芻議中小微企業(yè)稅收征管的完善

宋尚恒　任明慧

【摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小微企業(yè)已然成為現(xiàn)代社會發(fā)展的中堅力量，在就業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新、減輕經(jīng)濟(jì)周期震蕩等方面發(fā)揮了重要的作用。加強(qiáng)和完善中小微企業(yè)稅收管理，能降低稅收流失情況的發(fā)生、強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理、促進(jìn)中小微企業(yè)自主加強(qiáng)管理并提高依法納稅意識。本文針對我國目前中小微企業(yè)出現(xiàn)的問題，提出完善中小微企業(yè)稅收征管制度的建議，以期促進(jìn)稅企和諧持續(xù)發(fā)展，使中小微企業(yè)步入全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的軌道。

【關(guān)鍵詞】中小微企業(yè) 稅收征管 對策建議

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

隨著現(xiàn)代化進(jìn)程不斷地加快，市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步推行，中國廣大中小微企業(yè)得到迅猛發(fā)展且勢頭強(qiáng)勁，在經(jīng)濟(jì)社會中扮演著極其重要的角色。但是，中小微企業(yè)面臨復(fù)雜多變的國內(nèi)外大環(huán)境，以及其自身存在的弊端，使中小微企業(yè)在發(fā)展中面臨著各種各樣的問題，其中以稅收征管問題最為突出。本文對中小微企業(yè)在稅收征管過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行深入的分析，進(jìn)而提出具有建設(shè)性的建議，來進(jìn)一步健全、完善中小微企業(yè)的稅收征管工作。

二、中小微企業(yè)稅收征管存在的問題

（一）財務(wù)核算不規(guī)范，加大了對其稅收征管過程中的難度

在大部分中小微企業(yè)中，存在任用“自家人”擔(dān)任出納、會計等職務(wù)的情況，這些人的專業(yè)知識不全面甚至沒有會計從業(yè)資格。即使考取會計從業(yè)資格證書，也因其財務(wù)管理水平低和無法正確核算進(jìn)項、銷項稅額等原因影響申報。企業(yè)會計電算化未全面普及，各職能部門無法進(jìn)行信息共享，全面監(jiān)管難以實現(xiàn)。另外，中小微企業(yè)多以個體私營為主，企業(yè)投資者同時也是管理者，會計人員也一般具有多重身份，無法做到及時做賬，甚至直到報賬或者月初納稅申報時才進(jìn)行賬務(wù)處理，使得賬務(wù)混亂，賬目不清，直接影響納稅申報的質(zhì)量，增加稅收征管人員的工作難度與強(qiáng)度。

（二）執(zhí)法不嚴(yán)，使得稅收征管易受其他因素影響

現(xiàn)實社會中，不公平的現(xiàn)象時有發(fā)生，如出現(xiàn)一些稅收征管人員因為人情關(guān)系、領(lǐng)導(dǎo)指示、沒有責(zé)任心等因素對涉稅違法行為視而不見的情況，如若必須處理，則從輕處罰或變通處理，使稅務(wù)稽查變成了“紙老虎”，未能發(fā)揮出應(yīng)有的威懾作用。稅務(wù)稽查具有打擊、震懾、促管、增收四個固有職能，其決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，通過稽查可以提高納稅人的納稅意識，實現(xiàn)從“他律”到“自律”的轉(zhuǎn)變。而實際情況卻是因為各地區(qū)的稽查力量不足而出現(xiàn)為完成任務(wù)而走過場的現(xiàn)象，不僅沒起到打擊、威懾的作用，還給納稅人造成“檢查走過場，偷稅不可怕”的錯覺，錯愈犯愈大，稅愈偷愈多?；椴块T也因其各種原因?qū)ν刀愋袨榈奶幜P能輕則輕，使稅法的稽查威懾力大打折扣。

（三）現(xiàn)金交易帶來管理真空，稅收問題越來越多

在市場經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)的環(huán)境下，大量的現(xiàn)金交易活動在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常存在，因此稅務(wù)部門對其交易活動無法進(jìn)行有效監(jiān)測，稅收問題愈來愈多。而稅務(wù)部門也常常因為調(diào)查手段、人手不足、相關(guān)法律不完善等因素，對該現(xiàn)象無可奈何?，F(xiàn)金交易為偷逃稅負(fù)創(chuàng)造了機(jī)會，管理工作難以進(jìn)行。另外，殘酷的銀行競爭也給公司開展賬外交易創(chuàng)造了機(jī)會。

（四）稅收征管法律體系不夠完善

因中小微企業(yè)的發(fā)展時間相對國內(nèi)大型企業(yè)短，故還缺乏專門針對中小微企業(yè)的稅收政策，尤其是稅收優(yōu)惠政策的缺乏不利于中小微企業(yè)的發(fā)展。即使后來出現(xiàn)了相關(guān)政策條例，也大多分散于各種稅收法規(guī)或稅收文件中，不易查找，造成沒有法律依據(jù)稅收工作無法開展的后果。且相關(guān)法律條例多以補(bǔ)充規(guī)定或臨時通知的形式出現(xiàn)，法律級次低甚至不具備法律效力，在中小微企業(yè)稅收征管中存在的政策空白導(dǎo)致稅收工作人員難以做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。同時，由于缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，致使稅收征管部門對某些中小微企業(yè)自由裁量權(quán)不斷擴(kuò)大，即在征管過程中主觀因素占主導(dǎo)地位，這樣會損害一些納稅人的利益，不利于征管工作的順利開展。

（五）征管手段落后

中小微企業(yè)稅源的特點(diǎn)就是范圍大、企業(yè)多、流動性強(qiáng)、日交易量大、企業(yè)財務(wù)管理制度不健全、開業(yè)時常不穩(wěn)定等，且中小微企業(yè)主納稅意識淺薄。另外，雖然各級稅務(wù)機(jī)關(guān)很重視中小微企業(yè)的管理，并投入相當(dāng)大的精力但依然難以及時掌握中小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，稅源監(jiān)控的難度依然很大，管理質(zhì)量低下。近些年來，國際貿(mào)易發(fā)展異常迅速，網(wǎng)購也成為人們的主要購物方式，納稅人對稅收利益追逐方式的改變，國家的宏觀調(diào)控以及稅源更換頻率變大等均增大了傳統(tǒng)的稅源監(jiān)控的壓力。稅務(wù)征管部門在日常管理中對中小微企業(yè)缺乏切實可行的監(jiān)控方法，要么管得過嚴(yán)，要么就管得過松，造成了中小微企業(yè)稅收管理不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的嚴(yán)格的管理制度。

三、完善中小微企業(yè)稅收征管的對策

（一）在指導(dǎo)思想層面實現(xiàn)征管目標(biāo)的再定位與征管理念的與時俱進(jìn)

1.明確稅收征管的目標(biāo)

我國稅收征管工作的目標(biāo)包括提高稅收征管質(zhì)量和效率、促進(jìn)納稅遵從，具體有執(zhí)法規(guī)范、征收率高、遵從度高、成本降低、社會滿意五個方面。為了促進(jìn)中小微企業(yè)的健康發(fā)展，提高其市場競爭力和依法納稅意識，稅收征管工作必須開展。而稅務(wù)部門的工作人員常常為簡化稅收征管工作，以完成稅收任務(wù)為目標(biāo)，本末倒置。對中小微企業(yè)來講，稅收征管的最終目標(biāo)應(yīng)該是促進(jìn)其進(jìn)行依法納稅。

2.優(yōu)化稅收征管理念

在中小微企業(yè)稅收征管工作中，應(yīng)把納稅服務(wù)作為重點(diǎn)?！耙陨陥蠹{稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)”的稅收征管模式在中國已基本形成，它需要我們重視相關(guān)的稅收宣傳工作，同時需要樹立良好的納稅服務(wù)理念，引導(dǎo)中小微企業(yè)去正確進(jìn)行納稅申報和繳納稅款，及時發(fā)現(xiàn)問題，降低滯納問題出現(xiàn)的可能性。相關(guān)稅收部門也應(yīng)承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，引導(dǎo)中小微企業(yè)遵守相關(guān)政策、制度，依照流程來依法納稅。

（二）完善稅收征管相關(guān)的制度體系

1.簡化稅收征管程序

稅收征管程序包括稅務(wù)登記、賬簿和憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)。為貫徹落實國務(wù)院深入推進(jìn)行政審批制度改革要求，中小微企業(yè)對稅收征管程序提出了新的要求——簡化程序。簡化征管程序可以縮短審批時間，提高辦稅效率，進(jìn)行程序簡化有以下建議：

一是“簡政放權(quán)”。下放稅收征管權(quán)利，能更好地發(fā)揮地方的作用，激發(fā)其內(nèi)在潛力。通過對中小微企業(yè)納稅地點(diǎn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范并優(yōu)化服務(wù)后，可以有效降低其因程序問題形成的時間成本和人力成本，進(jìn)而減少不繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

二是“放管結(jié)合”。作為轉(zhuǎn)變征稅機(jī)關(guān)職能的一項重要舉措，稅收征管部門應(yīng)切實完善工作職能，明確征收流程，合理分配工作，權(quán)利分明，責(zé)任明晰，各部門協(xié)調(diào)配合，避免相互推諉。在簡化過程中，各部門間需要相互監(jiān)督。

2.優(yōu)化稅收服務(wù)

中小微企業(yè)的發(fā)展有助于解決失業(yè)問題并促進(jìn)大學(xué)生就業(yè)，其作為市場主體的主要組成部分對整個社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r起著至關(guān)重要的作用。因此，提高中小微企業(yè)的稅收服務(wù)質(zhì)量意義重大。

一是完善稅務(wù)代理制度。《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定為稅務(wù)代理制度提供了法律依據(jù)。中國企業(yè)的稅務(wù)代理制度建立時間較短，主要通過采用稅務(wù)代理幫助企業(yè)做賬并指導(dǎo)納稅行為，提高納稅質(zhì)量。為達(dá)到中小微企業(yè)能更多使用稅務(wù)代理服務(wù)的目的，同時也為了維護(hù)中小微企業(yè)的自身利益，建議從以下幾個方面切入：制定稅務(wù)代理管理準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則使稅務(wù)代理制度更加規(guī)范合理，可以加強(qiáng)對該行業(yè)的有效監(jiān)管；降低稅務(wù)代理征收管理成本；設(shè)立信用評級制度，評級越高信用越好，促進(jìn)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)間的良性競爭。

二是建立稅務(wù)約談制度。稅務(wù)約談制度包括通知、約談、審查三個階段，指在稅收征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)搜集的資料對納稅人需繳納的款項進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)問題就會約請納稅人進(jìn)行面對面溝通，并對其進(jìn)行教育和指導(dǎo)，給予納稅人一定的時間自查自糾，使其及時改進(jìn)，并繳稅的一種制度。另外，稅收約談制度有助于降低征納成本，提升納稅服務(wù)質(zhì)量，改善收征納環(huán)境，避免非對抗性爭議轉(zhuǎn)化為對抗性行政司法爭議。所以，稅務(wù)約談制度的建立對中小微企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。

三是開通辦稅信息多元化服務(wù)通道。在現(xiàn)實中，多數(shù)中小豳濟(jì)管理微企業(yè)由于企業(yè)特質(zhì)導(dǎo)致政策信息不暢通，所以稅收征管部門有必要為中小微企業(yè)提供信息綠色通道，這樣不但可以為中小微企業(yè)依法納稅提供方便，又能減少因客觀原因?qū)е峦堤勇┒愋袨榘l(fā)生的頻次。此外，我們還可以通過二維碼推介、搭建微信公眾號平臺、微博搜索、共享APP等方式進(jìn)行稅收政策的宣傳以及互動交流，與時俱進(jìn)，為中小微企業(yè)服務(wù)。

3.加強(qiáng)對自由裁量權(quán)的監(jiān)管

自由裁量最核心的是可以自主行使權(quán)利，許多法律條文仍然需要進(jìn)一步調(diào)整完善，稅收征管部門依照法律規(guī)定享有自由裁量權(quán)。但在現(xiàn)實生活中，只對該權(quán)利規(guī)定了應(yīng)享有的權(quán)利和義務(wù)，卻沒有對其進(jìn)行相應(yīng)的限制。由于我國中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠體制尚不健全，致使一部分稅收征管部門自由裁量權(quán)過分膨脹，侵害了納稅人權(quán)益。因此，要進(jìn)一步完善中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠法律體系，加強(qiáng)管理和控制自由裁量權(quán)。

一是進(jìn)一步劃分與稅收相關(guān)的自由裁量權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。在法律條款補(bǔ)充完善過程中，當(dāng)限定對象不明確時，就會產(chǎn)生矛盾，因此需要根據(jù)實際情況來進(jìn)一步確定自由裁量范圍。根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅收征管部門應(yīng)總結(jié)出有利于指導(dǎo)實踐的有效經(jīng)驗，延伸到法律層面，解釋行為界限，最大可能地避免權(quán)力被濫用。

二是創(chuàng)新稅收行政自由裁量權(quán)的司法審查制度。中小微企業(yè)保護(hù)合法權(quán)益比較好的方法就是司法審查，對自由裁量也要明確其中的不合法因素，防止違法行為發(fā)生。

（三）完善相關(guān)稅收制度，降低中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

當(dāng)中小微企業(yè)的納稅成本高到威脅其生存發(fā)展時，多數(shù)企業(yè)主選擇了偷逃稅款，明知不可為而為之實屬無奈。而且一些中小微企業(yè)在發(fā)展過程中根本承受不了因稅負(fù)問題產(chǎn)生的罰款及滯納金，使得一些稅收措施成了“空頭支票”。這種情況下，中小微企業(yè)即使違反稅法也難以進(jìn)行尋常的處罰，這樣又給企業(yè)造成可以進(jìn)行違法行為的錯覺，惡性循環(huán)，不利于企業(yè)與政府間的良性發(fā)展。要從根源上杜絕這種現(xiàn)象地出現(xiàn)，就要在稅收政策上進(jìn)行傾斜，完善中小微企業(yè)稅收制度，降低企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)。