淺談我國(guó)個(gè)稅所存在的問題及改革建議

劉芳

摘 要：自營(yíng)業(yè)稅取消后，我國(guó)個(gè)人所得稅已成為居增值稅、企業(yè)所得稅之后的第三大稅種。文章將以我國(guó)正在實(shí)行的個(gè)人所得稅制為基礎(chǔ)，分析其存在的問題，結(jié)合當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況設(shè)想相應(yīng)的對(duì)策，進(jìn)一步對(duì)中國(guó)的個(gè)人所得稅制加以完善。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；問題；對(duì)策

我國(guó)個(gè)稅的改革方向是寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)政策，并促使稅制結(jié)構(gòu)向增加直接稅占比轉(zhuǎn)變。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅所存在的問題

（一）稅制模式存在的問題

我國(guó)采用的是分類計(jì)征模式的征稅方式。分類計(jì)征方式是指對(duì)不同來源和不同性質(zhì)的收入，例如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股息紅利等，采取不同的費(fèi)用扣除方式和稅率。但是其缺點(diǎn)也是較為突出，不能真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，課稅范圍也較為狹小，為收入方式多樣的納稅人留下了很大的避稅空間，所以在很大程度上不能實(shí)現(xiàn)公平的調(diào)節(jié)收入分配。

我國(guó)實(shí)行的按月、按次計(jì)征個(gè)人所得稅很容易引起賦稅的不公。比如說，一部分，人收入月結(jié)，相對(duì)均衡，而又會(huì)有一部分人的收入所得集中于某一段時(shí)期。如果按照現(xiàn)行的計(jì)征規(guī)定，定然會(huì)造成前者納稅輕，后者納稅重的現(xiàn)象。這種計(jì)征規(guī)定不僅表現(xiàn)不出納稅人的實(shí)際稅負(fù)能力，也影響到了稅基的拓展。

（二）費(fèi)用扣除方面存在的問題

我國(guó)個(gè)人所得稅有定額扣除和定率扣除兩種費(fèi)用扣除方式。這一方面給征稅機(jī)關(guān)和納稅人員都帶來了計(jì)算上的困難；另一方面也存在不合理因素，沒有考慮家庭因素，造成了表面上稅負(fù)平等實(shí)則不等的現(xiàn)實(shí)問題，也沒有考慮到社會(huì)經(jīng)濟(jì)通貨膨脹和價(jià)格水平的變化。而且，稅率模式復(fù)雜稅率過高，例如工資薪金，適用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率高達(dá)45%，在之前的一些調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一般高收入人群不會(huì)自愿繳納45%的高稅率稅負(fù)，所以導(dǎo)致漏稅的現(xiàn)象只增不減，表明高稅率稅負(fù)并無實(shí)際意義。

（三）稅率模式中存在的問題

如今，我國(guó)根據(jù)納稅人收入來源、性質(zhì)的不同分別適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率。超額累進(jìn)稅率是5%到45%，比例稅率是20%。我國(guó)的高收入和低收入征收個(gè)稅起止差距過于懸殊，存在著不公平，大大減弱了個(gè)人所得稅調(diào)控收入分配的作用。此外，我國(guó)所用的七級(jí)超額累進(jìn)稅率盡管對(duì)不同來源、性質(zhì)的收入適用了與其對(duì)應(yīng)的稅率，但這一規(guī)定本身就有著它的缺點(diǎn)，不能保證我國(guó)個(gè)人所得稅制的相對(duì)公平。它可能會(huì)帶來以下兩種問題：納稅人單個(gè)來源的收入可能會(huì)選擇不納稅又或者通過適用相對(duì)較低的稅率來納稅；納稅人不同來源的收入可以進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)換來避稅。因?yàn)槲覈?guó)采用分類征收制度，納稅人可以通過把自己適用高稅率的收入所得轉(zhuǎn)換到適用低稅率的收入中來達(dá)到少交或者不交個(gè)稅的目的。

（四）征收管理方面存在的問題

1.征收管理方式過于混亂。對(duì)于征收個(gè)人所得稅，我國(guó)雖然和很多國(guó)家一樣實(shí)行單位代扣代繳和自行申報(bào)兩種措施，但我國(guó)更側(cè)重于前者。

2.征管制度不夠完善、方法不夠科學(xué)。一部分納稅人的收入會(huì)具有季節(jié)性，全年收入相對(duì)集中在某一段時(shí)期。比如說，從事旅游業(yè)的納稅人。

3.處罰方面的相關(guān)法規(guī)不夠完善，處罰的力度過于薄弱。由于我國(guó)目前不能夠明確界定偷稅漏稅等違法行為，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)很大程度會(huì)因?yàn)樽陨淼闹饔^意念而避重就輕，難以準(zhǔn)確決斷。

二、完善個(gè)人所得稅改革的建議

（一）可根據(jù)我國(guó)國(guó)情實(shí)行混合所得稅制

很多國(guó)家的個(gè)人所得稅征收制度基本是經(jīng)歷了從分類所得制到綜合所得制的這樣一個(gè)改革過程。綜合所得制也就是說，將一年內(nèi)納稅人的所有收入所得進(jìn)行匯總后，依照所適用的累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。綜合征收可以通過稅率的一致性以及項(xiàng)目扣除種類的多樣性來對(duì)個(gè)人和家庭之間的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，很大程度上實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的公平性。目前我國(guó)個(gè)人收入所得的多元化，對(duì)分類課征模式下納稅人的扣除額和適用稅率產(chǎn)生了一定程度的影響，稅負(fù)分配的不均勻會(huì)導(dǎo)致到公民納稅失去積極性。

（二）擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目，合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)現(xiàn)在是以個(gè)人為單位計(jì)征個(gè)人所得稅，但因?yàn)榧{稅人的家庭負(fù)擔(dān)各方面的狀況均有差異，如果說有著不同家庭負(fù)擔(dān)的同等收入的納稅人交納著同等的稅款，很顯然，并不公平。而家庭制，考慮比較全面，有利于賦稅的公平和合理。另外，家庭制還可以避免家庭內(nèi)部成員進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分割來避稅。擴(kuò)大費(fèi)用扣除項(xiàng)目主要以下幾個(gè)方面即子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金。

（三）擴(kuò)大征收范圍并簡(jiǎn)化稅率

目前我國(guó)的個(gè)人收入所得并沒有被稅法規(guī)定的11項(xiàng)應(yīng)稅所得完全包含在內(nèi)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的收入來源會(huì)越來越多，而這些不斷出現(xiàn)的不同來源所得也應(yīng)該列入應(yīng)稅項(xiàng)目。我國(guó)應(yīng)該用反列舉不用納稅的項(xiàng)目收入來取代目前正在采取的正列舉法。

個(gè)稅改革應(yīng)該讓分配機(jī)制更加公平，讓我們每一個(gè)家庭的生活更加的美好。從根本上說還有一個(gè)稅率改革的問題，至于稅率，相較于其他國(guó)家來說，我國(guó)對(duì)于工資薪金所適用的最高稅率偏高。這樣就造成了收入低的人群稅負(fù)過重、高級(jí)次的稅率如同虛設(shè)的現(xiàn)象。因此，可以通過提高最低邊際稅率、降低最高邊際稅率來減少個(gè)人所得稅的稅率級(jí)次。在目前個(gè)人收入、經(jīng)營(yíng)收入、資本收入這三者中，個(gè)人稅收的稅率可以最高達(dá)到45%，經(jīng)營(yíng)收入是35%，資本收入是20%，但更合理的稅率，應(yīng)該是個(gè)人所得收入最高稅率偏低一些，資本收入應(yīng)該再高一些。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅收的征管

提高自然人稅收遵從度、降低個(gè)稅征稅成本是個(gè)稅征管改革的關(guān)鍵，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有強(qiáng)大的信息收集和處理能力，能夠全面掌握自然人的涉稅信息。稅務(wù)部門可以建設(shè)一個(gè)信息搜集系統(tǒng)來監(jiān)控納稅人各項(xiàng)所得，可以和銀行結(jié)合建設(shè)一個(gè)個(gè)人收支結(jié)算系統(tǒng)，早日全面實(shí)現(xiàn)收付電子化，促進(jìn)隱形收入的顯性化。

一是建立納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅機(jī)制。如果將個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納與居民的生活關(guān)聯(lián)起來，比如將納稅與其購房、就業(yè)、子女教育等相關(guān)聯(lián)，將個(gè)稅繳納納入個(gè)人征信系統(tǒng)，則有利于促進(jìn)納稅人主動(dòng)積極繳納；二是建立個(gè)人所得稅的繳納監(jiān)督機(jī)制，將個(gè)稅與其他稅種聯(lián)動(dòng)，形成監(jiān)督制衡機(jī)制。

為堵塞稅收漏洞，需要增加反避稅條款，針對(duì)個(gè)人不按獨(dú)立交易原則轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實(shí)施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。

參考文獻(xiàn)

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（作者單位：無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）