淺析內(nèi)部審計的獨立性

陳安婷

【摘 要】內(nèi)部審計是一項獨立客觀的咨詢活動，它以增強(qiáng)價值、促進(jìn)單位經(jīng)營為基本指導(dǎo)思想，并通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和提高單位風(fēng)險、管理控制和管理過程的效果，幫助完成其目標(biāo)。內(nèi)部審計也是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。獨立性是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的靈魂，是內(nèi)部審計工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，取決于內(nèi)部審計的獨立性。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；獨立性；存在問題；對策建議

一、內(nèi)部審計獨立性的涵義

內(nèi)部審計是一種內(nèi)部獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。內(nèi)部審計人員只有具備獨立性，才能正確的實施審計，才能作出公正的的鑒定和評價。

二、我國內(nèi)部審計獨立性存在的問題

（一）內(nèi)部審計人員的個人因素

當(dāng)內(nèi)部審計人員面臨以下的問題：自我檢查，社會壓力，經(jīng)濟(jì)利益，私人關(guān)系，熟悉程度，文化、種族與性別歧視，認(rèn)知偏差。多樣情況下，在工作時，就很難保證客觀性，且審計人員不愿意反對審計小組內(nèi)多數(shù)人員的觀點，卻擁有自己的明確觀點時，會產(chǎn)生一種壓力?；蛘咭驗榉浅Ｊ煜?，慣性的錯誤判斷可能使審計人員對某些問題視而不見，淡化或延遲不利的審計發(fā)現(xiàn)和報告。當(dāng)審計人員根據(jù)自己在某種情形中的角色來解讀信息時，就可能會出現(xiàn)不自覺的和無意識的心理偏差。尤其在跨地域多分部的企業(yè)中，本地的審計人員可能對外地的被審計人員產(chǎn)生某種偏見或歧視，這種歧視就有可能使審計人員不能做到客觀。

（二）內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性

由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟(jì)效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計人員的獨立性；二是目前內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。

（三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏充分的獨立性

我國許多公司治理機(jī)制依然存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為人們觀念轉(zhuǎn)變很緩慢，部分企業(yè)只是所有制形式上的改變，而企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)變，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或隸屬于財務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有少數(shù)公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會，高層不重視，設(shè)立僅僅為了應(yīng)對上市或者其他方面的要求。即使單位或者企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)、配備了審計人員，就大部分企業(yè)或單位而言，并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計的獨立性也只是紙上談兵而已。

三、實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的途徑

（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性

監(jiān)察審計部是公司專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是公司董事會審計委員會工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置不能隸屬于或平行企業(yè)財務(wù)部分和其他職能部分。監(jiān)察審計部負(fù)責(zé)人，由董事會直接聘用、任免，這樣才會使最高領(lǐng)導(dǎo)能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部分所提供的情報和咨詢。確保內(nèi)部審計的獨立性的首要條件就是建設(shè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，這也是國際內(nèi)部審計界的共同經(jīng)驗和基本主張。

（二）內(nèi)部審計人員的獨立性

內(nèi)部審計必須有專職的審計職員，不能由其他業(yè)務(wù)部分，特別是部分職員兼任。只有這樣，才能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)，獨立行使職權(quán)，完成規(guī)定的任務(wù)。還需內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，并以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計人員必須正直、客觀、保密和勝任。必須依法審計，堅持原則；實事求是，客觀公正；工作認(rèn)真，仔細(xì)負(fù)責(zé)；廉潔奉公，不徇私情；保守秘密、忠于職守基于此，確保內(nèi)部審計人員的獨立性是確保內(nèi)部審計的條件之一。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性，才能正確的實施審計。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和職員，不負(fù)責(zé)制定內(nèi)審工作以外的計劃方案，不辦理業(yè)務(wù)，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部分的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而應(yīng)以獨立的第三者的身份往檢查、監(jiān)視、分析、評價企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)工作。內(nèi)部審計人員與被審計單位及其主要負(fù)責(zé)人在經(jīng)營上應(yīng)沒有利害關(guān)系；辦理審計事項時，與被審計單位或被審計事項有直接利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時，應(yīng)不受外界的干擾和控制。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計獨立性的對策和建議

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。目前，在國際上，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可以分為四種類型在：第一，受本單位董事會或董事會所設(shè)置的審計委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員不受企業(yè)經(jīng)營管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者，如廠長、總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)；第三：受本單位主計長（或總審計師、總稽核師）的領(lǐng)導(dǎo)；第四：受董事會審計委員會及主計長雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就越容易開展。因此，董事會領(lǐng)帶模式應(yīng)該是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

（二）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

一是制定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，除了財務(wù)會計和審計知識以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計、基建、企業(yè)管理及計算機(jī)等相關(guān)知識，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；三是定期輪換內(nèi)部審計人員，避免因長期審計同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。

（三）部門和單位應(yīng)賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)

如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員有權(quán)檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn)；有權(quán)參加有關(guān)會議，對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有權(quán)向有關(guān)單位進(jìn)行調(diào)查，并索取證明材料，對違反財經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員，有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議，對審計中的重大事項有權(quán)向上級審計機(jī)關(guān)反映。

名譽(yù)、人格、人身安全的有關(guān)人員進(jìn)行處理處罰，或提出處理處罰建議送交有關(guān)部門進(jìn)行處理處罰。

五、總結(jié)

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大勢下，公平合理的獨立審計是大眾所期盼的，既是需要，也是必然。社會經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的秩序離不開審計的公正性。而審計的可貴價值在于其獨立性，要求在審計過程中自始至終不受外來或內(nèi)在因素的影響和干擾。內(nèi)部審計可以從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨立性，內(nèi)部審計人員的獨立性，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的獨立性出發(fā)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審部門人員的素質(zhì)，賦予內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一定的職權(quán)以及加強(qiáng)內(nèi)部審計法制建設(shè)。我們必須從實際情況出發(fā)，用發(fā)展的，辯證的觀點去認(rèn)識它，理解它，貫徹它，才能更好的實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性，實現(xiàn)審計機(jī)構(gòu)和審計人員在實施審計工作的過程中自始至終不受外來或者內(nèi)在因素干擾或影響。

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