關(guān)于股權(quán)激勵的會計與稅務(wù)問題的幾點思考

楊慶賀

【摘要】隨著國內(nèi)外交流逐漸頻繁，國家越來越向國際化發(fā)展，許多企業(yè)之間競爭力越來越激烈，為了能夠更好地提高企業(yè)效益，穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部為了鼓勵員工，已經(jīng)從獎金獎勵等方式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)激勵體制。目前國內(nèi)許多發(fā)展良好的企業(yè)，它的高層、管理層、股東都接受了員工股權(quán)激勵體制?，F(xiàn)在國內(nèi)的股權(quán)激勵體制正處在一個發(fā)展階段，在企業(yè)應(yīng)用過程中，反映良好，形式豐富，能夠有效的帶動員工積極性，同時為企業(yè)吸引更多的優(yōu)秀的員工，壯大企業(yè)發(fā)展。本文主要是針對股權(quán)激勵中會計與稅務(wù)這兩個方面進行了一定的解析，希望能夠為之后在企業(yè)更好的應(yīng)用股權(quán)激勵體制提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)發(fā)展 股權(quán)激勵 會計 稅務(wù) 問題 思考

目前，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用股權(quán)激勵體制很好的提高了企業(yè)效益，帶動員工積極性，但是，也出現(xiàn)了一定的問題。其中不同企業(yè)之間股權(quán)激勵情況不一樣，對于會計以及稅務(wù)的處理手段就必定不一樣。企業(yè)股權(quán)激勵制度對于企業(yè)的影響越大，那么存在的問題就會越重要，我們只有解決了股權(quán)激勵體制中會計以及稅務(wù)問題，才能保障股權(quán)激勵體制能夠更好的協(xié)助企業(yè)進行發(fā)展，提高企業(yè)效益，帶動國家經(jīng)濟。因此，本文針對這類問題開展了剖析和研究，并且據(jù)此提出了相應(yīng)的解決方式。

一、股權(quán)激勵存在的會計問題

1.1股權(quán)激勵存在的差別

就現(xiàn)在看來，股權(quán)的激勵方式有很多種，對于我國來說，大多數(shù)的企業(yè)都使用下面這五種方式，主要使用后兩種。

第一：股票（權(quán)）增值權(quán)：這種方法與股權(quán)和股份的轉(zhuǎn)移沒有任何關(guān)系，不需實際行權(quán)和持有股票，因而員工不用花費其他的資金來投資，就能夠取得將來股票上漲時帶來的利益，所以員工不用擔(dān)心薪資扣除等方面的問題。

第二：員工持股計劃：這種激勵方法是公司合理劃分好股份后，員工可以自行來購買公司的股份，最后全部募集的股權(quán)都交由公司來規(guī)劃管理。

第三：認股權(quán)證：這也是企業(yè)作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照法律及本公司規(guī)定向其雇員發(fā)放內(nèi)部職工認股權(quán)證，約定在達到一定工作年限或其他條件的雇員，按照折價獲得本公司持有的其他公司股票等有價證券。

第四：限制性股票：員工要用現(xiàn)金來對相應(yīng)的股權(quán)進行購買，才可以得到相應(yīng)的股票，而且員工購買時股票的價格大約是前二十天股票均價的一半。這樣的半價拋售方式，極大地提高了員工對股票購買的欲望。

第五：股票期權(quán)：在認購方符合相應(yīng)的約定條例之后，認購方，也就是被激勛的對象就會得到公司給予的認股權(quán)利，接下來被激勵的對象要在規(guī)定的時間里購買公司相應(yīng)比例的股票，經(jīng)營相應(yīng)的股票后取得相關(guān)利益。

1.2與股權(quán)激勵相關(guān)的會計條例

企業(yè)用于股權(quán)激勵的那些費用實際上就是員工給企業(yè)創(chuàng)造的收入，與此同時員工已經(jīng)獲得了企業(yè)發(fā)放的工資。因此進行會計清算時，員工薪資部分的配置要符合相應(yīng)的法律條例。

1.3股權(quán)激勵的相關(guān)會計問題

股權(quán)激勵計劃的實行，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務(wù)的交易。會計上通常分權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行確認和計量，借方增加企業(yè)成本費用，貸方為增加股東權(quán)益或公司負債。企業(yè)在授予激勵對象股權(quán)時，會受到相應(yīng)的約束，導(dǎo)致被授權(quán)人只能間接行使權(quán)力。在行權(quán)等待期間，業(yè)績條件和服務(wù)期限都是一般的行權(quán)條件，成本支出需要進行合理分配，如果股權(quán)激勵計劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為公司成本費用的，要進行調(diào)整，沖回成本和資本公積或負債。

二、與股權(quán)相關(guān)存在的稅務(wù)問題

2.1與股權(quán)激勵相關(guān)的個人所得稅問題

不同企業(yè)之間股權(quán)激勵模式是有較大差異的，個人所得稅的額度和相關(guān)征收項目也因為股權(quán)激勛模式的不相同而有差別，所以導(dǎo)致了一些企業(yè)的員工還是不能享受到個人所得稅和股權(quán)激勵制度中得到的相關(guān)權(quán)益。非上市公司股權(quán)激勵也不能用優(yōu)惠計稅方式。股權(quán)轉(zhuǎn)移通常是不會和股權(quán)增值有聯(lián)系的，而且現(xiàn)金收入和支出是會計方面的相應(yīng)體現(xiàn)。如此一來，會計人員就能比較輕松地處理股票增值的個人所得稅的問題了；限制性股票計算個人所得稅的操作只有在解鎖相應(yīng)批次的股票后才能進行，若解禁前轉(zhuǎn)讓的，每次均應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅；個人所得稅在使用股票期權(quán)這一方式時的稅率相對較高，因一次收入較多，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征稅個人所得稅。企業(yè)在授權(quán)激勵對象的時候不用征收個人所得稅，并且在一些時間點上有相關(guān)約束。所以被激勵對象在使用權(quán)力時要格外重視計稅的相關(guān)注意事項；企業(yè)雇員取得認股權(quán)證在實際認購時按照工資薪金繳納個人所得稅，因一次收入較多，全部計入當(dāng)月工資、薪金所得繳納個人所得稅有困難的，可經(jīng)批準后，在不超過6個月的期限平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

2.2與股權(quán)激勵相關(guān)的企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勛計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》針對我國居民企業(yè)建立職工股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，作出明確規(guī)定。該公告僅針對在我國境內(nèi)上市公司建立的限制性股票和股票期權(quán)職工股權(quán)激勵計劃作出具體規(guī)定和要求，但考慮到一些在我國境外上市的公司以及非上市公司，《公告》中規(guī)定，對這些公司，如果其所建立的職工股權(quán)激勵計劃，是參照上市公司的做法建立的，也可以按照上市公司的稅務(wù)處理辦法進行企業(yè)所得稅處理。在確認企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵計劃作為工資薪金扣除時，是按職工實際行權(quán)時該股票的公允價格與職工實際支付價格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認方式與個人所得稅保持一致。

結(jié)束語

通過使用股權(quán)激勵制度之后的結(jié)果表明，股權(quán)激勵體制能夠有效的帶動企業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)內(nèi)部積極性。大部分企業(yè)使用股權(quán)激勵體制都是在股價偏低的時候，這樣也可以達到企業(yè)預(yù)期目的，同時帶動企業(yè)股票價格在后期慢慢回升。這樣對于企業(yè)有很好的幫助，但是對于員工來講，通過工資發(fā)放，員工需要承擔(dān)更高的稅款，很大程度上損害了員工的利益。對于這種現(xiàn)象國家稅務(wù)機構(gòu)在積極進行解決，希望在之后能夠更加有效的使用股權(quán)激勵體制，使企業(yè)與員工達到雙贏的目的。