薪資發(fā)放結(jié)構(gòu)對年所得12萬元人員稅后收入影響的研究

范波 張也卉

[摘 要]個人所得稅與個人切身利益息息相關(guān)，文章在研究相關(guān)法律的基礎(chǔ)上，繪制年工資、薪金所得12萬元人員稅后所得與月所得之間的映射圖，以期為年所得12萬人員稅收籌劃提供參考，為企事業(yè)單位人力資源成本估算提供依據(jù)，尤其為創(chuàng)業(yè)公司降低人力資源成本提供決策參考。

[關(guān)鍵詞]個人所得；稅收籌劃；納稅；年終獎；薪資

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.30.007

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，根據(jù)我國現(xiàn)行《中華人民共和國個人所得稅法》（自2011年9月1日起施行）第二條“下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅”第一項“工資、薪金所得”之規(guī)定，工資、薪金所得均需納稅。根據(jù)現(xiàn)行《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（自2011年9月1日起施行）第三十六條“納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報”第一項“年所得12萬元以上的”之規(guī)定，年所得超過12萬元的人員均需辦理納稅申報；35歲以下年輕人員的薪資收入主要集中在12萬元/年左右且生活壓力大，納稅是他們較為關(guān)注的問題。故而本文主要討論工資、薪金年所得為12萬元的人員的薪資發(fā)放結(jié)構(gòu)與個人所得稅的關(guān)系。

1 工資、薪金全月所得收入計稅方法

根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅法，工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%～45%，稅率如表1所示。

本文討論工資、薪金全月所得不包含個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的附加減除費用（單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）。

根據(jù)個人所得稅法累進(jìn)稅率可以得到如下工資、薪金全月所得與個稅關(guān)系如圖1所示。

由圖1可以直觀地看出工資、薪金全月所得與個稅關(guān)系圖為連續(xù)折線圖，全月所得越高納稅越多。

2 全年一次性獎金計稅方法

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，此時存在如下兩種情況。

（1）當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎金-當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

第一種情況下，根據(jù)個人所得稅法及《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》可以得到如下全年一次性獎金所得個稅映射圖如圖2所示。

由圖2可以看出全年一次性獎金個稅示意圖為非連續(xù)的線段構(gòu)成，有3個躍點（18000元、54000元、108000元）。如果將圖2轉(zhuǎn)化成全年一次性獎金與稅收收入的關(guān)系圖可以得到圖3所示的映射圖。

從圖3所示可以看出一次性獎金稅后所得并總是稅前所得越多，稅后所得越多，而在18000元、54000元、108000元右側(cè)出現(xiàn)躍變（全年一次性獎金增多，稅后所得卻減少了），也就是通常說的年終獎進(jìn)入了縮水區(qū)（縮水區(qū)左右邊界稅后所得相等），通過計算可以得到這三個縮水區(qū)為18000.00—19283.33、54000.00—60187.50、108000.00—114600.00。全年一次性獎金縮水區(qū)邊界個人所得稅的個稅與稅后所得對比情況如表2所示。

3 工資、薪金年所得12萬元計稅

當(dāng)工資、薪金年所得為定值12萬元時，為方便研究本文假定工資、薪金全月所得為定值X元，則全年一次性獎金等于（120000-X）元；根據(jù)圖1和圖2可以得到工資、薪金年所得12萬元工資、薪金全月所得與個稅的映射關(guān)系，通過轉(zhuǎn)換（稅后年所得=年所得-個稅）可以得到圖4所示工資、薪金年所得12萬元全月所得與稅后全年所得映射圖。

圖4很直觀地反映出在工資、薪金年所得12萬元固定不變的情況下，全月所得變化對全年實際收入（稅后全年所得）的影響：

（1）當(dāng)X≤1000時，X<最低工資標(biāo)準(zhǔn)-附加減除費用，沒有實際參考意義；

（2）當(dāng)1000

（3）當(dāng)5000

（4）當(dāng)5500

（5）當(dāng)8000

（6）當(dāng)X=8500時，全年實際收入達(dá)到頂點；

（7）當(dāng)8500

4 討 論

通過圖4可以看到，在工資、薪金年所得12萬元固定不變的情況下，工資、薪金發(fā)放結(jié)構(gòu)直接關(guān)系到納稅人的切身利益，通過優(yōu)化工資、薪金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，在年所得總額不變的前提下，在一定范圍內(nèi)可以提高納稅人的實際收入。下面請看以工資、薪金年所得12萬元的兩種不同的發(fā)放方案：

（1）當(dāng)工資、薪金全月所得等于10000元時（即無全年一次性獎金）

全月所得應(yīng)稅額=10000元-3500元=6500元，根據(jù)表1確定試用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，月納稅額=6500×20%-555=745（元）；全年實際所得=120000-745×12-540=111060（元）。

（2）當(dāng)工資、薪金全月所得等于8500元時

全月所得應(yīng)稅額=8500元-3500元=5000元，根據(jù)表1確定試用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555，月納稅額=5000×20%-555=445（元）；全年一次性獎金=120000-8500×12=18000（元），（工資、薪金）月所得>3500元，全年一次性獎金應(yīng)稅額為18000元，18000/12=1500（元），根據(jù)表1試用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，全年一次性獎金納稅額=18000×3%=540（元）；全年實際所得=120000-445×12-540=114120（元）。

方案（2）的全年實際所得比方案一要多3060元，由此可見，通過工資、薪金的發(fā)放結(jié)構(gòu)的調(diào)整可以在不增加單位人力資源成本的基礎(chǔ)上，提高資金利用率，達(dá)到間接加薪的目的；甚至可以在通過結(jié)構(gòu)調(diào)整達(dá)到降低人力資源成本的作用。

企事業(yè)單位可據(jù)此進(jìn)行人力資源成本估算，為年所得12萬人員進(jìn)行一定的稅收籌劃，以降低人力資源成本。