(jì)人員

中小型會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)階段仍沒有專門的內(nèi)部審計(jì)人員。有時(shí)只是趨于形勢所迫臨時(shí)納用審計(jì)人員進(jìn)行形式上的工作考察，沒有實(shí)效性的作用。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)力度疲軟，造成風(fēng)險(xiǎn)識別和評估能力低下，對公司整體戰(zhàn)略的實(shí)施不能提出有效的建議，不利于風(fēng)險(xiǎn)的管理、防范與事務(wù)所的長效發(fā)展。在審計(jì)方法的運(yùn)用上，中小型會計(jì)事務(wù)所主要采用審計(jì)抽樣方法和復(fù)核分析法。該方法具有一定的局限性，造成其所做出的審計(jì)評價(jià)與客觀的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況不符。抽樣方法在運(yùn)作過程中很容易出現(xiàn)偏差造成紕漏，大多情況下該方法的結(jié)果需要職業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析判斷，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。在該方法下，如果職業(yè)人員在審計(jì)證據(jù)上沒有進(jìn)行充分的選取，得出不確切的審計(jì)結(jié)論就會引發(fā)諸多不確定因素，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而且，中小型會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了減少相關(guān)成本，對必要的審計(jì)程序進(jìn)行了減縮，這就給會計(jì)師事務(wù)所帶來了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善中小型會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

（一）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)控制

中小型會計(jì)師事務(wù)所在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要注意加強(qiáng)業(yè)務(wù)之間的承接及連續(xù)性，保證業(yè)務(wù)的有效實(shí)施。因此，在進(jìn)行業(yè)務(wù)執(zhí)行上，應(yīng)首先要對客戶的環(huán)境及其誠信等方面的情況進(jìn)行充分的考察，以便對其有一定的了解。與此同時(shí)，要與客戶企業(yè)的注冊會計(jì)師進(jìn)行全面的溝通，深入了解客戶公司的相關(guān)審計(jì)情況，并要求其出具相關(guān)證據(jù)材料。另外，還要加強(qiáng)與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)、法律顧問及其他部門組織的聯(lián)系，確定被審計(jì)單位的誠信情況，并且要通過一系列的有效手段搜集被審計(jì)單位的真實(shí)信息，比如審計(jì)報(bào)告等。其次要充分考慮注冊會計(jì)師是否具有一定的執(zhí)業(yè)素質(zhì)、專業(yè)能力及是否擁有相應(yīng)的業(yè)務(wù)資源和執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間，以此確保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和延續(xù)性。最后注冊會計(jì)師在事務(wù)所接受新的業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，要根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，對該項(xiàng)目進(jìn)行利益沖突潛在和現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)的評估，而且要充分考慮到業(yè)務(wù)項(xiàng)目的成本問題。

（二）強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)控制

優(yōu)化中小型會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境，滿足內(nèi)部需求，建構(gòu)健康積極的事務(wù)所文化是建立健全組織內(nèi)部控制的重要舉措。健康正確的企業(yè)價(jià)值觀有利于培育審計(jì)人員對企業(yè)的認(rèn)同感和使命感，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和戰(zhàn)斗力，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。中小型會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部成員正確的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立專職審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估分析及管理防控部門，扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)“預(yù)警”建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部控制對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度，形成科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中，堅(jiān)持貫徹以預(yù)防為主的路線方針，健全內(nèi)部控制監(jiān)督制度。以審計(jì)部門為主體，采取主動措施，進(jìn)行有效監(jiān)控。并在此基礎(chǔ)上，提高應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力及內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。需要審計(jì)進(jìn)行客觀公正的評價(jià)，建立獨(dú)立的審計(jì)體制有利于保證事務(wù)所財(cái)政信息的真實(shí)可靠性和事務(wù)所資源的安全性。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，通過分析和評測提出應(yīng)對策略和發(fā)展建議，從而達(dá)到完善內(nèi)部控制的目的，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的自我診斷。

（三）加強(qiáng)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，建立完備的治理機(jī)制，提高人員風(fēng)險(xiǎn)管理意識

加強(qiáng)對從業(yè)人員的專業(yè)系統(tǒng)化培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，構(gòu)建專業(yè)化的行業(yè)協(xié)會組織，并結(jié)合自身的具體情況制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和法律行政規(guī)范。要想促進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，就必須轉(zhuǎn)變過去內(nèi)部人員的管理和分配理念，實(shí)行適合人才成長和發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制。首先使精神激勵(lì)和物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合，促進(jìn)事務(wù)所向更加健康的方向發(fā)展。由于光靠物質(zhì)激勵(lì)就會顯得工作過于功利化，在此基礎(chǔ)上必要的精神激勵(lì)就顯得尤為重要。建立相適應(yīng)的壓力模式，在用人和選人上拋棄以往的上層決策為主。不關(guān)注員工的能力和水平，只注重與上級關(guān)系好壞的模式，建立一種以人員的個(gè)人能力專業(yè)技能的狀況，制定工資和獎勵(lì)機(jī)制，充分實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。另外應(yīng)該通過積極考核和考試以及公司集體研究來決定人員的任免。這種公平的機(jī)制可以使得人們都有自己的奮斗目標(biāo)，而且在工作中可以充分發(fā)揮自己的水平，從而實(shí)現(xiàn)自己的人生價(jià)值。

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