新常態(tài)下會計誠信體系的構建研究

劉美琦

摘 要：新常態(tài)下，隨著我國經(jīng)濟結構的優(yōu)化和發(fā)展方式的轉變，資源在市場中的合理優(yōu)化配置顯得更加重要，而會計誠信體系的建立有利于經(jīng)濟資源的優(yōu)化和配置。深化會計誠信體系的建設，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素質，加強誠信道德建設，從而有效提高信息質量，有助于新常態(tài)下我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展。以會計誠信為切入點，闡述現(xiàn)今企業(yè)會計誠信存在的問題，并針對存在的問題提出相對應的對策，以期為我國會計誠信體系的建設提供有益的參考。

關鍵詞：新常態(tài)；會計；誠信體系構建；建設

中圖分類號：F233 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2018）20-0165-02

黨的十九大報告指出，“要加強繼續(xù)教育?！碑斎?，這對于會計行業(yè)對會計人員的素質教育以及職業(yè)技能教育尤其重要。會計在企業(yè)中就像一把標尺，會計人員在做好本職工作的前提下，必須保證誠信做賬、誠信披露，營造綠色行業(yè)環(huán)境。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，不斷加強會計造假信息的披露，以誠信為原則，引導正確的會計人員價值取向，建立新常態(tài)的會計誠信體系尤為重要。

一、會計誠信問題現(xiàn)狀

（一）會計內(nèi)控制度缺乏

內(nèi)部控制制度是企業(yè)健康有效運行的基石，其中會計部門的控制制度的規(guī)范對企業(yè)尤為重要，但是我國很多企業(yè)都存在內(nèi)控制度不健全，沒有遵循嚴謹?shù)臅嬃鞒蹋瑢е仑攧毡O(jiān)督在企業(yè)的作用發(fā)揮沒有成效。從遼寧中小企業(yè)調研中發(fā)現(xiàn)，主要存在一下問題：第一，企業(yè)制度不嚴謹，改動頻繁。第二，授權審批制度不嚴格，會計業(yè)務有空隙。第三，部門之間工作配合不協(xié)調、職責不清晰。

（二）構造不真實交易，粉飾報表

一些公司利用市場資源或者自制原始憑證，虛增利潤，增加費用支出，虛構購銷合同，利用應收賬款來掩飾企業(yè)真正的業(yè)績。對于一些上市公司利用股權置換的方法來調節(jié)利潤，或者對于一些會計計價方法進行調節(jié)來操縱利潤，造成會計信息失真。此前的萬福生科造假案就是一個典型案例。

（三）會計人員與審計人員方面的問題

首先，會計人員應用不當。會計人員直接掌握企業(yè)真實的經(jīng)濟交易，一些會計人員利用準則的空隙進行財務舞弊，偷稅漏稅，在這些政策的空白地帶大做文章，披露不真實的財務信息，以此誘導使用財務報告的相關使用者。

其次，審計人員行為不端。作為會計行業(yè)的保駕護航者，可以說注冊會計師的職責重大?？墒牵┠暝絹碓蕉嗟脑旒侔革@示，注冊會計師與企業(yè)為伍，進行財務報表舞弊，沒有盡到不偏不倚的審計職責，使得審計質量不高，從另一方面也縱容了會計舞弊行為，助長其氣焰。

二、會計誠信問題的原因分析

（一）會計制度的缺陷

我國會計制度政策的可選擇性是企業(yè)進行財務舞弊的切入點。一些資產(chǎn)的計價方法，對于不同的企業(yè)可選性不同，比如，應收賬款計提壞賬準備的方法、存貨估價方法都是可以進行盈余操作的地帶。另外，企業(yè)某些資產(chǎn)計量屬性的可選擇性，比如公允價值和成本計量，還有預提費用和長期待攤費用等一些賬戶的記賬原則都為企業(yè)進行不真實的交易提供了足夠的空間。

（二）會計誠信缺失，成本小收益大

會計誠信的缺失最根本的原因就是利益的追逐。而在這場角逐中恰恰是以較少的成本就能換來較大的收益。企業(yè)造假產(chǎn)生的不良后果，對于相關人員的懲罰力度遠遠不夠，而且某些懲罰方式不完善，使得造假成本太低，這樣他們以身試法的舉措就會變本加厲。而且對于地方而言，經(jīng)濟的增長一部分靠企業(yè)的發(fā)展，為了提高當?shù)氐慕?jīng)濟水平，吸引外資，當?shù)卣赡軐τ谝恍┢髽I(yè)的所為也只是默不作聲的態(tài)度。也有企業(yè)領導者、會計人員、審計人員為了各自利益的最大化，而選擇抱團結合，致使會計信息失真，導致誠信的缺失。

（三）會計人員道德素質不高

專業(yè)技能是對會計人員的最低要求，而道德則必須是高標準。會計人員缺乏執(zhí)業(yè)精神，就可能為追求個人利益，利用職務之便私吞公款、偽造票據(jù)、虛構業(yè)務。而目前對于會計人員的繼續(xù)教育比較薄弱，尤其是道德教育方面，缺乏客觀公正的會計職業(yè)精神評判。

（四）監(jiān)督機制不健全

我國對于會計崗位實行內(nèi)外監(jiān)督制度。內(nèi)部監(jiān)督主要是企業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)督，這部分主要是企業(yè)對自我行為的約束，使企業(yè)的會計信息更加真實，工作流程更加嚴密?？墒峭髽I(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨立性，所以監(jiān)督效率比較低。外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督由于具有強制性和無償性，所以一般只針對一些國有企業(yè)和宏觀管理調控部分，對于企業(yè)的監(jiān)督比較薄弱。社會監(jiān)督主要是指我國會計行業(yè)的自律組織注冊會計師事務所的監(jiān)督。由于社會監(jiān)督不完善，缺乏公平的競爭機制，對于一些企業(yè)查出的問題也只是避重就輕蜻蜓點水般披露，更有甚者和企業(yè)合謀出具不真實的審計報告。典型的萬福生科造假案，如此嚴重的造假行為而會計師事務所出具的依然是無保留意見，可見這部分監(jiān)督由于利益的驅動某種程度上也喪失了誠信。

三、構建會計誠信體系的建議

（一）完善會計制度

“會計準則”中對于企業(yè)選擇資產(chǎn)的計量方法和會計政策的選擇是企業(yè)進行粉飾報表的空間。有關部門在制定企業(yè)會計準則時應該針對不同的經(jīng)濟業(yè)務類型制定具體的方法，盡可能壓縮企業(yè)進行財務舞弊的空間。財務報告的最終目的是為使用者服務，因此官方在制定政策的時候不妨多聽取審計人員、投資者、債權人及證監(jiān)會的意見，匯總制定有代表性的政策方針。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)舞弊的手段也不斷發(fā)展，應該在現(xiàn)有的基礎上結合我國市場經(jīng)濟發(fā)展特點以及國際準則的變化，出臺與時俱進的會計準則，進而提高企業(yè)會計信息的真實性，使會計信息披露更加規(guī)范。

（二）提高會計違法成本，加大懲罰力度

目前我國對于會計失真的企業(yè)懲罰措施只是一些簡單的罰款和沒收違法收入，對于相關的直接負責人給予一些行政處罰和相應的罰款。但事實是這些懲罰措施并沒有有效遏止財務舞弊的發(fā)生，主要是由于這些違法的成本和他們進行財務舞弊得到的巨大收益相比簡直微不足道，所以法律并沒有起到震懾作用。在這方面我們應向西方國家學習，完善市場退出機制，對于一些違法操作嚴重的禁止入行，對于不同層次的誠信問題也要在相應的領域禁足，或者采取在資格審查、評級中不予通過等嚴厲措施。對于信譽比較好的企業(yè)適當鼓勵，給予優(yōu)惠，比如在貸款、信譽評級等方面放寬政策。給予信用良好的企業(yè)足夠的支持、信用不好的企業(yè)嚴厲的懲罰，做到獎懲分明，以此來鼓勵企業(yè)合法經(jīng)營，綠色發(fā)展。

（三）提高會計人員的道德素質

首先，對于在校大學生要加強會計職業(yè)道德教育，把會計法規(guī)與職業(yè)道德作為必修課程，從根本上抓起，在入行開始就要植入法規(guī)道德的概念。并把行業(yè)的相關典型造假案例作為課堂實踐，為學生進行相關講解，剖析這些案例給社會帶來的不良后果，培養(yǎng)學生的職業(yè)道德意識。其次，對于在崗會計人員，要加強繼續(xù)教育，利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)教育，企業(yè)單位職工活動等方式，增加會計人員職業(yè)道德教育，提高自身會計技能的基礎上，強化道德素質意識。針對不同崗位層級的會計人員要有針對性的進行教育。借助典型案例，典型危害作為教材，加強會計失真對社會造成的嚴重危害性教育。并利用互聯(lián)網(wǎng)技術，豐富上課的方式等，開展一系列職業(yè)道德教育活動。

（四）健全監(jiān)督體系

首先，加強企業(yè)的內(nèi)部會計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系是經(jīng)濟交易履約進行的保障。在企業(yè)內(nèi)部建立獨立的會計監(jiān)督部門，嚴格執(zhí)行崗位不相容制度，對于會計辦事流程嚴格細化及審批手續(xù)嚴格把控，對上到領導人下到會計人員的行為都進行監(jiān)督。以及對原始憑證的取得和簽發(fā)，進行嚴格審核，對于外出業(yè)務的辦理遵守兩人以上相互監(jiān)督制度，使內(nèi)部監(jiān)督體系發(fā)揮應有的作用。其次，加強外部監(jiān)督。對于會計師事務所出具的審計報告要進行嚴格審查，尤其是企業(yè)與會計事務所的有無實質經(jīng)濟利益的關系的審查。政府監(jiān)督在社會監(jiān)督的基礎上，可以聯(lián)合不同監(jiān)督部門，比如稅務、工商、財務等部門實行聯(lián)合監(jiān)督，對企業(yè)建立全面的監(jiān)督體系。另外，政府監(jiān)督在誠信問題檢查方面要加大力度，規(guī)范化操作，提高辦事效率，對于檢舉電話的公開性以及收到電話舉報展開審查的效率性，都要進行規(guī)范化和制度化。通過建立嚴格的監(jiān)督體系，使企業(yè)舞弊行為得到有效控制，保證會計信息的真實可靠性，使有不良信用的企業(yè)在市場的綠色競爭中被排擠，讓它們沒有任何市場活動的空間。

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