企業(yè)固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用研究

郝強(qiáng)勝

摘要：內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中合理運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的問題，避免給企業(yè)帶來損失。文章結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題，提出了企業(yè)固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；審計(jì)

在企業(yè)管理工作中，固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。在固定資產(chǎn)管理過程中，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，保證固定資產(chǎn)管理的有序化、科學(xué)化，防止主觀性、隨意性等問題出現(xiàn)，避免固定資產(chǎn)流失，是當(dāng)前我國每一個(gè)企業(yè)需要思考的重要問題。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及問題

從我國企業(yè)目前對(duì)固定資產(chǎn)管理的情況來看，普遍存在重采購輕管理的現(xiàn)象，對(duì)于固定資產(chǎn)管理過程中的折舊計(jì)提、減值、成本反映等，缺乏有效管控，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值縮水。這些問題的造成，多數(shù)是由于企業(yè)管理人員對(duì)于固定資產(chǎn)管理不夠重視，對(duì)固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督不到位，在管理過程中沒有實(shí)施內(nèi)控審計(jì)所致。我國企業(yè)在固定資產(chǎn)管理中存在的突出問題主要有以下兩種。

（一）預(yù)算不合理，會(huì)計(jì)核算失真

預(yù)算是企業(yè)在資金上的具體計(jì)劃和量化，對(duì)于提高資金使用效率，避免浪費(fèi)具有十分重要的作用。在固定資產(chǎn)采購過程中引入預(yù)算管理，對(duì)于資金把控可以發(fā)揮有效作用。但是，由于我國不少企業(yè)在這一過程中缺乏對(duì)于固定資產(chǎn)一些關(guān)鍵指標(biāo)的掌握，導(dǎo)致預(yù)算的作用難以真正發(fā)揮。例如，有的企業(yè)只重視采購價(jià)格，對(duì)于固定資產(chǎn)在使用以及折舊上的考慮并不充分，致使購進(jìn)的固定資產(chǎn)使用效率不高但折舊高，成本增大，造成企業(yè)的資金浪費(fèi)。又如，有的企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)采購價(jià)格預(yù)算把控不到位，在采購價(jià)格的確定上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，致使實(shí)際價(jià)格虛高，給一些腐敗行為提供了機(jī)會(huì)，增大了企業(yè)成本。除了采購預(yù)算以外，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算對(duì)于固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的真實(shí)體現(xiàn)，對(duì)于掌握固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)狀況，實(shí)行監(jiān)督和管理，起到基礎(chǔ)性的作用。從現(xiàn)實(shí)情況來看，我國一些企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的作用并沒有完全發(fā)揮，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和管理工作沒有跟上，不少企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與固定資產(chǎn)的實(shí)際情況脫節(jié)，根本無法全面反映真實(shí)情況，導(dǎo)致賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息失真，形成賬上賬下“兩張皮”的不良現(xiàn)象。

（二）內(nèi)控管理不完善，資產(chǎn)處置不規(guī)范

從整個(gè)固定資產(chǎn)的管理流程上看，除了采購上存在的問題以外，我國企業(yè)在固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理方面也存在一系列問題。從固定資產(chǎn)購進(jìn)開始，資產(chǎn)的驗(yàn)收、維護(hù)、管理、處置，每一個(gè)過程的管理工作都需要及時(shí)跟進(jìn)，每一個(gè)過程都必須規(guī)范，并且內(nèi)部要有監(jiān)督措施，這樣才能保證企業(yè)整個(gè)固定資產(chǎn)管理規(guī)范有序，取得管理預(yù)期效果。從企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況來看，在固定資產(chǎn)的內(nèi)控管理過程中還不夠完善，例如：為了保證采購固定資產(chǎn)的質(zhì)量，對(duì)于一些有專門要求的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收環(huán)節(jié)必須要有企業(yè)的相關(guān)專業(yè)人員配合財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行把關(guān)驗(yàn)收，并且這一過程應(yīng)該納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督范圍，有的企業(yè)由于缺乏對(duì)這方面工作的重視，導(dǎo)致購進(jìn)一些質(zhì)次價(jià)高的設(shè)備，運(yùn)轉(zhuǎn)不久便因出現(xiàn)問題而報(bào)廢。再如，對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)而言，不管是機(jī)器設(shè)備還是房屋，都存在維護(hù)和管理的問題，這一塊工作質(zhì)量的高低，直接影響到企業(yè)固定資產(chǎn)的長遠(yuǎn)價(jià)值和成本，不少企業(yè)對(duì)于這一方面工作不夠重視，也經(jīng)常導(dǎo)致固定資產(chǎn)貶值加速。另外，對(duì)于固定資產(chǎn)處置這種終端管理行為，其實(shí)也是固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，現(xiàn)實(shí)情況中一些企業(yè)因?yàn)闆]有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)于固定資產(chǎn)處置既沒有進(jìn)行分類，又沒有對(duì)資產(chǎn)處置從決策到相關(guān)處置過程中引入監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致固定資產(chǎn)被賤賣的現(xiàn)象發(fā)生。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制審計(jì)的運(yùn)用策略

（一）合理劃分固定資產(chǎn)管理責(zé)任

合理劃分固定資產(chǎn)管理責(zé)任，首先，將固定資產(chǎn)的采購審批、處置等行為與會(huì)計(jì)記錄工作進(jìn)行分離，避免將這些關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)行為與財(cái)務(wù)反映歸屬于同一部門管理，造成重要崗位職責(zé)劃分上的混亂和相互牽制、監(jiān)督功能的消除，給權(quán)力尋租、徇私舞弊等腐敗行為提供機(jī)會(huì)。其次，建立固定資產(chǎn)從采購、管理到處置的規(guī)范程序，對(duì)于大型大宗固定資產(chǎn)或者大型設(shè)備的，必須在采購或者處置之前進(jìn)行充分論證并上報(bào)企業(yè)決策層審批，然后通過民主決策來做出決定。未經(jīng)審批之前，任何人不得擅自決定采購或處置，否則追究其個(gè)人責(zé)任。最后，要實(shí)行權(quán)責(zé)匹配，對(duì)于肩負(fù)固定資產(chǎn)管理職責(zé)的人員，必須建立相關(guān)的管理職責(zé)和責(zé)任追究制度，例如：如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的問題，要根據(jù)相關(guān)管理職責(zé)確定責(zé)任人，根據(jù)其責(zé)任大小進(jìn)行責(zé)任追究。

值得強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)合理劃分固定資產(chǎn)管理責(zé)任的關(guān)鍵在于不相容崗位的劃分以及其職責(zé)的建立。作為固定資產(chǎn)管理中的一項(xiàng)組織措施，從企業(yè)整體角度對(duì)于崗位職責(zé)進(jìn)行設(shè)計(jì)，使其保證有效性和合理性，能夠從組織角度來有效防范出現(xiàn)瀆職等腐敗行為的可能。固定資產(chǎn)的管理包括資產(chǎn)的記錄、流轉(zhuǎn)、使用和處置等，針對(duì)這些崗位，將相關(guān)管理崗位按照“不相容、相互牽制”的原則進(jìn)行劃分，最終目的是為了避免權(quán)力集中于某一人，以避免出現(xiàn)問題以后利用職務(wù)之便進(jìn)行掩蓋。企業(yè)固定資產(chǎn)管理主要有五種不相容的重要崗位，包括固定資產(chǎn)管理崗位、會(huì)計(jì)記錄崗位、審批授權(quán)崗位、審核監(jiān)督崗位、業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位。這五種類型的崗位，必須按照相互牽制原則進(jìn)行設(shè)立：業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位與審批授權(quán)崗位必須分設(shè)、會(huì)計(jì)記錄崗位與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位必須分設(shè)、固定資產(chǎn)管理崗位與業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位必須分設(shè)、審核監(jiān)督崗位必須與其他崗位分設(shè)。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制組織協(xié)調(diào)性審計(jì)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)推進(jìn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相比，正在向多元化、復(fù)雜化的趨勢(shì)發(fā)展。在固定資產(chǎn)采購中，除了專業(yè)部門以外，還需要財(cái)務(wù)等部門的來參與預(yù)算及采購；對(duì)于大型專業(yè)化、復(fù)雜化的設(shè)備設(shè)施，除了本企業(yè)的相關(guān)部門參與采購，還需要外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或中介組織的參與和幫助；企業(yè)的固定資產(chǎn)采購和處置，往往已不是某一部門的工作，還牽涉到企業(yè)決策等一系列管理行為。在這一系列固定資產(chǎn)的管理行為中，企業(yè)的組織協(xié)調(diào)性發(fā)揮了關(guān)鍵作用。企業(yè)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)性作用發(fā)揮的好壞，決定了固定資產(chǎn)管理行為的結(jié)果和成效。從審計(jì)的角度，企業(yè)在固定資產(chǎn)的組織協(xié)調(diào)性必須從以下幾個(gè)方面進(jìn)行強(qiáng)化：一是對(duì)于涉及固定資產(chǎn)管理的會(huì)計(jì)、審核、出納環(huán)節(jié)必須相互分開，獨(dú)立履職，發(fā)揮相互監(jiān)督的作用；二是對(duì)固定資產(chǎn)的分配和使用上，是否存在主觀性和隨意性等違規(guī)行為的監(jiān)督，杜絕在組織協(xié)調(diào)完成的過程中，受到個(gè)人主觀行為的主導(dǎo)；三是對(duì)上下級(jí)控制的審計(jì)監(jiān)督，從固定資產(chǎn)決策到執(zhí)行必須集體決策、自上而下，不得違規(guī)操作。通過這三個(gè)方面的審計(jì)監(jiān)督，能夠有效避免在固定資產(chǎn)管理的過程中個(gè)人說了算、違規(guī)操作等行為的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)在審批等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)用

固定資產(chǎn)管理的任何行為，除了內(nèi)部控制制度上的授權(quán)以外，都必須遵循“先審批后執(zhí)行”原則辦理。企業(yè)的授權(quán)主要分為兩種：一種是一般授權(quán)，另一種是特殊授權(quán)。一般授權(quán)指關(guān)于員工辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的執(zhí)行權(quán)力、責(zé)任和條件的規(guī)定；特殊授權(quán)則是指企業(yè)對(duì)員工或管理者賦予額外執(zhí)行權(quán)力的規(guī)定，通常特殊授權(quán)的情況較少、有效期也較短。企業(yè)在固定資產(chǎn)的管理上，必須注意區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，尤其在重要固定資產(chǎn)的采購和處置上，所有的環(huán)節(jié)都必須按照規(guī)定執(zhí)行，對(duì)于其中涉及的價(jià)格、采購或處置方式、供應(yīng)商等重要問題，必須全部經(jīng)過集體決策。為了防止這一系列重要管理行為失控，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門，并對(duì)其進(jìn)行授權(quán)，使其能夠獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)力，以便在固定資產(chǎn)的整個(gè)管理過程中，采取事前或事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施，避免給企業(yè)帶來損失。

三、結(jié)語

我國企業(yè)固定資產(chǎn)管理當(dāng)前還存在預(yù)算不合理、會(huì)計(jì)核算失真，以及內(nèi)控管理不完善、資產(chǎn)處置不規(guī)范等問題，在固定資產(chǎn)管理中，合理劃分固定資產(chǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制組織協(xié)調(diào)性審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在審批等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)用，對(duì)于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能，防止固定資產(chǎn)流失，具有十分重要的意義。

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（作者單位：內(nèi)蒙古伊泰集團(tuán)有限公司）