煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系的構(gòu)建

孫月姣

[摘 要]近年來，各行各業(yè)全面預(yù)算管理工作體系不斷完善，推進企業(yè)逐步達到了快速、穩(wěn)健發(fā)展階段，但企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建仍面臨著更深層次的細化與創(chuàng)新。文章運用科學(xué)管理理論以及方法，對建設(shè)煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系做出了初步設(shè)想，以預(yù)算管理歸口部門作為中心，清晰識別需建立定額的相關(guān)事項（或指標），遵循適用實際、公平合理、成本效益與效率、循序漸進、持續(xù)改進等原則，確定合理的定額方法，通過各個預(yù)算單位之間進行有效的溝通，構(gòu)建一套完整的預(yù)算定額體系，使之在實踐中不斷持續(xù)改進。

[關(guān)鍵詞]煙草商業(yè)企業(yè)；預(yù)算定額體系；體系構(gòu)建

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.149

隨著我國經(jīng)濟的持續(xù)提升，各行業(yè)之間的內(nèi)部管理制度也在不斷上升，煙草行業(yè)的全面預(yù)算管理意識也在逐漸增強，千方百計地進行探討與實踐，努力完善預(yù)算定額體系。全面預(yù)算管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的作用與地位也不斷提升，不只是在企業(yè)資源優(yōu)質(zhì)的分配中，還和使估算績效的工作上升有著關(guān)鍵性聯(lián)系。相對而言，由于各行業(yè)管理逐漸變得精益求精，直到達到精準的原則。就目前而言，估算管理方法已廣泛運用于制度化管理中，已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟企業(yè)快速發(fā)展的要求。因此，構(gòu)建完善的煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額體系，全面推進預(yù)算定額管理模式一步步向“標準化、精細化”發(fā)展，是我們目前來說的首要且重要任務(wù)。[1]

1 預(yù)算定額體系的構(gòu)成

1.1 預(yù)算定額的定義

對于煙草行業(yè)定額的估算，主要是為了企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營和管理走向制度化，將相關(guān)的經(jīng)濟估算責(zé)任落實，同時由各行業(yè)或企業(yè)實施統(tǒng)一管理模式。實物數(shù)量、業(yè)務(wù)量或者作業(yè)量、工作時間、貨幣金額等是預(yù)算定額的主要表現(xiàn)形式，其中，總量和單位量屬于實物數(shù)量標準；總額標準、單位金額或者單價屬于貨幣金額標準。[2]

1.2 預(yù)算定額體系的組成元素

一個完整的企業(yè)制度，主要包括主體、客體、運行機制等三部分。所以，對于定額估算管理制度中，其主體為管理者和參與者。該制度的組成需要每個成員共同參與，并在一定程度上還需各管理層級和企業(yè)各層面的共同參與，而不只是某個企業(yè)管理階級或部門參加就行。[3]與此同時，全體人員通過進行反復(fù)溝通的方式進而對可用資源進行分配來構(gòu)建完善預(yù)算定額體系。特定業(yè)務(wù)事項的資源占用（耗費）數(shù)量是定額體系中的客體。

1.3 預(yù)算定額體系的運行機制

（1）明確定額指標。

運用適合的定額管理，確定相關(guān)的業(yè)務(wù)事項或指標需要。

（2）定額確定的依據(jù)和方法。

首先選定定額指標，之后對不同的指標采用不同的具體定額的確定方式和依據(jù)。需要依據(jù)國家法律法規(guī)、政策；行業(yè)指令性計劃、制度、政策以及相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)；規(guī)章、地方法規(guī)、經(jīng)過物價部門認可的公用或行政事業(yè)收費標準；以及企業(yè)內(nèi)部控制標準，其標準包括管理標準、工作標準、技術(shù)標準等。除此之外，還有相關(guān)的歷史參考數(shù)據(jù)。

（3）定額發(fā)布與修整。

預(yù)算的具體定額需其所制定的機構(gòu)來發(fā)布，預(yù)算管理的主要特點就是強制化。所以通常需要按照發(fā)布的定額實行管理工作，但是在實際管理過程中，若預(yù)算定額和實際定額具有較大的差別，那么定額發(fā)布機構(gòu)則需采取修訂措施進行修改，同時依據(jù)定額重新發(fā)布。

（4）定額預(yù)算的考察和掌控。

預(yù)算定額的發(fā)生需要對相應(yīng)指標實施嚴謹?shù)膱?zhí)行和考核，并且還需加上預(yù)算定額執(zhí)行情況考察，對相關(guān)業(yè)務(wù)事項采用隨機抽取的方式進行考核。

2 關(guān)于煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額出現(xiàn)的現(xiàn)狀

2.1 預(yù)算定額體系編制不完善，導(dǎo)致實施度不高

國內(nèi)煙草企業(yè)受企業(yè)管理層思想認識的局限，大多數(shù)企業(yè)缺乏發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，不注重企業(yè)創(chuàng)新力的培養(yǎng)，僅僅依靠煙草行業(yè)的壟斷思想，開展的預(yù)算定額標準往往處于劣勢。從目前來看，煙草企業(yè)的定額標準是非常不科學(xué)的，僅僅注重企業(yè)短時間內(nèi)的活動，煙草行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢對比社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢嚴重脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算的管理執(zhí)行力不高，無法對實踐探索進行有效指導(dǎo)。[4]

2.2 預(yù)算定額標準編制的過程不規(guī)范

根據(jù)實踐調(diào)查的數(shù)據(jù)，大多數(shù)企業(yè)的定額管理的基本準則是以公司管理體系為核心，對于企業(yè)中所產(chǎn)生的通信費標準、差旅費標準以及招待費標準等，這些標準一般都是通過財務(wù)、辦公室、后勤服務(wù)中心等相關(guān)部門，依據(jù)最近的管理經(jīng)驗或者管理的要求進行測算得來的，此標準并未對科學(xué)性、合理性進行考證，僅僅只是對照上級對預(yù)算定額的要求，這樣的定額項目不夠完善，不僅不能涵蓋公司主要業(yè)務(wù)，而且關(guān)鍵控制的指標也沒有經(jīng)過專門的部門考證，對于部分過時標準，未能及時進行修訂與完善，之前的管理模式不能順應(yīng)時代的發(fā)展，定額管理意識不強，且定額標準的制定與應(yīng)用比較隨意，不能達到理想中的狀態(tài)。

3 把握預(yù)算管理定額標準體系的目標

3.1 明確“三個銜接”的構(gòu)建思路

現(xiàn)代化發(fā)展的必然需要要求建立財務(wù)管理信息集成平臺，通過以信息化手段實現(xiàn)預(yù)算、核算、結(jié)算工作。全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)標準是預(yù)算定額標準體系，不只是根據(jù)“結(jié)算連接、預(yù)算和核算、個性和共性連接”的創(chuàng)建策略，還應(yīng)根據(jù)煙草企業(yè)的具體狀況及行業(yè)方針，進一步運用“三算合一”的方法來創(chuàng)建預(yù)算定額，該體系指的是將預(yù)算、核算、結(jié)算等相結(jié)合。這不僅使企業(yè)各項財務(wù)參數(shù)數(shù)據(jù)口徑達到統(tǒng)一性，還對資源共享具有促進作用，最大限度達到外部監(jiān)督和內(nèi)部管理的目標。

3.2 構(gòu)建內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)縝密的項目架構(gòu)

定額標準的項目設(shè)置、表現(xiàn)形式、層級劃分、依據(jù)及體系結(jié)構(gòu)等整體規(guī)劃是建構(gòu)的必備要素。確定清晰的結(jié)構(gòu)、脈絡(luò)、邏輯嚴謹?shù)闹贫仁穷A(yù)算定額標準體系創(chuàng)建的關(guān)鍵工作。

第一，按照業(yè)務(wù)類型明顯相應(yīng)的體系。為了達到業(yè)務(wù)內(nèi)容不重不漏以及指標體系條理清晰，應(yīng)先根據(jù)業(yè)務(wù)的種類確定體系，進而結(jié)合相關(guān)的企業(yè)會計核算的方法，確定框架及預(yù)算定額標準，將指標主線調(diào)整為業(yè)務(wù)類型。

第二，增強定額標準層次的延展?！稇?yīng)用指南》僅僅將定額標準分為二級，第三級定額以下由各煙草商業(yè)企業(yè)根據(jù)實際情況選擇性設(shè)置。各級煙草公司需要在如今基礎(chǔ)上，劃分預(yù)算指標層次，從而滿足預(yù)算編制和管理的需求，處于行業(yè)規(guī)定的二級定額下，進一步設(shè)置三級定額，隨后按照預(yù)算管理體系建設(shè)四級定額等，確保定額標準的體系建設(shè)滿足預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價與分析的需求。

第三，規(guī)范定額標準名稱。一般的企業(yè)的預(yù)算定額標準由上百個預(yù)算定額標準構(gòu)成，每個定額標準名稱都需要進行確定，由此可見，需按照總公司《煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理規(guī)程（暫行）》《定額指南》《全面預(yù)算管理應(yīng)用指南—全面預(yù)算項目》為確定、規(guī)范定額標準名稱的主要根據(jù)。

4 煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額標準體系的構(gòu)建

以某煙草商業(yè)企業(yè)費用預(yù)算舉例，分析如何構(gòu)建預(yù)算定額標準體系，內(nèi)容如下。

4.1 依據(jù)管理需要，對預(yù)算定額標準進行分類

某煙草商業(yè)企業(yè)費用分為三級定額體系、經(jīng)營費用額、財務(wù)費用額、管理費用額及各項費用率為一級預(yù)算項目；費用二級預(yù)算項目共68個，結(jié)合部門職能；三級預(yù)算項目若干個，按照最末級的經(jīng)濟事項制定的標準。其中一級預(yù)算項目按照費用率指標制定定額標準，另外二級科目是在對三級科目分析的基礎(chǔ)上，逐一制定單個定額標準，制定相關(guān)的指標體系。一級預(yù)算項目舉例，見下表。

4.2 分析二級預(yù)算科目，逐次分類

（1）綜合管理類預(yù)算定額標準，即對管理、銷售、財務(wù)等費用進行分析，明確各個科目中的相關(guān)情況，同時按照歷史數(shù)據(jù)連接零基預(yù)算方式，依次對煙草企業(yè)的運行情況等重點管理事項進行分析。

（2）卷煙營銷物流類定額標準，即對銷售費用中的相關(guān)情況進行分析，費用增加項目使用制定總額標準或增長比率方法來規(guī)范各類定額標準。

（3）專賣打假打私類定額標準，即根據(jù)卷煙打假打私費用支出準則，與年度基本打假打私任務(wù)相結(jié)合，分別對各類費用的支出定額標準進行規(guī)范化。

4.3 制定詳細的三級預(yù)算項目定額標準體系

三級預(yù)算項目定額的制定標準，運用零基預(yù)算方法對預(yù)算項目支出標準進行擬定，并采用驗證的方法來明確定額標準。

5 結(jié) 論

建設(shè)預(yù)算定額體系屬于一項集體性活動，它是增強基礎(chǔ)管理的一種有效方式，簡單的數(shù)據(jù)分析是不足以建設(shè)完善預(yù)算定額體系，需要完成許多的基礎(chǔ)性工作以及數(shù)據(jù)分析工作。對于煙草企業(yè)來說，需在現(xiàn)有的預(yù)算定額管理基礎(chǔ)上，調(diào)動預(yù)算管理中各個部門以及員工的積極性，以此建立一個適宜的預(yù)算定額體系。

參考文獻：

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