高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化探討

方玉華

在我國(guó)教育快速發(fā)展的大背景下，高職院校建設(shè)項(xiàng)目相對(duì)較多，建設(shè)時(shí)間相對(duì)集中，加之較大的投資規(guī)模，使得建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)面臨較大的挑戰(zhàn)。而內(nèi)部審計(jì)外部化為內(nèi)審工作質(zhì)量的提升提供了重要途徑，并逐漸成為一種趨勢(shì)。本文就高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

一、高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化研究現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)外部化，實(shí)質(zhì)上是借助社會(huì)的審計(jì)力量，完成企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的一種新的審計(jì)模式。就業(yè)務(wù)水平與綜合實(shí)力方面來(lái)看，社會(huì)審計(jì)行業(yè)聚積了一大批具備相當(dāng)素質(zhì)與工作經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，是國(guó)家審計(jì)體系的重要組成部分，其專(zhuān)業(yè)能力是企事業(yè)單位自設(shè)的審計(jì)部門(mén)難以比擬的。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化具有重要意義。

近年來(lái)，隨著相關(guān)研究的不斷深入，高職院校內(nèi)部審計(jì)外部化逐漸引起了各高職院校的重視，并且已有相當(dāng)一部分項(xiàng)目開(kāi)始采用外包的形式完成內(nèi)審工作。實(shí)踐結(jié)果證實(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化一方面能夠給高職院校建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，另一方面，不論是業(yè)務(wù)能力還是專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面，一般自設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是很難與會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者相應(yīng)的機(jī)構(gòu)相提并論的，因而，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠在較大程度上提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

二、高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化中存在的問(wèn)題

就現(xiàn)階段高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理、審計(jì)人員的配備不充分、審計(jì)手段相對(duì)滯后以及審計(jì)內(nèi)容較為狹窄等因素在較大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。針對(duì)上述問(wèn)題，積極開(kāi)展審計(jì)模式的創(chuàng)新工作，能夠在一定程度上提高內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量，同時(shí)有效降低內(nèi)部審計(jì)的成本，還能切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

以審計(jì)人員的忠誠(chéng)主體為例分析，內(nèi)審人員忠誠(chéng)于自己所屬的高職院校，需要承擔(dān)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)；外審人員則只忠誠(chéng)于自己的供職單位，只需要完成審計(jì)報(bào)告，即簽約中涉及的任務(wù)與目標(biāo)。在此種責(zé)任不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的影響下，外審人員很難積極主動(dòng)地圍繞高職院校的目標(biāo)與實(shí)際發(fā)展需求開(kāi)展審計(jì)工作，導(dǎo)致部分高職院校不能完全信任外部審計(jì)人員，寧可忽略其專(zhuān)業(yè)能力，也要選擇自設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，傾向于從社會(huì)中招聘審計(jì)人員的方式。

在內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)施過(guò)程中，難度最大的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)屬分包模式下的內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的協(xié)調(diào)問(wèn)題。拋開(kāi)高職院校對(duì)外審人員不信任因素的影響，還存在部分內(nèi)部審計(jì)人員因擔(dān)心自己的工作、職能受到影響而排擠外審人員的情況，導(dǎo)致外審人員的工作開(kāi)展受到嚴(yán)重阻礙。在內(nèi)部審計(jì)工作中，如果外審人員與內(nèi)審人員出現(xiàn)不配合現(xiàn)象，不僅可能影響到最終的審計(jì)結(jié)果，還將對(duì)審計(jì)工作的效率產(chǎn)生極大的負(fù)面影響，甚至出現(xiàn)工作重復(fù)、分工混亂等情況，導(dǎo)致人力資源的浪費(fèi)。

三、如何提高高職院校建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)外部化的水平

鑒于高職院校對(duì)外審人員存在的不信任問(wèn)題以及內(nèi)部審計(jì)外部化的必要性、可行性，筆者認(rèn)為，采用分包模式的內(nèi)部審計(jì)外部化是一種值得借鑒的方法。在實(shí)踐運(yùn)用中，可采取合作審計(jì)的模式，結(jié)合高職院校內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)以及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完成建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作?？紤]到內(nèi)審?fù)獠炕嬖诘膯?wèn)題，可從審計(jì)人員的合理配置、加強(qiáng)外部監(jiān)督、完善分工等方面著手，以提高內(nèi)部審計(jì)外部化水平。

人力資源方面，高職院校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況自設(shè)內(nèi)審部門(mén)，以滿(mǎn)足日常內(nèi)部審計(jì)工作的需要。在建設(shè)項(xiàng)目方面，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審工作的實(shí)際需要，做好相關(guān)調(diào)查工作，確定分包方案。在開(kāi)展合作審計(jì)工作前，需要就內(nèi)審工作的具體開(kāi)展制定合理的方案，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)審資源與外審資源的優(yōu)化配置。配置內(nèi)審人員加入審計(jì)小組，并參與到實(shí)際審計(jì)工作中，與外審人員做好協(xié)調(diào)工作，及時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)度。外部審計(jì)人員方面，安排專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、具備較強(qiáng)責(zé)任意識(shí)的人員擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理。在項(xiàng)目開(kāi)展初期，由內(nèi)部審計(jì)人員幫助外審人員熟悉高職院校的實(shí)際情況以及建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，以便外審人員能夠結(jié)合自身的專(zhuān)業(yè)能力，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，進(jìn)而制定相應(yīng)的審計(jì)策略，最大限度地保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。

結(jié)合當(dāng)前分包模式的應(yīng)用情況來(lái)看，分包形式或許是最適合當(dāng)前高職院校的審計(jì)形式，不僅能夠獲得有效的審計(jì)服務(wù)，還能把控整個(gè)審計(jì)工作的開(kāi)展，同時(shí)內(nèi)審人員也為高職院校與外審人員之間的溝通構(gòu)筑了穩(wěn)固的橋梁。隨著審計(jì)模式的發(fā)展以及內(nèi)審?fù)獠炕Ｊ降牟粩嗤七M(jìn)，未來(lái)必將出現(xiàn)一種高度適應(yīng)高職院校建設(shè)項(xiàng)目需求的內(nèi)審?fù)獠炕Ｊ健?/p>

（作者單位：湖南民族職業(yè)學(xué)院）