新收入準(zhǔn)則對(duì)收入信息披露監(jiān)管的挑戰(zhàn)及建議

吳永勝

[摘要]近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來了許多新的改變，加大了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜程度，以往的收入準(zhǔn)則在管控這些信息時(shí)出現(xiàn)了不相適應(yīng)的內(nèi)容，為此于2014年制定了新收入準(zhǔn)則，改變了部分內(nèi)容和核心?；诖耍恼卵芯苛诵率杖霚?zhǔn)則對(duì)收入信息紕漏的挑戰(zhàn)，并提出了解決的建議。

[關(guān)鍵詞]新收入準(zhǔn)則；信息披露；監(jiān)管；建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.20.070

新收入準(zhǔn)則在新時(shí)期做出的改變與以往不同，從整體框架和理念上都有大的變化。而收入信息是企業(yè)監(jiān)管財(cái)務(wù)信息的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)之一，在新收入準(zhǔn)則下，面臨著巨大的挑戰(zhàn)和困難，但也提高了信息的效用性和相關(guān)性。故而，收入信息披露監(jiān)管如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)是當(dāng)前的研究重點(diǎn)。

1 新收入準(zhǔn)則的變化

新的收入改革出現(xiàn)的變化可以歸納總結(jié)為四個(gè)內(nèi)容，一是重新歸納和制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的收入確認(rèn)模型，將先行收入和建造合同歸入一致的準(zhǔn)則下，更清楚地劃分了兩者之間的邊界，避免了形似交易形式收入確認(rèn)手段不同的問題。二是收入確認(rèn)點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移，要求銷售收入和勞務(wù)收入分離開來，突破了商品和勞務(wù)之間的限制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合同義務(wù)履行，更準(zhǔn)確和科學(xué)地展現(xiàn)出收入確認(rèn)的過程。三是新收入準(zhǔn)則在原有的基礎(chǔ)上增加了對(duì)交易行為復(fù)雜多樣合同的規(guī)定，強(qiáng)制性地要求企業(yè)履行合同義務(wù)的同時(shí)確認(rèn)收入。四是，新收入準(zhǔn)則對(duì)于某些特定交易或事項(xiàng)的收入確認(rèn)和計(jì)量給出了明確規(guī)定，有利于指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)際活動(dòng)，保證財(cái)會(huì)信息的準(zhǔn)確。

2 收入信息披露監(jiān)管面臨的挑戰(zhàn)

新收入準(zhǔn)則的大規(guī)模修改給企業(yè)的收入信息披露監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。其一，新收入準(zhǔn)則增加了多重責(zé)任交易等方面的大量估算內(nèi)容，使得企業(yè)有很大的概率通過主觀估計(jì)的形式對(duì)商品的價(jià)值或服務(wù)等方面的市場(chǎng)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)于信心披露監(jiān)管的工作而言，需注意的事項(xiàng)增加，難度增大。其二，新收入準(zhǔn)則中企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)收入確定等具有重要的作用，雖然信息披露在新的發(fā)展時(shí)期和形態(tài)下，能夠保證人員對(duì)收入信息的理解，但從實(shí)際的操作來看，并沒有對(duì)監(jiān)管披露信息的內(nèi)容做出詳細(xì)的要求和說明，甚至很大一部分都未得到落實(shí)，信息的準(zhǔn)確性等都沒有得到保障，企業(yè)無法從披露的信息中獲取到風(fēng)險(xiǎn)信息和對(duì)財(cái)務(wù)的影響。其三，新收入準(zhǔn)則的影響是多方面的，不僅有財(cái)務(wù)方面的內(nèi)容，對(duì)銷售、部門協(xié)作等都有影響，這就加大了企業(yè)信息收集和整理的難度，增加了監(jiān)管難度。

3 有效的信息披露和監(jiān)管建議

3.1 完善收入信息披露規(guī)范，降低監(jiān)管難度

新收入準(zhǔn)則雖然是在原有的基礎(chǔ)進(jìn)行了內(nèi)容的重新編訂和添加，但內(nèi)容和規(guī)范上還有一些問題，如要求過于含糊，增加收入信息監(jiān)管披露的難度。所以，在企業(yè)的具體實(shí)務(wù)中，需要從規(guī)范的細(xì)化和完善上人手，以便降低監(jiān)管的難度。首先，準(zhǔn)則中的內(nèi)容要對(duì)企業(yè)主觀估計(jì)的內(nèi)容盡量地給出相關(guān)的判斷的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)方法，最好是為企業(yè)提供明確的案例，并與企業(yè)的發(fā)展密切關(guān)聯(lián)，及時(shí)地進(jìn)行更新，比僵化地按照現(xiàn)有的準(zhǔn)則工作，監(jiān)管的質(zhì)量更高。其次，新收入準(zhǔn)則帶有一定的原則性和指向性，旨在為企業(yè)的發(fā)展提供方向，在制定信息披露規(guī)范時(shí)要結(jié)合企業(yè)的商業(yè)模式和實(shí)際的經(jīng)驗(yàn)，更加細(xì)化相關(guān)的監(jiān)管要求，規(guī)定企業(yè)收入信息監(jiān)管披露的重點(diǎn)和證明，部分經(jīng)營(yíng)性質(zhì)特殊的單位要增加額外的內(nèi)容。

3.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的披露和系統(tǒng)更改

新收入準(zhǔn)則的規(guī)定中，明確允許了企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)和模式制定財(cái)會(huì)制度和估計(jì)，更有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。從目前的收入信息披露監(jiān)管情況來看，都沒有對(duì)經(jīng)營(yíng)模式做出詳細(xì)的要求，影響了監(jiān)管的效果。這就要求，企業(yè)在新收入準(zhǔn)則的要求下，綜合考慮收入對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的影響，尋找合適的時(shí)機(jī)和內(nèi)容進(jìn)行信息披露，最為重要的就是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管披露框架的構(gòu)建，并按照企業(yè)填充內(nèi)容和方法。同時(shí)，新收入準(zhǔn)則的使用需要企業(yè)的信息監(jiān)管披露系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。

3.3 建立健全信息披露的監(jiān)管制度

從新收入準(zhǔn)則的角度來看，收入信息監(jiān)管披露要想解決實(shí)操中面對(duì)的挑戰(zhàn)，就必須健全監(jiān)管制度，改變舊有的方法，提升信息監(jiān)管效果。

第一，推行責(zé)任制度。目前，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一定程度上不受時(shí)間、空間和資金額度等因素的限制，這就使商業(yè)交易常出現(xiàn)跨區(qū)域和大筆金額流動(dòng)的現(xiàn)象，如果在監(jiān)管工作中不明確劃分出工作責(zé)任，一旦收入信息等企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯(cuò)除了無法及時(shí)解決外，也會(huì)產(chǎn)生推卸責(zé)任的問題。這就要求監(jiān)管體系要對(duì)責(zé)任分配進(jìn)行要求，如企業(yè)法人要對(duì)信息披露中出現(xiàn)的問題承擔(dān)有限責(zé)任，造成失誤的相關(guān)會(huì)計(jì)人員則承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第二，建立信息監(jiān)管披露平臺(tái)。企業(yè)收入信息監(jiān)管披露的真實(shí)性和有效性是保證企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，監(jiān)管工作也要從這一方面出發(fā)，創(chuàng)建監(jiān)督評(píng)價(jià)平臺(tái)。信息披露監(jiān)督評(píng)價(jià)平臺(tái)的構(gòu)建要包括兩個(gè)方面，一方面，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)者信用查詢和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資金交易的全過程，并要求交易雙方在完成交易后填寫有關(guān)收入信息的調(diào)查問卷，需要注意的是相關(guān)管理人員要核實(shí)評(píng)價(jià)信息，避免企業(yè)收入信息隨意篡改或不真實(shí)的問題發(fā)生。另一方面，監(jiān)督管理部門要組織專業(yè)化的人員搜集近幾年或上期的企業(yè)商品交易狀況，整合分析后按照一定的等級(jí)錄入相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中存儲(chǔ)，形成內(nèi)部收入信息披露檔案，以便為后續(xù)的監(jiān)管工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考和方向。

第三，建立懲處機(jī)制。企業(yè)收入信息監(jiān)管披露主要由相關(guān)的監(jiān)管部門進(jìn)行，為了防止出現(xiàn)信息準(zhǔn)確性和工作流于表面，就必須通過完整的懲處機(jī)制對(duì)部門人員的工作進(jìn)行硬性要求和制約，保證新收入準(zhǔn)則有效地指導(dǎo)企業(yè)工作。先要根據(jù)準(zhǔn)則的內(nèi)容去確定未違背信息監(jiān)管披露的表現(xiàn)，如私自更改合同內(nèi)容、已確定收入信息的未記錄等都屬于這一范圍。接著，依據(jù)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家要求，對(duì)違規(guī)人員以程度和次數(shù)作為懲處力度的標(biāo)準(zhǔn)，如收入信息記錄不完整，企業(yè)就可以視輕重進(jìn)行罰款處理。

3.4 明確掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容，做好監(jiān)管工作

新收入準(zhǔn)則對(duì)收入信息監(jiān)管披露有著重要的影響，在轉(zhuǎn)變的內(nèi)容中就包括了信息披露的內(nèi)容，為做好監(jiān)管披露工作，必須對(duì)新準(zhǔn)則內(nèi)容有清楚的了解。新準(zhǔn)則內(nèi)容對(duì)企業(yè)與客戶之間簽訂的多種合同類型都有明確的規(guī)范和使用方法，側(cè)重于交易價(jià)格。收入信息披露的過程中，要確定企業(yè)合同是否生效，需對(duì)交易價(jià)格評(píng)估，以保證信息的價(jià)值和準(zhǔn)確。接下來，新準(zhǔn)則還對(duì)合同中存在的服務(wù)價(jià)值等進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)，監(jiān)管時(shí)要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和估計(jì)條款認(rèn)真分析，將合同中提及的商品和服務(wù)納入監(jiān)管范圍內(nèi)。最后，企業(yè)在履行交易要求后需要利用控制權(quán)轉(zhuǎn)移的方式進(jìn)行收入確認(rèn)，信息披露要根據(jù)新準(zhǔn)則對(duì)商品權(quán)利轉(zhuǎn)移的描述，判斷經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的信息是否在企業(yè)收入信息的范圍，以提高披露監(jiān)管的信息質(zhì)量。

4 結(jié)論

總之，新收入準(zhǔn)則給企業(yè)收入信息披露監(jiān)管工作帶來了諸如監(jiān)管的工作注意事項(xiàng)增加、內(nèi)容詳細(xì)要求和說明不足等挑戰(zhàn)，為應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)可采用完善收入信息披露規(guī)范、掌握新準(zhǔn)則的內(nèi)容以及健全信息披露的監(jiān)管制度等建議，既保證收入信息披露監(jiān)管工作的質(zhì)量又能夠使企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則。