談?wù)勂髽I(yè)管理中的內(nèi)部審計(jì)

毛周怡

摘 要 企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以及由此產(chǎn)生的委托代理問題，它不是一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題，而是現(xiàn)代企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度或機(jī)制，其實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的利益。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)管理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。本文從企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系出發(fā)闡述內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用，提出我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中存在的問題及對(duì)策。

關(guān)鍵詞 企業(yè)管理 內(nèi)部審計(jì) 評(píng)價(jià) 監(jiān)督

一、企業(yè)管理概述

（一）企業(yè)管理的含義

企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離后產(chǎn)生的委托代理問題，它不是一般的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問題，而是現(xiàn)代企業(yè)在決策、執(zhí)行、激勵(lì)和監(jiān)督約束方面的一種制度，實(shí)質(zhì)是確保經(jīng)營(yíng)者的行為符合股東和利益相關(guān)者的要求。

企業(yè)管理是指諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，主要包括股東、董事會(huì)、經(jīng)理層的關(guān)系，這些利益關(guān)系決定著企業(yè)的發(fā)展方向。企業(yè)管理討論的基本問題就是如何使企業(yè)的管理者在利用股東提供的資產(chǎn)時(shí)發(fā)揮良好的資產(chǎn)用途，承擔(dān)起對(duì)股東代管資產(chǎn)運(yùn)用的責(zé)任，為投資者創(chuàng)造最大的財(cái)富。

（二）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的組成部分，是一種獨(dú)立、客觀地監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)管理的活動(dòng)。它通過一系列的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助企業(yè)管理者實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職能

從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出：一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠保證其所在企業(yè)在管理過程中遵循各種政策和程序；另一方面，內(nèi)部審計(jì)能夠幫助企業(yè)各部門更合理、充分地利用各種資源，通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制進(jìn)行評(píng)價(jià)來提高企業(yè)管理機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率。因此，我們可以認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)就是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)中，圍繞內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的職能有三項(xiàng)，即監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)。

1.監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就是要求內(nèi)部審計(jì)依相關(guān)法律和單位內(nèi)部規(guī)章進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。例如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，通過這些內(nèi)部審計(jì)，為本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常開展起到積極的作用，同時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理者按相關(guān)法律和單位內(nèi)部規(guī)章開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

2.服務(wù)職能。一方面是外向型服務(wù)，也稱監(jiān)督型服務(wù)，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，必須依據(jù)國(guó)家有關(guān)政策、法律、稅收等法規(guī)依法經(jīng)營(yíng)，以適應(yīng)國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的要求；另一方面是內(nèi)向服務(wù)，即幫助企業(yè)用好、用足國(guó)家政策和法令，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。同時(shí)，通過審計(jì)、分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題并探究其原因，幫助企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，挖掘企業(yè)潛在的效益因素，提高企業(yè)的管理水平。

3.評(píng)價(jià)職能。企業(yè)要生存、發(fā)展，就必須在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)領(lǐng)域都盡可能地防止和減少損失浪費(fèi)，強(qiáng)化人力、物力和財(cái)力的利用效果，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)、效率和效果的審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)和確定本單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，使投資者及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)管理者的管理狀況和管理責(zé)任。

二、企業(yè)管理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

規(guī)范的企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度有效運(yùn)行的前提。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)管理的一部分，又對(duì)企業(yè)管理程序的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善。內(nèi)部審計(jì)有助于治理程序的完善和組織價(jià)值的增加。

（一）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理有共同的理論基礎(chǔ)

企業(yè)管理和內(nèi)部審計(jì)有著共同的理論基礎(chǔ)，即受托責(zé)任理論、委托代理理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。二者都是由企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而需要權(quán)力相互制衡、監(jiān)督的產(chǎn)物。企業(yè)管理的目的是通過完善企業(yè)內(nèi)部的一整套制度體系來規(guī)范企業(yè)內(nèi)外各關(guān)系主體的行為。而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制體系的重要組成部分，則是監(jiān)督企業(yè)制度體系是否得到全面執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善制度體系，保障企業(yè)管理水平不斷提高。

（二）內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理的目標(biāo)具有一致性

企業(yè)管理的目標(biāo)主要在于以最低的代理成本解決企業(yè)管理的代理問題，保證企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施。企業(yè)管理是內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境的重要因素?？刂骗h(huán)境要求企業(yè)有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)，而組織機(jī)構(gòu)取決于企業(yè)的管理。企業(yè)管理就是重要的控制環(huán)境，其完善與否決定了內(nèi)部控制的成敗。因此，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估與監(jiān)督首要的就要對(duì)企業(yè)管理作出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)管理的完善。企業(yè)管理的根本目的是保護(hù)所有者權(quán)益。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是保證企業(yè)管理提供的信息真實(shí)、權(quán)力制衡的關(guān)鍵，能有效防止經(jīng)營(yíng)舞弊行為的發(fā)生。

由于內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的組成部分，所以內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理有很大的促進(jìn)作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的作用

1.內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須加強(qiáng)科學(xué)管理，增強(qiáng)自身實(shí)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，健全內(nèi)部審計(jì)制度成為企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置是為了保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合規(guī)合法，并獲得最大利潤(rùn)，也是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和盈利能力服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)能給企業(yè)的管理層提出改進(jìn)管理的建議，幫助管理者糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)由于身處企業(yè)內(nèi)部，較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報(bào)告方面，要比社會(huì)審計(jì)發(fā)揮更重要的作用。

2.內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供真實(shí)信息。內(nèi)部審計(jì)最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。通過內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的充分性和有效性進(jìn)行持續(xù)不斷的評(píng)估，能對(duì)管理層會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及披露的充分性進(jìn)行間接的約束，從而提高管理層提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

3.內(nèi)部審計(jì)能正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。企業(yè)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督、約束在企業(yè)管理中是十分必要的，但約束的同時(shí)還必須和激勵(lì)相對(duì)稱，二者所內(nèi)含的各種權(quán)利和利益關(guān)系就構(gòu)成了企業(yè)管理的重要內(nèi)容。經(jīng)營(yíng)者在接受監(jiān)督、約束的同時(shí)，也需要獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，而這種經(jīng)濟(jì)利益很大程度上是靠所有者制定的具體激勵(lì)措施實(shí)現(xiàn)的。對(duì)激勵(lì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，當(dāng)然離不開內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)可以將各項(xiàng)激勵(lì)目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性，通過審計(jì)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況，最終對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，使經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)利益與其貢獻(xiàn)相吻合。只有通過內(nèi)部審計(jì)才能真正評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。

（四）企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其成功運(yùn)作對(duì)企業(yè)管理有很大的促進(jìn)作用，首先需要制度健全、運(yùn)行有效的企業(yè)管理。有效的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部審計(jì)履行職能的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的合理與否也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的有效性及審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)職能等。

三、我國(guó)企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對(duì)策

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的必然趨勢(shì)。企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善管理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但是，從我國(guó)近幾年內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的情況來看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在著一些不足之處。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念落后。隨著我國(guó)企業(yè)改革的進(jìn)行，雖然內(nèi)部審計(jì)成了企業(yè)管理的一部分，但內(nèi)部審計(jì)的理念卻沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)上的變化。大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍將自身定位于對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中以“內(nèi)部經(jīng)濟(jì)警察”自居，將大部分時(shí)間投入財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，關(guān)注的重點(diǎn)局限在財(cái)務(wù)賬簿上。從內(nèi)部審計(jì)的作用看，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)管理。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中排在前3位的集中在財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，這3種類型的審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)大多在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)上。這說明內(nèi)部審計(jì)人員以監(jiān)督理念為指導(dǎo)就很難跳出財(cái)務(wù)賬簿的圈子，也就不可能將視野轉(zhuǎn)向企業(yè)管理。如果內(nèi)部審計(jì)人員不能將關(guān)注重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)管理，主動(dòng)地對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，就很難揭露企業(yè)管理中存在的缺陷與不足，并就這些缺陷與不足提出改進(jìn)意見，內(nèi)部審計(jì)的作用很難發(fā)揮。所以首先要改變內(nèi)部審計(jì)的觀念，從而促進(jìn)企業(yè)管理的完善，推動(dòng)企業(yè)管理的有效運(yùn)行。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須具有相對(duì)獨(dú)立性，才能保證審計(jì)結(jié)論的客觀性和公正性。從目前內(nèi)部審計(jì)的狀況來看，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，獨(dú)立性較差，相應(yīng)部門的配合度不夠，認(rèn)為審計(jì)人員是監(jiān)督企業(yè)管理部門。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的目的是解決企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)問題和經(jīng)營(yíng)者的選擇問題，也就是說，在信息不對(duì)稱的條件下，企業(yè)提供什么樣的制度才能使代理人不隱瞞自己的潛能，更重要的是它強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力制約性。內(nèi)部審計(jì)作為一種約束機(jī)制，目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，充當(dāng)管理者的參謀和助手。目前，我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置種類多樣。建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)設(shè)立了專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，尚未建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)多數(shù)沒有設(shè)立專職的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將其并入其他監(jiān)督部門。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)的，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于經(jīng)營(yíng)管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作，是造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)的原因之一。

第二，企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性問題。內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作，因?yàn)閷徲?jì)人員受企業(yè)高層管理人員領(lǐng)導(dǎo)，從而造成內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。就目前而言，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷都較低，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。他們中的大多數(shù)人都是從財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)調(diào)過來的，有一定的財(cái)會(huì)知識(shí)，但缺乏計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)、審計(jì)理論和實(shí)踐，缺乏企業(yè)管理知識(shí)，甚至有的審計(jì)人員連最起碼的財(cái)會(huì)知識(shí)也沒有，致使開展內(nèi)部審計(jì)工作的難度較大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)由單純財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部控制制度延伸，審計(jì)重點(diǎn)向效益評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)移，服務(wù)于企業(yè)管理。然而，目前我國(guó)內(nèi)審人員的素質(zhì)偏低，就無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

（二）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)觀念。內(nèi)部審計(jì)理念應(yīng)從“要我審計(jì)”轉(zhuǎn)到“我要審計(jì)”。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)仍然停在制度層面，內(nèi)審的自覺自愿性不夠等。但是隨著企業(yè)市場(chǎng)化程度的加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)者要對(duì)投資者負(fù)責(zé)，要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。由于經(jīng)營(yíng)者壓力的增大，強(qiáng)化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部約束機(jī)制也由被動(dòng)變?yōu)橹鲃?dòng)。將來內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)必然是愈加受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理制度的組成部分、企業(yè)自我約束機(jī)制的重要手段，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該逐漸成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的自覺行動(dòng)。經(jīng)營(yíng)者要通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)企業(yè)管理，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而為投資者增加企業(yè)效益。

內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)需求發(fā)生了巨大的變化，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇。為了提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，必須強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)拓展，提出管理和控制方面存在的問題，以及改進(jìn)意見和建議，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使內(nèi)部審計(jì)只能以為企業(yè)管理服務(wù)為目的。

內(nèi)部審計(jì)正由管理保障向風(fēng)險(xiǎn)保障轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)審查向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這兩個(gè)轉(zhuǎn)變使內(nèi)部審計(jì)作用更具有前瞻性、建設(shè)性，所以目前企業(yè)管理自身需要審計(jì)。

2.提高企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，必須建立適應(yīng)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部審計(jì)模式。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系各不相同。筆者認(rèn)為要建立隸屬于董事會(huì)的模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由董事會(huì)委托并授權(quán)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員由董事會(huì)委派，對(duì)企業(yè)的管理層履行審計(jì)職責(zé)。總經(jīng)理及企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果由審計(jì)委員會(huì)直接向董事會(huì)報(bào)告。這種模式使內(nèi)部審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，較易發(fā)揮審計(jì)在管理控制（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）中的作用，改變其他不合理的審計(jì)模式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性外，還要求內(nèi)審人員在工作上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，在開展審計(jì)工作時(shí)不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。

提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，還應(yīng)定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，使內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)，遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員均有相對(duì)的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.提升企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的績(jī)效。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)素質(zhì)，而且要有愛崗敬業(yè)的奉獻(xiàn)精神。

首先，要培養(yǎng)具備與上下級(jí)部門和同級(jí)部門之間有效溝通合作的能力的內(nèi)部審計(jì)人員，尋求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門同事等的理解、支持和配合，并處理好服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

其次，努力培養(yǎng)能懂財(cái)會(huì)審計(jì)知識(shí)，又能熟練操作和維護(hù)會(huì)計(jì)核算軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，可以采取對(duì)在職人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平的培訓(xùn)，培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)操作人員，將優(yōu)秀人才吸收到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的今天，幾乎所有的大型企業(yè)集團(tuán)都要努力培養(yǎng)審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。

總之，要不斷完善和健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（作者單位為上海航天化工應(yīng)用研究所）

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