政府預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計研究

李海霞 張小娟

[提要] 本文根據(jù)已有預(yù)算執(zhí)行審計，立足國家治理的角度，結(jié)合陜西省現(xiàn)實經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、特征、現(xiàn)狀以及大數(shù)據(jù)環(huán)境，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計思路，提出預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計建議，以便為預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的實施提供參考資料。

關(guān)鍵詞：實時監(jiān)控；預(yù)算執(zhí)行；聯(lián)網(wǎng)審計

基金項目：2016年度省級重點審計科研課題：“大數(shù)據(jù)審計環(huán)境中的審計技術(shù)與方法研究”（項目編號：SNSR16004）；2017年陜西省社科界重大理論與現(xiàn)實問題研究項目：“基于實時監(jiān)控為特色的陜西省政府預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計研究”（項目編號：2017Z019）

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年7月6日

一、傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計的局限性

（一）政府預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督的覆蓋面有限。2014年10月國務(wù)院出臺的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》的文件，要求對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況做到審計監(jiān)督的全覆蓋。而從陜西省審計廳最近3年公布的審計單位項目數(shù)量來看，2013～2015年審計的數(shù)量分別為8，243個、8，319個、8，903個，3年合計數(shù)量僅為25，465個，這與動輒幾十萬的預(yù)算項目總數(shù)相比，被審計的數(shù)量仍然杯水車薪。以省級部門預(yù)算執(zhí)行情況為例，2013～2015年全省省級部門的數(shù)量，每年基本維持在102～103個之間，而這3年間省審計廳對省級部門單位預(yù)算執(zhí)行審計的數(shù)量每年在9～11個，折算下來每年被審計比例為10%左右，這與審計監(jiān)督全覆蓋的要求明顯不太適應(yīng)。

（二）政府預(yù)算執(zhí)行審計的持續(xù)監(jiān)督和跟蹤不及時。從近年審計廳的公告來看，陜西省存在一些屢查屢犯的問題，有些隱蔽問題不能及時地被發(fā)現(xiàn)和糾正，2011年審計整改的檢查覆蓋面僅占審計項目的10%，盡管最近幾年覆蓋比率在穩(wěn)步上升，但截至2015年仍然維持在年度審計項目的50%左右，導(dǎo)致財政資金的效益不能得到持續(xù)有效的關(guān)注。省審計廳于2016年7月發(fā)布的《陜西省“十三五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，提出到2020年，基本形成較為完善的審計監(jiān)督機制。后續(xù)的持續(xù)監(jiān)督和跟蹤如若不及時，必然構(gòu)成監(jiān)督機制的漏洞。

（三）政府預(yù)算執(zhí)行審計的效率不高。目前，陜西省預(yù)算執(zhí)行審計方式在很大程度上仍然依靠現(xiàn)場審計，審計成本較高，工作效率也較低。如，審計廳從2014年4月至12月，歷時長達8個月，共計投入審計人員1，919人次，才實現(xiàn)了對陜西省2013年BT、BOT、EPC等建設(shè)模式項目建設(shè)情況的專項審計，審計資源消耗較大。

（四）復(fù)合型的審計人才資源有限。復(fù)合型的審計人才資源不足，審計信息來源受限，這也制約了審計的效率和深度。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計要求審計人員不僅要看得懂電子賬和利用SQL語言、python方法進行數(shù)據(jù)的查詢分析，還要了解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的特點，學(xué)會通過聯(lián)網(wǎng)審計查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)線索。這就需要建立包括懂審計業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析以及熟悉常用大數(shù)據(jù)分析工具等方面的復(fù)合型審計人才團隊。

二、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計構(gòu)建思路

鑒于預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題、傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計的局限性以及陜西省的經(jīng)濟、文化、教育特征，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，如圖1所示。（圖1）

（一）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的采集。預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的采集是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的第一步，采集的數(shù)據(jù)包括預(yù)算執(zhí)行中的文件、資金的使用、項目的實施狀況、財政稅收的落實情況進行數(shù)字化，經(jīng)過數(shù)字化的數(shù)據(jù)存儲到本單位的數(shù)據(jù)庫。預(yù)算執(zhí)行審計單位的數(shù)據(jù)庫管理員通過數(shù)據(jù)采集軟件向被審計單位發(fā)出數(shù)據(jù)采集的請求，收到請求，預(yù)算執(zhí)行單位的數(shù)據(jù)管理中心的管理員經(jīng)過指令識別，將指令傳到數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，指令確認(rèn)無誤后，預(yù)算執(zhí)行審計單位通過數(shù)據(jù)采集軟件對預(yù)算執(zhí)行單位進行數(shù)據(jù)采集工作。

（二）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的傳輸。采集到的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)筋A(yù)算執(zhí)行審計單位。

（三）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的存儲。傳輸?shù)綄徲嫸说念A(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，經(jīng)過本端數(shù)據(jù)庫管理員，對不同類別、層級、部門的預(yù)算執(zhí)數(shù)據(jù)進行分類，存儲在預(yù)算執(zhí)行審計單位的數(shù)據(jù)庫中，進行統(tǒng)一管理，以供后續(xù)步驟使用。

（四）預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的處理。數(shù)據(jù)的處理是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的核心環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)處理的程度決定著預(yù)算執(zhí)行審計的效率，是預(yù)算執(zhí)行審計單位發(fā)現(xiàn)審計線索，獲取審計證據(jù)的途徑方法，是出具審計報告的基礎(chǔ)。主要包括以下步驟：

1、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的預(yù)處理。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計中使用的數(shù)據(jù)在傳輸中可能受到噪音數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)沖突的影響。因此，需首先對收集到的數(shù)據(jù)進行預(yù)處理，以確保預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)的真實性、完整性以及預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計結(jié)果的準(zhǔn)確性、可靠性。

2、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的分類檢索。運用SQL語言、python方法、網(wǎng)絡(luò)API接口、互聯(lián)網(wǎng)爬蟲，將預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容按照項目類別、部門、相關(guān)度等方法對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)分類檢索。

3、構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計模型。依據(jù)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的全面性、規(guī)范性、經(jīng)濟性、效率性、效益性、公平性目標(biāo)，按照預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)、內(nèi)容、對象、方式等構(gòu)建不同類型的預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計模型。

4、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)分析。數(shù)據(jù)共享中心要做好部門預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)的搜集和儲存工作，通過聯(lián)網(wǎng)審計模塊來進行在線的數(shù)據(jù)分析和篩選，實時了解預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)，從而找出疑點進行進一步的審查（為現(xiàn)場審計提供重點），使傳統(tǒng)審計向全過程追蹤審計的方向轉(zhuǎn)變。

（五）數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。通過固化聯(lián)網(wǎng)審計模型，利用各種數(shù)據(jù)分析處理工具將有關(guān)數(shù)據(jù)分類轉(zhuǎn)換成為各部門預(yù)算執(zhí)行情況，為審計的分析提供可能。

（六）預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計結(jié)果公示。轉(zhuǎn)換后的預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計信息，應(yīng)做到政務(wù)公開，依法接受社會監(jiān)督，向社會公示預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的結(jié)果。

三、預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的建議

（一）推進審計信息化平臺建設(shè)，促進預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計全覆蓋。審計信息化平臺是預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的基礎(chǔ)，是決定預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計效率的關(guān)鍵因素。因此，在建設(shè)審計信息化平臺時需注意以下幾點：一方面確保審計信息的完整性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性、及時性以及各預(yù)算執(zhí)行單位相關(guān)信息的銜接性；另一方面保證信息審計平臺的安全，建立必要的信息系統(tǒng)防御機制及安全保護措施，防止審計信息遭遇黑客襲擊被惡意篡改，審計信息平臺遭受破壞。

（二）加強建設(shè)聯(lián)網(wǎng)審計機制，促使審計從事后向全過程審計轉(zhuǎn)變。我國現(xiàn)行的預(yù)算執(zhí)行審計機制主要以事后審計為主，沒有建立起 “事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查”相結(jié)合的全過程審計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府預(yù)算改革的要求，將預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計關(guān)口前移。對預(yù)算編制的及時性、準(zhǔn)確性、完整性，對預(yù)算審計的約束性以及預(yù)算執(zhí)行中的預(yù)算批復(fù)“調(diào)整”實施等情況進行實時監(jiān)控，通過“事前審核、事中監(jiān)控、事后檢查”相結(jié)合的全過程審計，把審計監(jiān)督貫穿于政府預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行和決算全過程。期間，重點關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行，將預(yù)算執(zhí)行與國家的治理緊密結(jié)合，充分發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的國家治理作用，確保預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的經(jīng)濟性、效率性、效果性及公平性。

（三）通過預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計，創(chuàng)新審計方式、構(gòu)建模型，提高審計效率。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)，創(chuàng)新審計方式使得聯(lián)網(wǎng)審計與實地審計相結(jié)合，構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)模型，對預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進行采集、對比、跟蹤，從而降低審計成本，提高審計效率。

（四）創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制，提高審計人員實戰(zhàn)能力，培養(yǎng)創(chuàng)新型復(fù)合審計人才。預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計要求審計人員不僅熟悉審計業(yè)務(wù)，擁有審計經(jīng)驗，還需要審計人員具備數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)檢索、構(gòu)建審計模型、數(shù)據(jù)分析等能力，不僅要看得懂電子賬和利用SQL語言、python方法進行數(shù)據(jù)的查詢分析，還要了解非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的特點，學(xué)會通過聯(lián)網(wǎng)審計查找規(guī)律、發(fā)現(xiàn)線索。這就需要創(chuàng)新審計人才的培養(yǎng)機制，提高審計人員的實戰(zhàn)能力，培養(yǎng)包括懂審計業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析以及熟悉常用大數(shù)據(jù)分析工具等方面的復(fù)合型審計人才。

四、總結(jié)

本文根據(jù)預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)用現(xiàn)狀，針對陜西省開展預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計的特點和需要，探討如何實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。通過研究可知，預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計較傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計的眾多優(yōu)點，但同時又具有一定的缺點。比如：數(shù)據(jù)的采集、傳輸、處理、存儲風(fēng)險，數(shù)據(jù)的監(jiān)管規(guī)范問題，數(shù)據(jù)的災(zāi)難恢復(fù)以及業(yè)務(wù)持續(xù)?？傊?，預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計實施時，應(yīng)充分利用其帶來的優(yōu)勢，規(guī)避風(fēng)險，根據(jù)實際情況選擇最佳的實施方案。

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