績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的比較研究

崔奇志

中圖分類(lèi)號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2018）8-298-01

摘要 為了更好地加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)的扶持與管理，我國(guó)應(yīng)當(dāng)更注重績(jī)效審計(jì)。本文從概念、要素差異、審計(jì)理念、審計(jì)側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求等方面對(duì)績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行了比較。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)審計(jì) 績(jī)效審計(jì) 比較

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作越來(lái)越被人們所看重，為了使得財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)工作更加的到位，就必須對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)之間的區(qū)別詳細(xì)地探討，從中尋求規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的概念比較

財(cái)務(wù)審計(jì)是傳統(tǒng)意義上的審計(jì)的一種類(lèi)型，就是要依據(jù)審查政府財(cái)政、和財(cái)務(wù)收支以及其相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告，然后評(píng)價(jià)是否在公允性、正確性、真實(shí)性、以及合法性相符合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。目前。對(duì)于績(jī)效審計(jì)的概念還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。

對(duì)比可以看出績(jī)效審計(jì)以及傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的原理是相同的，都是要搜集有關(guān)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)上的信息以及數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)其是否符合標(biāo)準(zhǔn)，最后把審計(jì)的結(jié)果提供給每個(gè)相關(guān)方的系統(tǒng)過(guò)程。但是績(jī)效審計(jì)是比較側(cè)重于價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的效率性、經(jīng)濟(jì)性以及效果性，而財(cái)務(wù)審計(jì)比較注重真實(shí)性和合法性。

二、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的要素差異

績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的要素差異在審查目的、審查對(duì)象、審計(jì)所采用的技術(shù)和方法、審計(jì)功能、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以及時(shí)間導(dǎo)向方面均存在差異。下面就績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的要素進(jìn)行具體比較：

1.審查目的上的差異?？?jī)效審計(jì)主要是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效果、帶來(lái)的效益以及經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。而財(cái)務(wù)審計(jì)則是針對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)、合法以及是否具備公允性進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

2.審查對(duì)象的比較。績(jī)效審計(jì)的對(duì)象是政府部門(mén)以及其附屬部門(mén)和事業(yè)單位，財(cái)務(wù)審計(jì)則是刊財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

3.審計(jì)方法和技術(shù)的差異。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)采用的方法主要有調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)法、分析法以及采訪法等，而財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中則采用審閱法、現(xiàn)察法、查詢(xún)法以及函證法等。

4.設(shè)計(jì)功能的差異?？?jī)效審計(jì)往往具有一定的建設(shè)性，而財(cái)務(wù)審計(jì)的功能是鑒證性和防護(hù)性。

5.審計(jì)程序的差異性。財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)程序主要包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及報(bào)告階段，而績(jī)效審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)三個(gè)基本程序的基礎(chǔ)性上還增加后續(xù)審計(jì)階段。

6.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異?？?jī)效審計(jì)所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度以及得到公認(rèn)的管理實(shí)務(wù)，而財(cái)政審計(jì)在審計(jì)時(shí)則采用相關(guān)法律以及公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

7.時(shí)間導(dǎo)向方面的差異?？?jī)效審計(jì)在通常情況下都是注重未來(lái)，而財(cái)務(wù)審計(jì)則是刊歷史財(cái)務(wù)問(wèn){舀掛行審計(jì)。

三、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)理念比較

績(jī)效審計(jì)的審計(jì)理念是通過(guò)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效的導(dǎo)向性來(lái)對(duì)預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果間差異性進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)存在于制度上和管理上的不足，從而進(jìn)一步完善相關(guān)制度以及加強(qiáng)管理，到達(dá)實(shí)現(xiàn)更高績(jī)效的目的；而財(cái)務(wù)審計(jì)則是導(dǎo)向性審計(jì)過(guò)程和存在問(wèn)題來(lái)發(fā)現(xiàn)是否存在違規(guī)現(xiàn)象，并對(duì)相關(guān)違規(guī)現(xiàn)象予以糾正和查處，從而達(dá)到維護(hù)既定制度和提高績(jī)效的目的?？?jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)于違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的處罰也是不同的。財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)刊出現(xiàn)在審計(jì)過(guò)程中的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的單位或個(gè)人，進(jìn)行相應(yīng)的法律處罰；而績(jī)效審計(jì)中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，只要其績(jī)效提高了，便不會(huì)對(duì)單位或個(gè)人追究責(zé)任，還會(huì)被視作一種新的創(chuàng)新。

四、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)比較

績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)在側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)方面也有著差異。績(jī)效審計(jì)主要側(cè)重于決定政策、審查制度以及審計(jì)環(huán)境。而財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)主要側(cè)重于單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及單位的會(huì)計(jì)憑證。績(jī)效審計(jì)主要通過(guò)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行切入。來(lái)對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行決策是否正確進(jìn)行審計(jì)，并通過(guò)績(jī)效審查結(jié)果來(lái)對(duì)單位存在的執(zhí)行不力、監(jiān)督實(shí)效以及決策失誤問(wèn)題進(jìn)行揭露：而財(cái)務(wù)審計(jì)則是通過(guò)被審單位的資金流作為接入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)被審單位的資金流是否違反相關(guān)法律法規(guī)以及在使用過(guò)程中是否存在問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。對(duì)被審單位在管理上和制度曰砰在漏洞進(jìn)行揭露，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

五、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較

績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求是：績(jī)效審計(jì)人員必須具備財(cái)會(huì)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，熟悉經(jīng)濟(jì)知識(shí)、工程計(jì)量知識(shí)、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)知識(shí)；并熟悉我國(guó)政府的工作環(huán)境，能夠中肯地提出政府工作業(yè)績(jī)存在的不足及建議，此外。績(jī)效審計(jì)人員必須有著開(kāi)闊的視野和具備創(chuàng)新能力.能夠系統(tǒng)地分析問(wèn)題。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求則是：在審計(jì)知識(shí)方面。財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握；在財(cái)會(huì)知識(shí)方面，財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)非常精通；此外，財(cái)務(wù)審計(jì)還要求審計(jì)人員熟悉我國(guó)相財(cái)經(jīng)方面的相關(guān)法律法規(guī)，并具一定的審計(jì)技術(shù)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)具備填密的思維以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。通過(guò)對(duì)比績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。我們不難發(fā)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)對(duì)于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)要求比財(cái)務(wù)審計(jì)刊審計(jì)人員的業(yè)務(wù)要求要高得多。

六、結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)以及財(cái)務(wù)審計(jì)是相互依存的，在審計(jì)活動(dòng)當(dāng)中財(cái)務(wù)審計(jì)占據(jù)著主要的地位。因此，在之后我國(guó)必須要不斷地加強(qiáng)在績(jī)效審計(jì)上的研究力度以及相關(guān)規(guī)范的制度，從而使得財(cái)務(wù)審計(jì)同績(jī)效審計(jì)可以互相獨(dú)立、互相分離。財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)獨(dú)立之間的結(jié)合僅僅只是一種過(guò)渡的表現(xiàn)，審計(jì)人員必須要在兩者進(jìn)行有效結(jié)合的過(guò)程之中找出可以使得績(jī)效審計(jì)獨(dú)立的有效方呀去和經(jīng)驗(yàn)。