共享單車會(huì)計(jì)核算問題研究

俸芳　籍晶瑩

【摘 要】 隨著智能手機(jī)的推廣以及移動(dòng)支付消費(fèi)習(xí)慣的形成，當(dāng)前基于“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下的共享單車實(shí)現(xiàn)了共享經(jīng)濟(jì)從閑置資源共享到專門資源共享模式的擴(kuò)展。比達(dá)咨詢數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，共享單車2016年用戶規(guī)模為1 886.4萬人，2017年用戶規(guī)模更是呈爆發(fā)式增長。作為具有生命力的新興共享單車，其運(yùn)營模式受到廣泛關(guān)注，因行業(yè)特殊性，對(duì)共享單車的會(huì)計(jì)確認(rèn)和核算仍存在值得商榷的地方。文章主要從共享單車的初始確認(rèn)、共享單車APP軟件的性質(zhì)界定及確認(rèn)、后續(xù)收入確認(rèn)三方面提出問題，并就該問題提出相應(yīng)的建議，為共享單車以及為“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下共享經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算提供參考。

【關(guān)鍵詞】 共享單車； 資產(chǎn)確認(rèn)； 資產(chǎn)計(jì)量； 收入確認(rèn)； 收入計(jì)量

【中圖分類號(hào)】 F230；F570.5；F572.88 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）13-0133-04

一、共享單車會(huì)計(jì)核算及運(yùn)營的相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

李漫[1]介紹了基于互聯(lián)網(wǎng)分時(shí)租賃下共享單車的運(yùn)行模式，以ofo共享單車為例，從初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及押金等會(huì)計(jì)核算方面提出問題。她指出，共享單車應(yīng)作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，在分析固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的基礎(chǔ)上提倡采取加速折舊法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，相關(guān)的調(diào)度以及維修成本予以費(fèi)用化；對(duì)于押金收入做負(fù)債處理，同時(shí)對(duì)規(guī)范押金收入，保證押金安全提出相關(guān)的對(duì)策建議。岳會(huì)玉等[2]針對(duì)共享單車具體營運(yùn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析，從共享單車的初始確認(rèn)和后續(xù)費(fèi)用化、資本化處理簡要概括，在綜合收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)上，就其盈利模式進(jìn)行探討，指出共享單車行業(yè)的利潤維護(hù)是可觀的。唐力力[3]就共享單車的成本核算內(nèi)容加以說明，將共享單車本身作為固定資產(chǎn)加以處理；根據(jù)共享單車平臺(tái)的具體營運(yùn)，將收入類型分為租賃收入、廣告和流量收入以及押金沉淀收入三項(xiàng)，分別予以核算，加強(qiáng)共享單車平臺(tái)的監(jiān)管與引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)共享單車的規(guī)范化、綠色化發(fā)展。

通過對(duì)當(dāng)前文獻(xiàn)的搜索，發(fā)現(xiàn)較多文章更多地從共享單車押金資金沉淀的性質(zhì)以及監(jiān)管問題出發(fā)，對(duì)共享單車的“共享效益最大化”給出意見和建議，涉及共享單車的會(huì)計(jì)處理文獻(xiàn)研究不足且只是簡單定性，所以本文將側(cè)重于共享單車的會(huì)計(jì)核算，從共享單車的初始確認(rèn)、共享單車APP軟件的性質(zhì)界定和計(jì)量以及后續(xù)收入確認(rèn)過程中的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額問題加以分析，為共享單車行業(yè)以及現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供參考。

二、共享單車的初始確認(rèn)與計(jì)量

對(duì)于共享單車的確認(rèn)問題存在很大爭議，當(dāng)前大多數(shù)涉及共享單車確認(rèn)問題的文章也是將其按傳統(tǒng)的觀點(diǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的概念和范圍進(jìn)行了重新界定，取消了原定義的固定資產(chǎn)2 000元的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)定義為“為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)”。目前市場上共享單車造價(jià)雖不盡相同，但共享單車由于缺乏政府和社會(huì)的有效監(jiān)管，存在人為上私鎖及破壞現(xiàn)象，損壞率極高，很多單車使用壽命超不過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所以將其界定為固定資產(chǎn)并不是十分合理；因此筆者認(rèn)為應(yīng)將其確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品，在報(bào)表中的“存貨”項(xiàng)目列報(bào)。根據(jù)準(zhǔn)則，存貨是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品以及在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等”，該定義雖然只提及了“持有以備出售”，而并未將“持有以備出租”囊括進(jìn)來，但是從報(bào)表中存貨的概念可以發(fā)現(xiàn)其由很多個(gè)會(huì)計(jì)科目組成：原材料、在產(chǎn)品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等。其中周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。共享單車價(jià)值不高且可以多次使用，雖不滿足狹義上存貨的概念，但由于其行業(yè)特殊性，可以將其計(jì)入“周轉(zhuǎn)材料（或低值易耗品）”科目，在財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目予以列示。

將共享單車作為“周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品）”初始確認(rèn)，可以采用分期攤銷法、五五攤銷法、一次攤銷法等進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。正常情況下，類比固定資產(chǎn)攤銷方式，采用分期攤銷法更為科學(xué)，但是，由于共享單車的行業(yè)特殊性，可以采用更為簡單和適用的處理辦法——一次攤銷法。這雖然看似不合理，無法實(shí)現(xiàn)使用期間收入與成本的有效配比，且一次性的全額攤銷較為保守，但是由于共享單車的粗放型使用方式，很難準(zhǔn)確地估計(jì)其使用壽命。據(jù)中國經(jīng)營報(bào)不完全估計(jì)，摩拜單車的損壞率高達(dá)10%，而ofo單車的損壞率達(dá)到20%。若分期攤銷可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際價(jià)值和賬面價(jià)值誤差較大；此外，經(jīng)營期間對(duì)損壞的車輛進(jìn)行補(bǔ)位投放，也可以算作是一次攤銷；由于損耗率較高，維修調(diào)度成本居高不下，該部分計(jì)入當(dāng)期損益的支出也可以算作是后期單車的攤銷和對(duì)收入的補(bǔ)償。

三、共享單車APP的性質(zhì)界定以及計(jì)量問題

通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)B2C模式下的對(duì)外出租是當(dāng)前單車實(shí)現(xiàn)“共享”的必要手段，而作為實(shí)現(xiàn)這一目的的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)——APP系統(tǒng)該如何確認(rèn)及核算目前并未有文章或規(guī)范加以確認(rèn)，當(dāng)前將其與共享單車一同確認(rèn)為“存貨”項(xiàng)目還是單獨(dú)確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”也存在爭議，同時(shí)對(duì)于成本計(jì)算中費(fèi)用化還是資本化問題存在疑問，確認(rèn)后的攤銷與減值該如何計(jì)量也值得探討。

新修訂的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)》第8段指出，無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)；第9段單獨(dú)列舉了不符合無形資產(chǎn)定義但界定為無形資產(chǎn)的項(xiàng)目大類，其中包括計(jì)算機(jī)軟件；類比之下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告第32號(hào)中將網(wǎng)站成本也界定為無形資產(chǎn)。但是解釋公告第32號(hào)同時(shí)指出，當(dāng)主體不能證明未來經(jīng)濟(jì)利益會(huì)流入時(shí)，專門或主要為廣告和營銷主體自己的產(chǎn)品和服務(wù)而開發(fā)的網(wǎng)站，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并且為開發(fā)網(wǎng)站而發(fā)生的所有支出應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，初始確認(rèn)為費(fèi)用的無形項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分。在某些情況下，當(dāng)且僅當(dāng)有證據(jù)證明該項(xiàng)目的開發(fā)階段比研發(fā)階段更進(jìn)一步，并且將產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，主體可以在內(nèi)部項(xiàng)目的開發(fā)階段確認(rèn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)。

同時(shí)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第七章——無形資產(chǎn)一章中也談到，某些無形資產(chǎn)的存在依賴于實(shí)物載體，具有依附性，在確定一項(xiàng)既包含無形又包含有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)還是無形資產(chǎn)時(shí)，通常以哪個(gè)要素更重要作為判斷依據(jù)。而作為共享單車大數(shù)據(jù)監(jiān)控以及收入確認(rèn)的APP平臺(tái)，與共享單車“周轉(zhuǎn)材料”（上面已對(duì)共享單車本身的性質(zhì)進(jìn)行了界定）綁定使用，作為整體的“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，離開了共享單車沒了其存在的必要性。所以為盈利而研發(fā)的APP需要與共享單車一同作為存貨入賬，還是作為無形資產(chǎn)單獨(dú)入賬仍值得商榷。在研究階段費(fèi)用化，后期不得轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的做法是否能準(zhǔn)確地反映其真實(shí)賬面價(jià)值？在后續(xù)計(jì)量過程中是否需要攤銷與減值？這些問題仍值得探討。

由于與共享單車共同使用的APP開發(fā)有明確的目的，“有完成該無形資產(chǎn)并使用它的意圖”，所以開發(fā)成功的可能性比較大，該軟件在內(nèi)部使用時(shí)，可滿足其有用性；且該軟件的使用，相比于之前“有樁”模式的單車租賃更為簡便快捷，當(dāng)一個(gè)簡單易操作的APP平臺(tái)為廣大消費(fèi)者所接受時(shí)，可以提高企業(yè)知名度，吸引顧客在單車租賃時(shí)優(yōu)先考慮本企業(yè)，有利于擴(kuò)大企業(yè)服務(wù)規(guī)模，增加銷售收入，從而增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入，為共享單車帶來超額利潤，所以根據(jù)無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件可以將其確認(rèn)為“無形資產(chǎn)”。

對(duì)于該APP在開發(fā)過程中發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，計(jì)入其成本。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，對(duì)于無形資產(chǎn)在研發(fā)過程中的研究、開發(fā)費(fèi)都應(yīng)費(fèi)用化，但計(jì)算機(jī)軟件的開發(fā)適用例外原則，技術(shù)可行性得以確定后可以將其確認(rèn)為資產(chǎn)；此外，類比制造企業(yè)產(chǎn)品制造過程中成本歸集的方法，廢品損失同樣需要計(jì)入完工產(chǎn)品的成本中予以攤銷，所以該APP的研究開發(fā)費(fèi)用都需要在其成本中歸集，即使開發(fā)失敗的成本也應(yīng)計(jì)入資本化項(xiàng)目。通過“開發(fā)成本”予以歸集和披露，同時(shí)設(shè)置“開發(fā)成本減值準(zhǔn)備”作為“開發(fā)成本”的備抵科目，用于核算在開發(fā)過程中發(fā)生的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

在其后續(xù)計(jì)量過程中，如果是維護(hù)平臺(tái)正常運(yùn)行所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化；若后續(xù)在該平臺(tái)開發(fā)了新的功能板塊或提高服務(wù)質(zhì)量而帶來超額利潤的支出（比如藍(lán)牙便捷開車系統(tǒng)），可以將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，予以資本化。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式予以攤銷，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷，在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測試。由于該APP是與當(dāng)前共享單車的存續(xù)期間保持一致的，其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限從目前情況看無法可靠估計(jì)，應(yīng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而不能簡單地按照某一批共享單車固定資產(chǎn)的折舊期限來進(jìn)行攤銷；與其他的無形資產(chǎn)不同，當(dāng)一個(gè)品牌隨著時(shí)間的推移被越來越多的消費(fèi)者所認(rèn)可時(shí)，其APP平臺(tái)價(jià)值不僅不會(huì)減少，反而會(huì)隨著其被訪問次數(shù)的提高而逐漸增長。這種前提下，按照準(zhǔn)則規(guī)定一般不需要進(jìn)行減值測試。但是該APP在使用過程中帶來的“商譽(yù)”增值需要在附注中加以披露。

四、提供服務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額問題

共享單車的使用屬于典型的分時(shí)租賃模式，該模式下的收入主要包括分次按時(shí)計(jì)算和包天（包月）使用并定額扣費(fèi)兩種類型。在第一種模式下，根據(jù)用戶的使用騎行時(shí)間，平臺(tái)在收到來自第三方支付機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)賬后即可確認(rèn)收入；但是在實(shí)務(wù)操作中存在以下現(xiàn)象：1元購買原價(jià)20元的月卡，需在何時(shí)入賬？是按1元入賬還是按20元入賬？若按20元入賬，則19元作攬客成本計(jì)入銷售費(fèi)用還是直接將其作為商業(yè)折扣，按1元凈額予以確認(rèn)？此外對(duì)于充100元贈(zèng)100元的行為，該100元是作為負(fù)債處理還是作為收入處理仍值得商榷。

對(duì)于1元購買月卡的會(huì)計(jì)處理，李佳琦[4]認(rèn)為，不同經(jīng)營產(chǎn)品種類存在收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)的差異，對(duì)于不提供退換或者只提供特殊勞務(wù)的服務(wù)類商品，買家賣家達(dá)成不予退回的協(xié)議，所以根據(jù)收入的確認(rèn)原則，買家在簽收商品或者勞務(wù)時(shí)，該商品或勞務(wù)控制權(quán)已被轉(zhuǎn)移，此時(shí)就可以確認(rèn)收入。而中國移動(dòng)2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中將“向客戶收取的通常不會(huì)返還的預(yù)付服務(wù)費(fèi)用以及客戶積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃中未兌換部分”作為遞延收入予以披露。所以對(duì)于1元月卡的處理，是在用戶購買月卡時(shí)直接確認(rèn)收入還是將其先計(jì)入“遞延收益”，待月卡（1個(gè)月的使用期）到期時(shí)予以確認(rèn)呢？

對(duì)于這1元何時(shí)入賬以及如何入賬的問題，可以結(jié)合商業(yè)折扣的定義“即企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除”進(jìn)行核算，不高估企業(yè)的收入，遵循謹(jǐn)慎性原則；對(duì)于入賬時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)問題，可參照中國移動(dòng)年報(bào)中的會(huì)計(jì)處理計(jì)入“遞延收益”，待其完成整個(gè)服務(wù)期時(shí)將其從“遞延收益”轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”，或于結(jié)算期按完工百分比法確認(rèn)該部分收入，在滿足收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上遵循謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

而對(duì)于實(shí)務(wù)中存在的充100元贈(zèng)100元的活動(dòng)方式，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南中未給出明確的規(guī)定。2017年7月5日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，筆者認(rèn)為，該業(yè)務(wù)可以參照收入確認(rèn)中“授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分”的方式加以處理。但對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理在實(shí)務(wù)中也不統(tǒng)一，主要存在兩種不同的處理方式，一是將提供勞務(wù)或銷售商品的貨款或應(yīng)收賬款全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，對(duì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分不做處理；二是采用與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的處理方式，將收入與費(fèi)用進(jìn)行配比，以“增量成本法”對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分進(jìn)行核算，先將當(dāng)期提供勞務(wù)取得的賬款確認(rèn)為當(dāng)期收入，而將獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)為當(dāng)期的“銷售費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”，待實(shí)際兌換時(shí)沖減負(fù)債。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指導(dǎo)用書中對(duì)于授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理與修訂后的收入準(zhǔn)則保持一致，將銷售或提供勞務(wù)取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次活動(dòng)產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款在扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為“遞延收益”；待獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換或失效時(shí)，授予企業(yè)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)部分確認(rèn)為收入。

對(duì)于這一問題，王峻錢[5]認(rèn)為，移動(dòng)公司的充話費(fèi)送話費(fèi)活動(dòng)雖然類似于商場的打折活動(dòng)，但是本質(zhì)上兩者是有區(qū)別的。其一，打折活動(dòng)的目的是為了增加顧客數(shù)量，而充話費(fèi)贈(zèng)話費(fèi)的目的更多地體現(xiàn)在增加顧客的轉(zhuǎn)換成本，保持現(xiàn)有顧客數(shù)量；其二，商場的打折活動(dòng)具有即時(shí)性，而“充贈(zèng)”業(yè)務(wù)具有分月返還的延時(shí)性。所以不同于一般商業(yè)折扣的“充贈(zèng)”行為，將所贈(zèng)送的話費(fèi)金額做營業(yè)收入處理，這樣既符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。

中國移動(dòng)2016年報(bào)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的主要會(huì)計(jì)政策選擇方式下，其收入確認(rèn)中對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理原則是將分配至用戶積分的獎(jiǎng)勵(lì)金額基于其公允價(jià)值而定，在贈(zèng)予用戶時(shí)做遞延收入處理，當(dāng)用戶兌換或者失效時(shí)確認(rèn)為收入；中國電信2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中并未披露與客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的內(nèi)容，僅提到了銷售手機(jī)和電信服務(wù)的促銷套餐采用剩余價(jià)值法進(jìn)行分配。中國聯(lián)通2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告中則詳細(xì)披露了向用戶提供積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理政策。對(duì)于授予用戶的積分獎(jiǎng)勵(lì)，在向其提供通信服務(wù)的同時(shí)，將取得通信服務(wù)收入的款項(xiàng)或應(yīng)收款在本次提供的通信服務(wù)收入與積分獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配。將取得的通信服務(wù)收入的款項(xiàng)或應(yīng)收款扣除積分獎(jiǎng)勵(lì)公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，積分獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。當(dāng)滿足積分兌換條件時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，即與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試指導(dǎo)用書的處理方式保持一致。

綜上所述，對(duì)于所贈(zèng)送的100元，可以歸集為企業(yè)為銷售本企業(yè)商品（服務(wù)）而發(fā)生的費(fèi)用，滿足“銷售費(fèi)用”定義，但是由于所贈(zèng)送服務(wù)部分提供的勞務(wù)并不一定在當(dāng)期發(fā)生，直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用損益科目，不滿足當(dāng)期收入費(fèi)用的配比原則；此外，該部分雖然不是以獎(jiǎng)勵(lì)積分的形式出現(xiàn)，但有其公允價(jià)值，可以類比具有相似業(yè)務(wù)的通訊行業(yè)的處理辦法，按一定的比例確認(rèn)當(dāng)期收入，將贈(zèng)送部分對(duì)應(yīng)的收入計(jì)入“遞延收益”，待該部分服務(wù)得以提供或失效時(shí)，再將遞延收益部分轉(zhuǎn)入確認(rèn)當(dāng)期的收入。

例1：艾瑞咨詢?cè)凇?017年中國共享單車行業(yè)研究報(bào)告》中統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，高頻用戶單次充值金額集中在100元以上，占比達(dá)到63.4%，而低頻用戶的單次充值金額集中在100元以內(nèi)。在該樣本范圍內(nèi)現(xiàn)假設(shè)截至2017年10月底有500人單次充值100元（充值100贈(zèng)送100），2017年末，該贈(zèng)與部分有20%被使用，則其當(dāng)期的會(huì)計(jì)處理為：

500×100=50 000（元）

50 000/[（100+100）×500]=0.5

當(dāng)期提供勞務(wù)以及遞延收益部分分別應(yīng)確的收入為為100×500×0.5=25 000（元）；遞延部分2017年因贈(zèng)與部分使用確認(rèn)的收入：25 000×20%=5 000（元）。所以2017年確認(rèn)的收入為25 000+5 000=30 000（元）

借：銀行存款 50 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000

遞延收益 25 000

借：遞延收益 5 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000

五、結(jié)語

隨著資本的大量涌入以及用戶需求的提出，共享單車行業(yè)以前所未有的速度向前發(fā)展?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”模式的推廣使得該行業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)確認(rèn)等方面出現(xiàn)了缺口。通過分析得出，對(duì)于共享單車本身的確認(rèn)問題，結(jié)合共享單車的特征以及實(shí)質(zhì)，將其確認(rèn)為“周轉(zhuǎn)材料”而非傳統(tǒng)模式下的“固定資產(chǎn)”，對(duì)于共享單車的后續(xù)計(jì)量采取簡單適用的一次攤銷法；在共享單車APP的性質(zhì)界定方面，單獨(dú)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)入賬，該APP在開發(fā)過程中發(fā)生的支出應(yīng)全部予以資本化，計(jì)入其成本。由于使用壽命不確定，所以無需對(duì)其進(jìn)行攤銷，但該APP在使用過程中帶來的“商譽(yù)”增值需要在附注中加以披露；而對(duì)于提供服務(wù)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，筆者更贊同權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“遞延收益”這一會(huì)計(jì)科目進(jìn)行過渡，待控制權(quán)隨時(shí)間完全轉(zhuǎn)移時(shí)再予以確認(rèn)，同時(shí)對(duì)于充贈(zèng)的金額，按照公允價(jià)值的比例予以分?jǐn)偞_認(rèn)，遵循謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

要想正確地呈現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，就需要建立起一套完整的會(huì)計(jì)核算體系，應(yīng)對(duì)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的變化，規(guī)范單車行業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)新型共享經(jīng)濟(jì)和“互聯(lián)網(wǎng)+”模式下精細(xì)化、可持續(xù)的發(fā)展。

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