新常態(tài)下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)思考

肖丈松

摘要：在新的規(guī)范下，行政機(jī)關(guān)已經(jīng)由淺入深地進(jìn)行了深層次的改革。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)行政管理事業(yè)的長久發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。各級(jí)行政機(jī)關(guān)都在高度重視這項(xiàng)工作，想以此來提高行政事業(yè)單位的績效考評(píng)情況。但是，在新的規(guī)范下，行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制仍然存在著諸多亟待解決的問題，這是目前行政機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙。本文以行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部控制為視角，分析其產(chǎn)生原因，希望借此能為新規(guī)范下的行政機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的向好發(fā)展提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；意見

中圖分類號(hào)：C935 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）012-0159-01

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

能提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的實(shí)施可以促進(jìn)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的大幅提高。目前，我國大部分行政管理部門都存在財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象，如財(cái)務(wù)管理制度不健全，信息不完善，財(cái)務(wù)管理模式不合理，缺少有效的監(jiān)督管理機(jī)制等。同時(shí)，由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門獨(dú)立性不高，很容易受到其他部門或管理部門的限制。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）制度方面

要想在我國行政事業(yè)單位內(nèi)部建立適合的控制框架體系，需要根據(jù)行政事業(yè)的實(shí)際情況，突破現(xiàn)有被會(huì)計(jì)控制的狹窄范圍，具有較高的普遍性和廣泛的適用性。同時(shí)，還要落實(shí)單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，建立內(nèi)部控制報(bào)告制度。領(lǐng)導(dǎo)需要直接負(fù)責(zé)建立和改進(jìn)內(nèi)部控制，同時(shí)，完善單位治理結(jié)構(gòu)也是必要的，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制責(zé)任制，落實(shí)單位內(nèi)部控制責(zé)任。

（二）管理方面

一個(gè)優(yōu)秀的行政事業(yè)應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)和效率之間取得平衡，而不僅僅是為了最大限度地提高效益。從管控的視角來看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制已從舊有的內(nèi)部控制升級(jí)為管理類的內(nèi)控，不但強(qiáng)調(diào)對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)營過程的控制，還強(qiáng)調(diào)完成企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制管理將關(guān)注點(diǎn)放在內(nèi)部管理的規(guī)范與管控上，還注重控制與業(yè)務(wù)流程中的規(guī)范與管控。根據(jù)對(duì)內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行控制這一過程，不僅要避免欺詐，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，而且要注重內(nèi)部控制的效率和績效。其一，要實(shí)施經(jīng)營計(jì)劃中的控制過程，必須保證內(nèi)部控制有計(jì)劃、有秩序地運(yùn)作，才能進(jìn)一步推動(dòng)行政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其二，通過規(guī)范單位內(nèi)控過程，建立內(nèi)部管理控制制度外的其他業(yè)務(wù)管理體系，從而提高行政事業(yè)單位的工作效率和績效。

（三）風(fēng)險(xiǎn)方面

目前，管理者的主要任務(wù)是內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)控的管理應(yīng)著眼于單位的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是具體的控制。對(duì)于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理框架而言，管理要求是注重可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，因?yàn)閮?nèi)部控制體系一直處于正在完善的階段，許多行政單位已經(jīng)可以對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行很細(xì)致化的整合了，因此，他們只注重細(xì)節(jié)的行為不但會(huì)造成巨大的資源浪費(fèi)，增加控制成本，而且會(huì)致使大單位管理者對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的忽視。必須建立一套全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以管理者為內(nèi)部控制的對(duì)象，內(nèi)部控制要求多重控制責(zé)任，保證內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部容易受干擾

內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，是現(xiàn)階段單位開展內(nèi)控工作的一大缺陷，盡管我國內(nèi)控工作的開展表面上是有獨(dú)立的部門來分工和實(shí)施管理的，但是，畢竟與其他部門無異，都?xì)w于單位內(nèi)的一個(gè)部門中，在內(nèi)部控制的過程中，都將或多或少地考慮到每個(gè)單位的利益，這樣便降低了獨(dú)立性和獨(dú)斷性。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的不合理應(yīng)用

我們都知道，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的項(xiàng)目相對(duì)較少，一直缺乏人力、物力、財(cái)力的投入。此外，行政事業(yè)單位本身就缺乏對(duì)內(nèi)控該有工作量和任務(wù)量的認(rèn)識(shí)，無法充分整合現(xiàn)有資源，導(dǎo)致內(nèi)控資源分配不均、浪費(fèi)嚴(yán)重。

（三）內(nèi)控人員的能力和素質(zhì)差別大

為了適應(yīng)內(nèi)部控制的要求，行政單位內(nèi)部內(nèi)控人員不僅要掌握專業(yè)知識(shí)和技能，還要熟悉相關(guān)的法律和審計(jì)程序，而自己則需要具備良好的職業(yè)道德。但是，在現(xiàn)實(shí)中，由于單位內(nèi)部控制工作重視不夠，缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)控人員的能力和素質(zhì)良莠不齊，職業(yè)技能不完整等問題。

（四）內(nèi)控部門考核機(jī)制形式化

近年來，行政事業(yè)單位工作人員待遇明顯提升，內(nèi)控人員也不例外。但是工資待遇的提升卻與內(nèi)控效率、成本和效益并無直接掛鉤，獎(jiǎng)罰與激勵(lì)機(jī)制十分缺乏，這就影響了內(nèi)控人員參與的積極性和熱情，使內(nèi)控工作缺乏公平性。

四、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制措施意見

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理機(jī)制的完善

確定單位部門的定位，借鑒優(yōu)秀的內(nèi)部管理方法，再根據(jù)單位的具體需要，與現(xiàn)代行政單位的內(nèi)控方法相融匯，建立符合單位自身要求的內(nèi)控方法。接下來，需要建立一套完整的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。讓設(shè)計(jì)管理人員充分了解管理目標(biāo)下的單位政策，配合單位負(fù)責(zé)人，遵照其制定的原則，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)來源，評(píng)價(jià)結(jié)果，提出風(fēng)險(xiǎn)防控建議。最后，建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制和鼓勵(lì)制度，通過績效考評(píng)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作以及帶班領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行考核，并落實(shí)獎(jiǎng)懲責(zé)任。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制獨(dú)立性和權(quán)威性

找出內(nèi)部控制部門的“頭”，也就是直接管理內(nèi)控工作的“負(fù)責(zé)人”。負(fù)責(zé)人不但要關(guān)注事前內(nèi)控，事中內(nèi)控，還要將內(nèi)控的結(jié)果納入其中，內(nèi)控結(jié)果是查證審計(jì)實(shí)施是否已經(jīng)真正落實(shí)的關(guān)鍵，我們必須督促內(nèi)控部門及時(shí)找出問題，還要跟蹤整改情況，記錄整改過程，再為后續(xù)做安排。此外，內(nèi)控結(jié)果的應(yīng)用應(yīng)與部門績效考核相結(jié)合，規(guī)范審計(jì)結(jié)果，增強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（三）應(yīng)改進(jìn)相應(yīng)的控制系統(tǒng)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的重要環(huán)節(jié)。對(duì)行政事業(yè)單位來說，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個(gè)方面：一是問責(zé)制。要明確單位的相關(guān)職責(zé)，加強(qiáng)權(quán)力分配，并賦予一定權(quán)利。在責(zé)任制度中，既是責(zé)任所在，又有職權(quán)所涉。每個(gè)流程環(huán)節(jié)都分別有專業(yè)人員管理，并且每個(gè)環(huán)節(jié)都有人負(fù)責(zé)。二是監(jiān)督體系?？茖W(xué)的監(jiān)督體系需要包含對(duì)人員的監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督及遵循相應(yīng)的規(guī)章制度和程序，它還應(yīng)包括金融監(jiān)管、監(jiān)督股內(nèi)資金的轉(zhuǎn)移以及其內(nèi)部存在的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性。還必須為特別數(shù)額和流動(dòng)性設(shè)置預(yù)算，以使預(yù)算最大化。