財務(wù)管理視角下我國高校科技成果轉(zhuǎn)化問題及應(yīng)對分析

白曉紅

摘 要 研究發(fā)現(xiàn)，我國高校科技成果轉(zhuǎn)化在前期管理及后期產(chǎn)業(yè)化過程中存在很多制約因素。本文從財務(wù)管理角度，通過完善科技成果前期價值認定，中期回報機制、激勵政策建立及后期引入成熟資本轉(zhuǎn)化三階段的探索分析，對如何解決科技成果轉(zhuǎn)化困境提出應(yīng)對方案。

關(guān)鍵詞 財務(wù)管理 高校 科技成果 轉(zhuǎn)化

新修訂的《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》明確指出了科技成果及科技成果轉(zhuǎn)化定義及相關(guān)政策指導(dǎo)方向，這之后，各部委都相應(yīng)出臺了一系列與科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化密切相關(guān)的配套政策，各地方也出臺了相應(yīng)的指導(dǎo)性文件。部分在綜合文件中涉及，部分是專門針對科技成果轉(zhuǎn)化而制定的實施文件，如《上海市促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動方案（2017-2020）》及《浙江省促進科技成果轉(zhuǎn)化條例》。

以上文件都明確高校在我國科技成果轉(zhuǎn)化中的地位及需承擔的責任和使命，強調(diào)高校院所的成果轉(zhuǎn)化導(dǎo)向，同時加大對科技人員的獎勵與激勵，下放科技成果轉(zhuǎn)化處置權(quán)。但是當前高校在科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化方面仍存在諸多制約因素，需要縱觀整體循環(huán)路徑成果初始定價、產(chǎn)權(quán)處置、轉(zhuǎn)化流程、收益分配尋找解決方案。

一、高校科技成果前期價值認定

科技成果是指通過科學研究與技術(shù)開發(fā)產(chǎn)生的具有實用價值的成果，目前的會計準則沒有對廣義的科技成果進行確認和計量的具體規(guī)定。本文將其狹義定義為專利權(quán)和非專利技術(shù)。在高校財務(wù)管理角度，一般將其作為無形資產(chǎn)進行賬務(wù)合作與資產(chǎn)登記，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》對無形資產(chǎn)的定義，以及初始確認、后續(xù)計量以及處置等的會計處理原則及方法。

（一）高校科研成果會計初始確認問題

高校在資產(chǎn)的管理上缺乏對科研成果的管理理念。各科研項目申請的專利或非專利技術(shù)沒有作為無形資產(chǎn)入賬，由于這部分研發(fā)支出在發(fā)生時一般從所屬科研項目的專項經(jīng)費中作為費用支出，沒有進行資本化入賬。其原因一是由于管理理念的影響，二是由于對無形資產(chǎn)的初始價值確認在沒有形成開發(fā)支出時，無法確認其價值。根據(jù)《基本準則》的規(guī)定，由于學校的科研成果一般停留在研究階段，還沒有進入開發(fā)階段，但是應(yīng)該根據(jù)準則將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確認為無形資產(chǎn)。進入開發(fā)階段的相關(guān)支出符合資本化規(guī)定，應(yīng)該計入無形資產(chǎn)的初始價值，其成本包括自該項目進入開發(fā)階段后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額。

（二）高?？蒲谐晒臅嫼罄m(xù)計量問題

由于資產(chǎn)在持有的過程中會出現(xiàn)增值或減值的現(xiàn)象，所以對于科研成果的會計后續(xù)計量也應(yīng)該根據(jù)增值或者減值情況進行確認；同時由于科研成果存在高科技化的屬性，更新?lián)Q代或者被市場淘汰的可能性很大，在沒有進行轉(zhuǎn)化前，精確地估計其使用年限也有很大程度上的困難，對其攤銷也存在一定的處理限制。按照《基本準則》的規(guī)定需要按可預(yù)測的后續(xù)使用年限進行攤銷，但是在實際處理時對于使用年限的預(yù)估存在較大困難。

在實際會計處理中，可以增設(shè)研發(fā)支出-資本化向無形資產(chǎn)過渡的會計科目，前期研發(fā)支出-費用化支出，按實際支出計入相關(guān)科目。及時將資本化的研發(fā)支出資本化，減少資產(chǎn)流失。

二、高?？蒲谐晒a(chǎn)權(quán)處置

《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定高校的科研成果應(yīng)該按照市場價進行交易轉(zhuǎn)讓，這一規(guī)定在財務(wù)上的突破即指在交易中應(yīng)當以協(xié)議價格或其他形式確定的價格作為科技成果市場化定價，意味著可以不進行評估，即使對科技成果進行評估，評估值也不能作為定價的依據(jù)，只能作為定價的參照。這也是市場化科技成果轉(zhuǎn)化的體現(xiàn)，高校在實際的處置過程中，除按照《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》的要求執(zhí)行外，還需要符合《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財政部令第36號）的規(guī)定。所以需要做好與相關(guān)管理部門的協(xié)調(diào)工作，上海高校在進行科技成果轉(zhuǎn)化時已經(jīng)與政府做好協(xié)調(diào)，即以科技成果作價投資的，可以不出具科技成果的無形資產(chǎn)評估報告，也不需要出具主管部門的批準文件。這為其他地方的辦理提供了參考和借鑒的處理途徑。

（一）高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化中的激勵

國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》若干規(guī)定的通知（國發(fā)〔2016〕16號）中規(guī)定高?？萍汲晒D(zhuǎn)化中作出主要貢獻的人員，獲得獎勵的份額不低于獎勵或者凈收益總額的50%，各地方也對這一政策也有補充規(guī)定，少數(shù)省份例如浙江、廣西已經(jīng)將獎勵的比例下限定在70%。

同時，國家稅務(wù)總局《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第30號）對科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵進行個稅調(diào)整，在符合相關(guān)規(guī)定條件的情況下，減按50%合并當月工資計稅。

（二）高?？蒲谐晒D(zhuǎn)化中的規(guī)范管理

由于科技成果轉(zhuǎn)化時所有者的隨意性較大，考慮國有資產(chǎn)的保值增值以及防止國有資產(chǎn)流失的要求，應(yīng)該形成管理機制。建立和完善科研成果轉(zhuǎn)化的資產(chǎn)管理制度，成立相關(guān)管理機構(gòu)，從購入、研發(fā)、評估、驗收、入庫、攤銷、清查、處置等環(huán)節(jié)進行規(guī)范。明確管理部門和使用部門的職責，統(tǒng)籌辦理登記入賬等手續(xù)，定期開展清查工作，設(shè)立法務(wù)室，專門負責注冊登記工作以及產(chǎn)權(quán)糾紛收益等問題。

三、高校科研成果轉(zhuǎn)化引入PPP機制

經(jīng)統(tǒng)計，高校的科技成果轉(zhuǎn)化率低于20%，產(chǎn)業(yè)化率更是不足5%，遠低于歐美發(fā)達國家的成果轉(zhuǎn)化率（70%）。轉(zhuǎn)化率偏低的主要原因有以下幾個方面：高校和企業(yè)之間的溝通協(xié)作沒有建立合作模式，高校對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)市場環(huán)境不熟悉，企業(yè)也不能獲取最新的科研成果信息；高校人才流動也對科研成果的及時轉(zhuǎn)化有影響，人才流動不僅使科研成果的轉(zhuǎn)化可能面臨后期無技術(shù)人員跟進或者產(chǎn)權(quán)歸屬存在爭議；各高校對于科研成果的認定，后期轉(zhuǎn)化管理還缺乏相應(yīng)的管理辦法，或者管理辦法滯后于政府的導(dǎo)向政策；科技成果轉(zhuǎn)化存在“死亡之谷”，需要產(chǎn)業(yè)相關(guān)技術(shù)及生產(chǎn)環(huán)境的支持。

（一）PPP模式內(nèi)涵及特征

PPP（Public-Private Partnership），即政府和社會資本合作，是公共基礎(chǔ)設(shè)施中的一種項目運作模式。其主要目的是將市場經(jīng)濟的競爭機制引入公共領(lǐng)域，優(yōu)化公共領(lǐng)域資源配置，提高公共產(chǎn)品或服務(wù)的供給質(zhì)量。同時也是充分利用社會資本的體現(xiàn)，科技成果轉(zhuǎn)化過程較為復(fù)雜，同時也是一個多變的過程，要及時面對市場的需求，引入競爭性社會資本不僅有利于產(chǎn)業(yè)化的推進，同時也是對市場化的及時應(yīng)對，共擔利益，分擔風險，提高資金使用效益。

通過PPP模式，使企業(yè)與高校的研發(fā)成果及時對接，研究-產(chǎn)業(yè)及時發(fā)現(xiàn)疏漏及時補充完善，建立合作伙伴關(guān)系，立足產(chǎn)業(yè)需求以及政府科技布局，引導(dǎo)科研成果轉(zhuǎn)化及提升產(chǎn)業(yè)技術(shù)的雙向發(fā)展，同時解決資金困局以及中試難題，提高科技成果轉(zhuǎn)化的穩(wěn)定性。

（二）PPP模式在科技成果轉(zhuǎn)化中的應(yīng)用機制

目前，部分地區(qū)已經(jīng)建成PPP合作模式的科技成果轉(zhuǎn)化主要項目類型包括以下部分：共建科技成果轉(zhuǎn)化合作平臺，包括孵化園、產(chǎn)學研基地、科技園區(qū)等。這一類型的項目主要以提供轉(zhuǎn)化平臺，收取使用費；共同設(shè)立科研成果轉(zhuǎn)化專項基金，主要是為相關(guān)科研成果轉(zhuǎn)化提供資金支持，以入股的形式參與后期管理，獲得收益回報；設(shè)立轉(zhuǎn)化平臺加專項基金扶持，以上兩種方式的結(jié)合。通過成果轉(zhuǎn)化平臺和轉(zhuǎn)化基金的設(shè)立，不僅獲得資金支持，同時也提高了產(chǎn)業(yè)成熟度，為下一步商業(yè)化提供了良好的基礎(chǔ)?？梢哉f在高校和企業(yè)間建立了科研成果共享機制，為打造我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及發(fā)展創(chuàng)新驅(qū)動力提供了有力支持和保障。

四、結(jié)語

本文從財務(wù)管理視角說明了高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的路徑，探討了高?？蒲谐晒诔跗谶M行會計核算和財務(wù)管理的制約因素及解決辦法，中期后續(xù)計量以及后期成果轉(zhuǎn)化過程中的障礙和應(yīng)對，為高校科技成果轉(zhuǎn)化在思路和模式上提供參考和借鑒。

（作者單位為南方科技大學）

參考文獻

[1] 中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法[S]. 2015.

[2] 實施《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》若干規(guī)定[Z]. 2016.

[3] 上海市促進科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動方案（2017-2020）[Z]. 2017.

[4] 浙江省促進科技成果轉(zhuǎn)化條例[Z]. 2017.

[5] 政府會計準則——基本準則[S]. 2015.

[6] 關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅征管問題的公告[Z]. 2018.