論我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的構(gòu)建與完善

夏溢

【摘 要】目前的生態(tài)稅法保護(hù)著我國(guó)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)減輕環(huán)境污染上起到了一定的積極作用，但仍存在很多缺陷，如：專門對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種零散，各種費(fèi)多又缺乏系統(tǒng)性等，完善我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的構(gòu)建迫在眉睫。本文首先解釋了生態(tài)稅理論，簡(jiǎn)析了生態(tài)稅的相關(guān)特征，提出構(gòu)建生態(tài)稅收法律制度的必要性，在分析我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的發(fā)展歷程的基礎(chǔ)上，分析了完善我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的建議。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)稅；法律制度；環(huán)境保護(hù)稅

我國(guó)某些地區(qū)生態(tài)遭受破壞，環(huán)境污染日益嚴(yán)重，空氣質(zhì)量不斷下滑，這些問題勢(shì)必阻礙經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。面臨這樣嚴(yán)重的問題，改善人類居住的環(huán)境，加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境力度成為刻不容緩的首要。只有有效建立完善的生態(tài)稅收法律制度，才能更好解決環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的沖突。為此，想通過(guò)生態(tài)稅法律制度理論和實(shí)際問題來(lái)討論我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的構(gòu)建與完善，特別是對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的水資源要特別加強(qiáng)保護(hù)，這樣有利于讓我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)與環(huán)境相互融合，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，確立生態(tài)環(huán)境保護(hù)理念。

一、生態(tài)稅理論以及釋義

（一）生態(tài)稅

所謂的生態(tài)稅指的是我國(guó)為了生態(tài)和環(huán)境的實(shí)現(xiàn)，制定了一些列保護(hù)生態(tài)和環(huán)境的特定政策目標(biāo)，維護(hù)生態(tài)環(huán)境、確保資金，為了促使納稅人增進(jìn)保護(hù)環(huán)境意識(shí)而開設(shè)的一種稅，也叫環(huán)境稅或綠色稅。一般有廣義和狹義兩種說(shuō)法。廣義的是指與環(huán)境有關(guān)的一切資源，可以利用的稅收。狹義的是指：控制和污染有關(guān)的一種稅收手段，目的是為了減少環(huán)境污染。

實(shí)際上就是為了保護(hù)環(huán)境不受污染，確保環(huán)境的一項(xiàng)稅收。

專家們對(duì)生態(tài)稅的定義也是各不相同的。有的認(rèn)為生態(tài)稅凡是有利于非再生資源或個(gè)人、單位向環(huán)境排污的，根據(jù)其對(duì)環(huán)境開發(fā)利用程度或排污量在征收各種稅的總稱。還有的認(rèn)為生態(tài)稅是廣義上的，它的基礎(chǔ)是可持續(xù)發(fā)展，不但能增加收入，為環(huán)境保護(hù)提供資金，這樣既滿足社會(huì)需要，又能打造環(huán)境減少投入。這些界定形式不一但是內(nèi)容都是一致的，就是通過(guò)生態(tài)收稅的手段來(lái)約束人們保護(hù)環(huán)境，節(jié)約資源。

（二）生態(tài)稅的特征

1、政府行為

稅收是政府行為，目的是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政職能，是法律規(guī)定的具有政治權(quán)力，由政府專門機(jī)構(gòu)向單位或個(gè)人實(shí)施的一種稅收，帶有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。是國(guó)家財(cái)政收入的一種最主要形式。我們常說(shuō)的“取之于民用之于民”就是稅收收取目的。雖然從民中收取最后還是利用在民上。而本文講的生態(tài)稅是對(duì)與環(huán)境污染或利用自然資源有關(guān)的行為進(jìn)行 的征稅。正是生態(tài)稅的這些特點(diǎn)，使其在保護(hù)環(huán)境和促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面具有了不可替代的作用。

2、公益性

我們常說(shuō)的人與環(huán)境，就是說(shuō)環(huán)境是人類賴以生存的場(chǎng)所。人類在地球環(huán)境中生活、生產(chǎn)，人和環(huán)境也要協(xié)和才能更好發(fā)展。環(huán)境對(duì)人有著重要的作用。實(shí)際上就是環(huán)境問題影響著人。目前的我國(guó)正處在工業(yè)化和城鎮(zhèn)建設(shè)不斷發(fā)展的時(shí)期，工業(yè)發(fā)展和城鎮(zhèn)建設(shè)必然對(duì)環(huán)境的影響較為嚴(yán)重，環(huán)境被破壞，生態(tài)也就遭受破壞，所以，保護(hù)環(huán)境已成為世界各國(guó)人民強(qiáng)烈的呼聲。例如：我們使用的熟料袋、快餐盒、一次性使用品也與日俱增，不管在鐵路旁還是旅游景點(diǎn)，我們都可以看到很多這樣隨便被扔的垃圾，我們稱之為“白色污染?！边@種污染嚴(yán)重影響了我們周邊的環(huán)境給我們的生活、生產(chǎn)帶來(lái)很多不便，造成了負(fù)面影響，為了讓人民行使環(huán)境權(quán)，必須對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行管理。為減少或消除這些不良后果，國(guó)家有權(quán)向單位或個(gè)人征收生態(tài)稅， 以彌補(bǔ)對(duì)環(huán)境造成污染。生態(tài)稅法律制度就這樣子形成了。

3、輔助性

環(huán)境資源是一種公共資源，每個(gè)人或單位都可以利用，所以出現(xiàn)很多不遵守環(huán)境法的企業(yè)主偷偷排放污染物，使得企業(yè)周邊環(huán)境不斷惡化，引起民眾強(qiáng)烈不滿時(shí)，就必須依靠政府干預(yù)加以解決。政府可以通過(guò)稅收與補(bǔ)貼等經(jīng)濟(jì)干預(yù)手段化解這種矛盾。比如：排污企業(yè)的污水侵害了農(nóng)民的良田，導(dǎo)致減產(chǎn)，政府出面調(diào)解，勒令企業(yè)做好排污系統(tǒng)，對(duì)農(nóng)民造成的損失給予一定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。政府可采取行政，法律，經(jīng)濟(jì)等手段對(duì)不法企業(yè)進(jìn)行適度干預(yù)。

二、構(gòu)建生態(tài)稅收法律制度的必要性

（一）實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅的保障

對(duì)環(huán)境污染實(shí)行征稅，可以減少或消除以企業(yè)為污染者或個(gè)人污染者對(duì)社會(huì)帶來(lái)的不良影響，征稅的目的還是想保護(hù)現(xiàn)有的自然資源。為了給子孫后代有可利用的再生資源。環(huán)境生態(tài)稅收受到法律保護(hù)，具有權(quán)威性和強(qiáng)制性。這些實(shí)施是為了防止地方官員在決策時(shí)面對(duì)企業(yè)主用金錢美女來(lái)誘惑，使其不能正確判斷而犯錯(cuò)。所以說(shuō)不能讓生態(tài)稅受到 稅收以外因素的影響和干擾。有了生態(tài)稅法律制度做保障， 生態(tài)稅的征收實(shí)施起來(lái)就有效多了。稅收在環(huán)境保護(hù)方面顯得越來(lái)越重要.，它是調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的手段和工具。因此，生態(tài)稅法律制度是實(shí)現(xiàn)生態(tài)稅的保障，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）保護(hù)環(huán)境的重要手段

征收生態(tài)稅可以增加財(cái)政收入，還可以抑制企業(yè)減少對(duì)環(huán)境的污染。政府可以用生態(tài)稅收的資金來(lái)治理環(huán)境，減少被污染?？刂谱匀毁Y源的過(guò)度利用，從而為后代人提供可持續(xù)利用的自然資源和良好的環(huán)境。而生態(tài)稅法律制度就是行政機(jī)關(guān)通過(guò)依法征稅，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的，利用治理污染為社會(huì)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。生態(tài)稅法律制度不但能刺激企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新的改進(jìn)，還可以引導(dǎo)鼓勵(lì)企業(yè)不斷研發(fā)治理污染的新方法，新技術(shù)提供動(dòng)力。使其增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)，降低其生產(chǎn)成本。其實(shí)稅收只是一種手段，目的不是為了收費(fèi)而收費(fèi)，而是更好的宣傳綠色消費(fèi)和環(huán)保生活方式，從而使人們的生活方式和消費(fèi)方式得到轉(zhuǎn)變，最后，通過(guò)征收生態(tài)稅一方面增加當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入，進(jìn)一步為治理環(huán)境污染。減少企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染[1]。

三、我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的發(fā)展歷程

（一）背景

環(huán)境保護(hù)稅最先提出的是英國(guó)，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的觀點(diǎn)被西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍接受。歐美國(guó)家的環(huán)保政策在直接干預(yù)手段的運(yùn)用越來(lái)越少，更多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等。特別是針對(duì)污水、廢氣、噪音和廢棄物等“顯性污染”進(jìn)行強(qiáng)制征稅。我國(guó)政府以國(guó)務(wù)院令的形式，頒布了《淮河流域水污染防治暫行條例》，條例中計(jì)劃在2000年要求淮河各流域的水質(zhì)達(dá)到淮河流域水污染防治規(guī)劃的要求，實(shí)現(xiàn)淮河水體變清。但是事實(shí)淮河的水質(zhì)沒有達(dá)到要求。2015年6月，我國(guó)國(guó)務(wù)院法制辦公布《環(huán)境保護(hù)稅（征求意見稿）》。2018年1月1日我國(guó)的《環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)環(huán)境污染高度重視[2]。

（二）起源

根據(jù)《“十一五”規(guī)劃綱要》中提出的不足，全國(guó)政協(xié)委員就此提交了一份提案，認(rèn)為國(guó)家應(yīng)該擇機(jī)開征“環(huán)境保護(hù)稅”。他針對(duì)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)增速放緩，需求減少，石油、煤炭?jī)r(jià)格大幅下降，認(rèn)為國(guó)家開征環(huán)境保護(hù)稅的時(shí)機(jī)已成熟。他列舉了環(huán)境征稅的幾大好處：一是減少污染，確保完成節(jié)能減排指標(biāo)；二是加大污染企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，使企業(yè)產(chǎn)生保護(hù)生態(tài)環(huán)境的壓力和動(dòng)力；三是增加政府財(cái)政收入，使政府有更多資金用于治理環(huán)境及支持、鼓勵(lì)、補(bǔ)貼企業(yè)開發(fā)環(huán)保技術(shù)、實(shí)施環(huán)保項(xiàng)目。自從確立生態(tài)稅法律制度，根據(jù)立法制定了三原則：法定主義原則、公平原則和效率原則。三原則確保了稅權(quán)的行使權(quán)必須在法律規(guī)定范圍內(nèi)，不得有超越；環(huán)境利益和稅收負(fù)擔(dān)的社會(huì)分配必須公平分?jǐn)傇诿總€(gè)納稅人身上；還必須以最小的費(fèi)用獲取最大的生態(tài)稅收，其中的經(jīng)濟(jì)效率、環(huán)境效率和社會(huì)效率要正確處理好三個(gè)效率的關(guān)系，其中經(jīng)濟(jì)效率作為手段，環(huán)境效率是基礎(chǔ)，社會(huì)效率才是最終目的。生態(tài)稅關(guān)系進(jìn)行整體的宏觀調(diào)整和規(guī)劃是生態(tài)稅法律制度的基本原則始終貫穿于具體的規(guī)范之中，而生態(tài)稅制的價(jià)值導(dǎo)向和規(guī)則約束體現(xiàn)了環(huán)境法和稅法的基本價(jià)值理念。

（三）不足

目前我國(guó)的稅收法律制度還有很多不足。如缺少憲法對(duì)稅收立法的限制。我國(guó)的憲法中沒有明確稅收立法的授權(quán)權(quán)益，使得立法顯得不嚴(yán)謹(jǐn)。還有立法的隨意性、層次低，稅收行政立法也沒有授權(quán)限制。稅收法律作為一種正式制度應(yīng)以授權(quán)行政立法為主的。但目前我國(guó)大多稅收法律制度還只是以國(guó)務(wù)院授權(quán)形式，這使得我國(guó)稅收法律體系的層級(jí)較低，權(quán)威性不足。立法不足的還有納稅人權(quán)利方面，我國(guó)《憲法》在第五十六條規(guī)定我國(guó)公民具有納稅義務(wù)。此法中過(guò)分強(qiáng)化納稅人義務(wù)，忽視對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)。

四、完善我國(guó)生態(tài)稅收法律制度的建議

（一）增強(qiáng)稅收立法的權(quán)威性

針對(duì)以上問題，首先需要加強(qiáng)憲法對(duì)稅收立法的限制、完善憲法監(jiān)督 ，重塑稅收立法權(quán)限，增強(qiáng)稅收立法的權(quán)威性、規(guī)范性與穩(wěn)定性。從立法上加強(qiáng)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。納稅人的權(quán)利必須加入《憲法》中作為保護(hù)款項(xiàng)，讓依法納稅義務(wù)有前后呼應(yīng)。應(yīng)把納稅人的權(quán)利放到高位階的法律規(guī)定內(nèi)，對(duì)侵害納稅人合法權(quán)益的要承擔(dān)責(zé)任。

（二）提高生態(tài)稅法的立法位階性

中央要出臺(tái)生態(tài)稅法必須經(jīng)過(guò)全國(guó)人大的批準(zhǔn)，提高生態(tài)稅法的立法位階性，增強(qiáng)生態(tài)稅法拘束力，各地方政府嚴(yán)謹(jǐn)遵照?qǐng)?zhí)行生態(tài)稅制，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的可持續(xù)追求。同時(shí)倡議我國(guó)各地居民或消費(fèi)者積極成立一些綠色環(huán)保組織監(jiān)督地方對(duì)生態(tài)稅法的實(shí)施情況，在一定程度上使地方政府的執(zhí)法行為透明化，以促進(jìn)全社會(huì)共享合作的實(shí)現(xiàn)[3]。

（三）完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策

優(yōu)惠生態(tài)稅收可以針對(duì)不同對(duì)象具體情況采取不同的稅收優(yōu)惠措施，對(duì)環(huán)保技術(shù)開發(fā)給予鼓勵(lì)，可以享受優(yōu)惠稅收，提高從事環(huán)保研發(fā)科研人員的個(gè)人所得稅。鼓勵(lì)環(huán)境保護(hù)者來(lái)投資，對(duì)使用環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)或個(gè)人給予照顧，特別是廢物回收利用有免稅優(yōu)待。各政府部門建立有利于環(huán)保的科學(xué)的系統(tǒng)和稅收優(yōu)惠體系，，對(duì)具有嚴(yán)重污染環(huán)境和破壞生態(tài)的進(jìn)口原材料，要嚴(yán)把進(jìn)口關(guān)，加高稅收，放低對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施和產(chǎn)品的稅收，盡量不讓其進(jìn)入國(guó)內(nèi)污染我們的環(huán)境。

五、結(jié)論

為有效改變改善人們的居住環(huán)境，減少生態(tài)環(huán)境免遭污染，增強(qiáng)人們保護(hù)環(huán)境的意識(shí)，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)生態(tài)稅收的分析，讓為了征收生態(tài)稅在排污收費(fèi)制度得到較好完善，增加了環(huán)保資金，還能促使納稅人提高生態(tài)保護(hù)意識(shí)，本文提出了從增強(qiáng)稅收立法的權(quán)威性，提高生態(tài)稅法的立法位階性，完善生態(tài)稅收優(yōu)惠政策等方面完善我國(guó)生態(tài)稅收法律制度。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉升.基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)視角的生態(tài)稅法適用理論依據(jù)[J].2013（01）：84-86.

[2]鄧濤.發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅制及對(duì)我國(guó)的啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010 （10） ：17-18.

[3]魏彥芳.生態(tài)稅法的解困徑路簡(jiǎn)析[J].法制與社會(huì)， 2015 （22）.