基于企業(yè)內(nèi)部控制下預算管理關鍵控制點的思考

宮杰

摘 要：預算管理是企業(yè)進行有效內(nèi)部控制的手段，無論是在實務界還是在理論界，企業(yè)預算管理與內(nèi)部控制都在內(nèi)容、主體、風險點以及目標等方面存在明顯的相似性，由此可知，企業(yè)內(nèi)部控制風險關注點也是企業(yè)預算管理的關鍵控制點。基于此，作者結合自身工作經(jīng)驗，對基于企業(yè)內(nèi)部控制下預算管理關鍵控制點進行詳細的分析研究，以供工作人員參考。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；預算管理；關鍵控制點

隨著時代不斷發(fā)展，我國企業(yè)在管理與發(fā)展過程中，逐漸重視對內(nèi)部控制與預算管理關鍵點控制的重視力度，從預算管理與內(nèi)部控制二者之間的關聯(lián)入手，對其進行合理的分析，從根本上幫助企業(yè)實現(xiàn)預算管理，提升經(jīng)濟效益。同時以經(jīng)濟學、會計學、管留學以及內(nèi)部控制學等理論為基礎，進行關鍵點控制，以此來幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與預算管理分析

以現(xiàn)階段我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為基礎，可以從根本上提升企業(yè)自身的風險防范能力企業(yè)經(jīng)營管理能力，滿足當前時代的需求。并由于此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制的五點要素均與預算管理存在明顯的關聯(lián)性，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，在企業(yè)進行合理的風險評估過程中，需要以外部因素與內(nèi)部因素為基礎，實際上，外部因素與內(nèi)部因素不僅會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，還對預算管理產(chǎn)生影響，例如，通過合理的預算管理，可以有效的降低企業(yè)自身的內(nèi)部控制的風險。

第二，預算管理的環(huán)境與內(nèi)部控制環(huán)境相同，例如，內(nèi)部管理環(huán)境包括的企業(yè)文化、責權分配、治理結構、人力資源等，良好的內(nèi)部環(huán)境有助于企業(yè)在發(fā)展過程中對預算高效進行監(jiān)督與執(zhí)行，進而通過預算情況反映出企業(yè)內(nèi)部環(huán)境情況。

第三，有效的信息與溝通，可以保證企業(yè)在內(nèi)部控制合理的運行過程中，對預算的執(zhí)行進行有效的監(jiān)督，從而滿足當前實際的需求。例如，通過預算控制情況可以有效的獲取信息，也是現(xiàn)階段內(nèi)部控制獲取信息的有效方式。

第四，預算控制包含于控制活動內(nèi)，并且其他相關的內(nèi)部控制措施也是預算管理的內(nèi)部控制關鍵點，例如，職務分離、績效考核、授權批準等。

第五，預算管理與內(nèi)部控制均可以利用內(nèi)部監(jiān)督，并利用有效的監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)實際控制過程中存在的問題與不足之處，進而幫助企業(yè)進行有效的內(nèi)部改進，加強內(nèi)部控制與預算管理。

二、基于企業(yè)內(nèi)部控制下預算管理關鍵控制點分析

對于企業(yè)來說，進行有效的內(nèi)部控制，可以從根本上促使預算管理實現(xiàn)目標，進而滿足當前實際的需求。與此同時，進行有效的預算管理也是企業(yè)有效進行內(nèi)部控制的重要手段，相對來說，企業(yè)內(nèi)部的控制重點也是企業(yè)的風險點，而預算管理的關鍵控制點則主要來源于內(nèi)部控制的重點。內(nèi)部控制與風險管理和預算管理均存在明顯的關聯(lián)性，對于二者來說，在企業(yè)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃、職責、業(yè)務、文化建設、財務以及其他相關的職務中，其實際的最基本要求點相同，內(nèi)部風險控制重點與預算管理控制關鍵控制點相同。基于此，在實際的控制過程中，應首先明確內(nèi)部控制實踐的主要內(nèi)容，具體來說，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.控制預算編制內(nèi)容

在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，相關工作人員應編制完善的年度預算大綱或者完善的預算手冊，并以此為基礎，進行有效的預算，為企業(yè)提供良好的方向，滿足當前發(fā)展的需求。實際上，在企業(yè)的年度預算編制過程中，必須保證其自身符合企業(yè)的需求，與企業(yè)的經(jīng)營計劃、戰(zhàn)略目標、決策預算等相符合，幫助企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。預算編制的內(nèi)容主要包括財務預算、業(yè)務預算以及專項預算三部分，并將三種預算進行合理細分：

第一，財務預算，主要包含企業(yè)自身的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表等，直接與企業(yè)自身的籌資、運營、管理、分配等相關聯(lián)。財務預算存在的風險較大，尤其是在當前的背景下，如果財務預算不合理，將可能引發(fā)嚴重的財務危機，例如，投資失利造成嚴重的經(jīng)濟損失、籌資不當導致債務危機發(fā)生、合同簽訂不合理導致企業(yè)經(jīng)濟效益受損以及會計報表編制不合理影響企業(yè)決策等。

第二，業(yè)務預算，則主要包括當前企業(yè)自身的生產(chǎn)、銷售以及采購等。業(yè)務預算的風險主要是指企業(yè)在進行銷售過程中，由于外界因素的影響，造成嚴重的貨物積壓，導致其自身的庫存積壓，影響正常運行，而在企業(yè)的采購過程中，由于預算不準確，導致采購數(shù)量不合理，造成嚴重經(jīng)濟壓力，影響企業(yè)自身的運轉。存貨管理問題也會導致企業(yè)出現(xiàn)問題，例如，出現(xiàn)存貨減值、無形資產(chǎn)減值以及固定資產(chǎn)減值等。

第三，專項預算，則主要包括企業(yè)的外包工程、技術研究、工程開發(fā)以及相關的工程項目等。專項預算風險主要表現(xiàn)在企業(yè)工程項目決策中，由于決策的失誤而導致項目失敗，或者由于管理不當而導致項目自身的成本投入增大，直接影響其實際的企業(yè)發(fā)展。與此同時，還存在其他形式的專項風險，例如，研究不正確或開發(fā)不合理導致項目失敗、業(yè)務外包管理不當導致成本管理過高或者質量存在問題等。

由此可知，預算內(nèi)容的控制關鍵點在于預算內(nèi)容自身的齊全與規(guī)范性，保證其預算事項的依據(jù)充分，進而保證預算的科學性與合理性。

2.控制預算職責

現(xiàn)階段，企業(yè)自身的預算控制崗位主要有四部分，包括預算的審批、編制、考核以及執(zhí)行，在實際的運行過程中，四個崗位之間應保證良好的相互依存關系，并相互制約，滿足當前時代的需求。對于預算編制來說，其主要由企業(yè)自身的財務部門進行負責，通過合理的預算與管理，保證其正常的開展。預算執(zhí)行主要由企業(yè)自身的總部各部門與子公司為執(zhí)行主體，進行有效的執(zhí)行。預算審批則主要由企業(yè)的董事進行決定，通過合理的調(diào)整與控制，進而進行有效的審批。考核通常由企業(yè)的審計部門與監(jiān)察部門進行，通過準確的考核情況發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實際狀態(tài)。相對來說，企業(yè)預算職責的管理風險主要原因在于企業(yè)自身的人力資源結構不合理，管理不完善，在實際的控制過程中未能形成良好的牽制狀況，直接影響實際的控制效率，因此，預算職責的控制關鍵點在于不相融職務的分離與相應預算權利的承擔，進而保證其有效的落實。

3.預算編制方法控制

受當前的經(jīng)濟發(fā)展影響，在不斷的發(fā)展過程中，預算管理逐漸形成完善的預算管理方法體系，并且該體系自身的包含范圍較廣，內(nèi)容較多，例如，零基預算、彈性預算、概率預算、滾動預算以及相關的動態(tài)預算等。實際上，相對來說，一種運算方式僅能適用于部分預算內(nèi)容，由此可知，不同的運算內(nèi)容需要利用不同的方法進行預算，以達到最終的目的。企業(yè)在發(fā)展的不同階段，由于管理要求的不斷變化，其自身的預算方式與方法也需要隨著進行改變，通過合理的調(diào)整，滿足實際的需求。對于不同的企業(yè)來說，由于自身的性質不同，在進行預算過程中，其自身的要求也存在明顯的不同，基于此，在實際的編制方法控制過程中，應根據(jù)企業(yè)自身的性質和實際情況，選擇最佳的計算方法，具體來說，主要包括以下幾種：

第一種，零基預算，該種方法主要是指放棄原本的數(shù)據(jù)，重新進行計算，以新事項為基礎，不受原有的因素影響，重新進行編制預算，滿足實際的需求。響度起來說，該種預算方式主要適用于與業(yè)務量無關的預算與費用預算等情況。

第二種，彈性預算，該種方法具有較大的靈活性，尤其是相對于固定語段來說，彈性預算可以靈活的適用于與業(yè)務量相關的事項預算與編制，例如，企業(yè)的銷售成本、銷售收入、銷售利潤以及銷售費用等。

第三種，概率預算，在企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展過程中，受其自身的性質影響，企業(yè)必然會承擔一定的風險，導致其具有不確定性，需要工作人員結合實際情況，進行有效的風險判斷，尤其是對難以判斷的收入或者支出進行有效的概率預算，滿足實際的需求。

預算編制的風險主要是可能引發(fā)資源浪費，并影響企業(yè)自身的經(jīng)營目標實現(xiàn)，因此，需要采用合理的方法進行預算，滿足實際的需求。

三、結論

綜上所述，在企業(yè)的內(nèi)部控制過程中，受其自身的性質影響，需要工作人員明確預算管理的關鍵控制點，并以此為基礎，對預算管理與內(nèi)部控制之間存在的關系進行合理的分析與研究，明確預算職責控制、編制內(nèi)容控制以及編制方法控制的重要性，積極進行企業(yè)控制，提升控制效率，促使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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