關于財務共享服務的文獻探究

宋明桂　張慶

摘要：文章分別為財務共享的含義、產(chǎn)生、模式、關鍵因素、效果和它存在的問題以及所面臨的風險，總結(jié)歸納出財務共享服務中心所面臨的其中風險，并提出了相應的優(yōu)化方案。

關鍵詞：財務共享服務；模式；關鍵因素；效果；風險

財務共享服務中心是對財務資源的一種新型管理模式，在1981年福特創(chuàng)建了第一個全球財務共享服務中心后，越來越多的跨國企業(yè)選擇這一財務管理模式。2017年10月30日，中國首屆財務共享服務中心高峰會在上海舉行，這也意味著我國的財務共享服務的建設之路依然在摸索著前行。是否建立財務共享服務中心，財務共享服務中心應該怎樣建設成了國內(nèi)外眾多學者所關注的問題。在閱讀大量的文獻后，從以下方面對文獻進行了總結(jié)，并提出了優(yōu)化方案。

一、財務共享服務的含義

財務共享服務則是基于共享服務這一理念衍生出來的，它整合梳理的對象是財務資源。張慶龍（2012）認為財務共享服務中心本質(zhì)上是業(yè)務流程再造過程。何瑛（2010）認為財務共享服務可以總結(jié)為四個方面：一是將獨立的業(yè)務組合；二是作為一個實體提供增值服務；三是作為一個提供服務的獨立體，不需要后臺支持機構；四是以成本節(jié)約、效率提高和創(chuàng)造價值為目的對內(nèi)部客戶提供服務。

二、財務共享服務的產(chǎn)生

19世紀中后期，在規(guī)模經(jīng)濟的影響下，西方國家的一些企業(yè)逐漸發(fā)展成為跨國企業(yè)，到了20世紀80年代，這些跨國企業(yè)為了拓展國外業(yè)務開始尋找降低成本的方法，1993年，Gunn Partners公司的創(chuàng)始人Robert Gunn、Johnson&Johnson;公司的David Carbe、GE公司的Robret Frigo以及DEC公司的Stephen Behrens率先提出了一種新的管理模式，即“共享服務”。

財務共享服務在我國發(fā)展得較晚，1999年，摩托羅拉公司在天津成立全球會計服務中心，是財務共享服務在我國的首次亮相。隨后平安在2003年，華為、中興在2005年相繼引入財務共享服務管理模式，實現(xiàn)了我國財務共享服務從無到有的突破。2016～2018年，財務共享服務中心引入OCR、SAP、AI等系統(tǒng)，向自動化、智能化發(fā)展。其實，我國大部分企業(yè)還在發(fā)展階段，有著巨大的發(fā)展?jié)摿Γ瑯嫿ㄘ攧展蚕矸盏男枨笠苍絹碓綇娏?，我國財務共享服務的發(fā)展還有很長一段路要走。

三、財務共享服務的模式

1998年，Barbara Quinn以共享服務的市場化程度為標準，將共享服務由初級到高級分為四個模式，分別為基本模式、市場模式、高級市場模式和獨立經(jīng)營模式，這也是目前國內(nèi)外研究中比較常用的分類。

張慶龍（2012）分析了這四種模式。第一、基本模式。此時的共享服務著眼于集中處理企業(yè)日常的財務工作；第二、市場模式。此時成本補償機制開始引入，服務開始收費；第三、高級市場模式。此時客戶可自主選擇，也可以從外部購買服務；第四、獨立經(jīng)營模式。此時共享服務中心開始作為一個經(jīng)營實體進行運作，收費也完全呈現(xiàn)市場化。

但是，柯明（2008）在研究國泰君安財務共享服務中心后，認為管控模式更適應我國國情。張育強、林金騰（2011）根據(jù)組織意愿的不同，將財務共享服務劃分為管控模式和服務模式，前者注重完善和細化管控能力；后者強調(diào)流程和價值鏈的優(yōu)化整合。

四、財務共享服務的關鍵因素

財務共享服務中心的建立是一個長期的工程，需要足夠的資金投入，風險也高，在短期內(nèi)很難看到明顯的收益，Marijn Janssen &Anton; Joha（2008）歸納出財務共享服務的四個關鍵要素，分別為信息系統(tǒng)、流程再造、標準化流程和組織變革管理。何瑛（2010）對國外實施財務共享的實踐調(diào)查發(fā)現(xiàn)財務共享服務戰(zhàn)略的成功實施需要人員、流程和技術這三個核心要素。

縱觀國內(nèi)外學者對關鍵因素的研究發(fā)現(xiàn)，他們集中在戰(zhàn)略規(guī)劃、組織變革、流程管理、技術支撐、績效管理五個方面，周訪（2013）對以上五個要素分析后的結(jié)果顯示均為顯著。不過，張慶龍（2012）提出財務共享服務系統(tǒng)的SPORTS六要素——地點（Site）、流程（Process）、機構人員（Organization）、政策法規(guī)（Regulatory）、技術（technology）和服務（Service）。這與大多數(shù)學者主張的五要素的基礎上增加了政策法規(guī)這一外部要素。

綜合以上國內(nèi)外學者們對財務共享服務所提出的關鍵因素，可以將它們分為戰(zhàn)略層次、組織層次和執(zhí)行層次。第一、在戰(zhàn)略層次，其主要內(nèi)容就是戰(zhàn)略規(guī)劃，包括建設初期的市場調(diào)研、目標定位、選址和運營環(huán)境；第二、組織層次，其內(nèi)容包括變革管理、流程管理和技術支持。第三、在執(zhí)行層面，主要就是績效管理，它強調(diào)組織目標與人員目標的一致，常用的有平衡記分卡績效管理、六西格瑪績效管理等。

五、財務共享服務的效果

首先，從戰(zhàn)略上來看，財務共享服務的戰(zhàn)略具有長期性。張瑞君、陳虎（2008）、Donna（2012）認為財務共享服務的建立讓財務經(jīng)理有更多的精力專注于戰(zhàn)略規(guī)劃。張娜（2012）認為共享服務的精細化和標準化的管理要求推動了成本領先戰(zhàn)略。

其次，從效率上看，財務共享服務直觀上提高了業(yè)務處理的效率。Connell（1996）認為財務共享服務增加了業(yè)務處理的敏捷性和靈活性。賈廉（2005）認為財務共享服務中心在其電子系統(tǒng)的支持下提高業(yè)務處理效率，李文濤（2011）通過案例研究發(fā)現(xiàn)共享中心單位時間內(nèi)業(yè)務量的處理翻了兩倍。

最后，從成本上看，財務共享服務的構建降低了企業(yè)的運作成本。2000年，IMA （ Institute of Management Accounting）選取《財富》500強企業(yè)中100家實施與未實施共享服務的公司進行比較發(fā)現(xiàn)，員工薪酬處理、應付賬款、資產(chǎn)預算等六項共享功能的成本平均下降83%。同年，在對美國《財富》雜志中 50 家企業(yè)的調(diào)查研究，財務共享服務的 ROI（投資回報率）為 27%，可節(jié)省 26%的員工數(shù)量。

六、財務共享服務面臨的風險

姚丹靖等（2014）提出財務共享服務存在的風險包括人員結(jié)構變化風險、業(yè)財分離風險、流程管理風險、信息傳遞風險、系統(tǒng)錯誤風險和人員操作風險?？芪鋸姡?016）運用曼陀羅分析法將財務共享服務的風險分為內(nèi)部風險和外部風險。

總結(jié)國內(nèi)外學者的觀點后，大致可以將財務共享服務的風險大致分為戰(zhàn)略規(guī)劃風險、組織管理變革風險、流程變革風險、系統(tǒng)建設風險、法律稅務風險。

七、財務共享服務的優(yōu)化措施

本文針對以上總結(jié)的五種風險提出如下優(yōu)化意見。

1. 戰(zhàn)略規(guī)劃風險的防控

降低戰(zhàn)略規(guī)劃風險首先要加強風險的意識，管理人員應當重視風險的防范，建立風控部門或者提高風險管理部門的地位，加強相應的宣傳工作。

2. 組織管理變革風險的防控

財務共享服務中心的建立需要調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構，應當合理地劃分職能，努力消除財務與業(yè)務間的“隔閡”，加強前端會計監(jiān)督。另外，制度建設也要根據(jù)組織架構的改變從宏觀上做出相應的調(diào)整。

3. 人員變革風險的風控

財務共享服務中心大大減少了人力的需求，原有的財務人員可能會失去現(xiàn)有的工作。因此，一定要消除財務人員的抵觸心理，做好積極的宣傳工作。同時，要注重財務人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，也可實行輪崗制來降低人員的流失率。

4. 系統(tǒng)建設風險的防控

財務共享服務中心的建設是需要ERP系統(tǒng)來支撐的，強大的信息系統(tǒng)是共享中心良好運行的基礎保障，把握正確的建設時期是關鍵，加強內(nèi)控系統(tǒng)建設的相融合，保證數(shù)據(jù)的完整性、安全性和有效性。

5. 法律稅務風險的防控

建立財務共享服務中心后需要搭建一個稅務管理平臺，方便會計人員及時地了解稅收政策，減少申稅、納稅流程，降低納稅成本。也可以設置稅務地專崗專員，起到集團和稅務機關溝通的橋梁作用。

參考文獻：

[1]張育強，林金騰.企業(yè)集團財務共享服務模式的比較分析[J].會計之友，2011（01）.

[2]何瑛，周訪.我國企業(yè)集團實施財務共享服務的關鍵因素的實證研究[J].會計研究，2013（10）.

[3]賈廉.共享服務管理模式探討及其實施與控制[D].東北大學，2005.

[4]李文濤.集團企業(yè)財務共享服務中心的探討與實踐[J].國際商務財會，2011（10）.

[5]姚丹靖，金穎，汪雅瓊，沈海蓉，張武忠.財務共享中心模式下的內(nèi)控深化建設與實施應用[J].華東電力，2014（09）.

[6]寇武強.財務共享服務中心的風險管理研究——以A集團公司為例[J].中國總會計師，2016（12）.

（作者單位：湖北經(jīng)濟學院）