我國上市公司內(nèi)部控制評價研究

管士廣

摘 要：本文通過介紹內(nèi)部控制的基本概念，結(jié)合內(nèi)部控制評價工作現(xiàn)狀，對上市公司下一步的內(nèi)部控制工作提出了建議，以期起到一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制評價 研究

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制通常是指一個企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營管理的目標(biāo)，保證會計信息的真實可靠，保護資產(chǎn)的安全完整，確保政策方針能夠貫徹落實，而在公司內(nèi)部實施的，旨在規(guī)范工作行為、明確責(zé)任目標(biāo)、互相制衡協(xié)作、不斷完善改進的管理工作。它主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險識別、控制活動、信息與溝通、審計監(jiān)督五個要素。

二、上市公司內(nèi)部控制發(fā)展過程

為加強上市公司的規(guī)范化運作和管理，提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量，2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、審計署聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，明確了企業(yè)建立內(nèi)部控制的基本原則和基本要求。2010年4月26日，又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，為企業(yè)實施內(nèi)部控制提供的具體的操作指南，并規(guī)定2011年1月1日起首先在境外的上市公司實行，2012年1月1日起在上海證交所和深圳證交所的主板上市公司實行。

2012年8月14日，財政部、證監(jiān)會為進一步推進主板上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制制度、建立內(nèi)部控制體系、確保內(nèi)部控制政策落實到位，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》（財辦會【2012】30號），規(guī)定主板上市公司要以基本框架體系為基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制制度，企業(yè)對內(nèi)部控制的建立和運行情況披露自我評價報告，外部審計師應(yīng)對公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

三、我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀

財政部會計司、證監(jiān)會會計部、證監(jiān)會上市部、山東財經(jīng)大學(xué)聯(lián)合下發(fā)了《我國上市公司2016年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》，中國證券報、中國證券網(wǎng)發(fā)布了《中國上市公司2017年內(nèi)部控制白皮書》，均對我國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀作了闡述。

2016年，我國共有2864家上市公司將年度內(nèi)部控制評價報告進行批露，占當(dāng)年A股上市公司總量的91.88%。其中，512家上市公司披露了內(nèi)部控制缺陷，占披露內(nèi)部控制評價報告公司數(shù)量的17.88%。內(nèi)部控制審計報告及審計意見披露情況2017年達(dá)到最高，為4.39%。

報告同時指出，上市公司的內(nèi)部控制工作尚存在一些問題。一是內(nèi)部控制報告批露不準(zhǔn)確、不完整、不及時，其規(guī)范性需要進一步提升。二是內(nèi)部控制評價結(jié)論不能充分反映上市公司內(nèi)部控制的真實情況，內(nèi)部控制質(zhì)量需要不斷提高。三是內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定不恰當(dāng)，整改不及時。

四、加強內(nèi)部控制工作建議

一是構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制體系。上市公司應(yīng)當(dāng)結(jié)合本公司的實際情況，依據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求，聘請有經(jīng)驗的中介機構(gòu)，借助外腦，制定適應(yīng)本公司特點的內(nèi)部控制管理手冊。成立內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和工作機構(gòu)，選擇高素質(zhì)的工作人員。機構(gòu)設(shè)置時，既要考慮工作需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制需要，使機構(gòu)設(shè)置既精煉又合理。

二是開展扎實的內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制評價工作主要就是做好事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。首先，依據(jù)內(nèi)控規(guī)章制度，建立嚴(yán)格的工作流程，規(guī)定經(jīng)辦人員的工作職責(zé)，細(xì)化工作分工。其次，工作業(yè)務(wù)開展過程中要加強審計監(jiān)督，及時發(fā)生管理中存在的問題，及時提出管理建議。最后，依據(jù)國家的審計工作規(guī)定和公司的管理制度，對經(jīng)營活動成果進行專項審計，發(fā)現(xiàn)、改正經(jīng)理管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，切實提高公司的經(jīng)營管理水平。

三是重視內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用。建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，及時掌握各種會計信息，加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，保證會計信息是正確的、可靠的。通過評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，建立風(fēng)險事件庫，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，增強企業(yè)的風(fēng)險防控能力，保證企業(yè)健康發(fā)展。調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各部門的力量，加強合作溝通，在工作中形成合力，保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

內(nèi)部控制作為上市公司的一種管理方式，在我國已經(jīng)有了較大發(fā)展，盡管仍存在管理者內(nèi)部控制意識淡薄、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、組織結(jié)構(gòu)體系不合理等問題，但其在提高經(jīng)營效率、提升管理水平、促進管理目標(biāo)實現(xiàn)等方面起到了顯著作用。上市公司只有不斷增強內(nèi)部控制評價的有效性，才可以提高應(yīng)對風(fēng)險的能力，維護公司的根本利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國證券報.中國上市公司2017年內(nèi)部控制白皮書.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)內(nèi)部控制評價指引[S].2008 .

[3]宋道勇.我國上市公司內(nèi)部控制自我評價報告研究[D].江蘇大學(xué)，2009.