高校應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)探討

韓曉燕

[提要] 當(dāng)前，為應(yīng)對(duì)各種環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)方法，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生背景進(jìn)行追溯，分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，提出高校應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議，希望有助于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在高校的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)計(jì)劃；咨詢；質(zhì)量監(jiān)控

本文為山東廣播電視大學(xué)青年教師科研項(xiàng)目：“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下高校內(nèi)部審計(jì)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2016QNYJ03）階段性成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年7月11日

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生背景。在審計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)河中，審計(jì)方法的發(fā)展是一個(gè)重要內(nèi)容。一個(gè)恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟm合環(huán)境和過(guò)程；不恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ且环N浪費(fèi)或是無(wú)效率的。日新月異的科學(xué)技術(shù)，不斷變化的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員需要與時(shí)俱進(jìn)地改進(jìn)審計(jì)方法和技術(shù)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。

在20世紀(jì)90年代，獨(dú)立審計(jì)迫于生存的壓力，為了提高工作效率，根據(jù)審計(jì)的成本效益原則，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)對(duì)整個(gè)組織的全面了解，確認(rèn)組織所有重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這些重大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)審查，而對(duì)其他的一些業(yè)務(wù)并不投入過(guò)多的財(cái)力和人力，這樣就可以合理保證審計(jì)結(jié)論的正確性，又節(jié)省了精力，提高了獨(dú)立審計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被獨(dú)立審計(jì)驗(yàn)證有效后，內(nèi)部審計(jì)也相應(yīng)改變審計(jì)方法，開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。審計(jì)開(kāi)始之初，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序來(lái)確定審計(jì)范圍，主要的審計(jì)資源分配給可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源被恰當(dāng)有效地分配到重要項(xiàng)目上，他們可用較少的時(shí)間和精力，完成審計(jì)任務(wù)，更多的關(guān)注組織價(jià)值增值業(yè)務(wù)。

21世紀(jì)初，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確指出，審計(jì)計(jì)劃的制定要以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)。自此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)逐步在組織中推廣應(yīng)用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。從“控制”到“風(fēng)險(xiǎn)”，不僅僅是一個(gè)詞語(yǔ)的簡(jiǎn)單替代，而是意義極其深遠(yuǎn)的變化正在發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具有與其他審計(jì)方法不同的特點(diǎn)。

1、審計(jì)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不再僅僅限于合規(guī)性，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合法律、規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)等，而是識(shí)別組織中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和流程是否能有效地將這些風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，協(xié)助管理層實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，從而增加組織價(jià)值。

2、審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)的改變導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也發(fā)生改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)不再是發(fā)現(xiàn)并糾正例外和錯(cuò)誤，而是發(fā)現(xiàn)那些不能有效地將重大風(fēng)險(xiǎn)減少到可接受水平的控制和流程，并提出改進(jìn)建議。

3、審計(jì)計(jì)劃。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和重點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃直接與組織重大風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃。

4、審計(jì)流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的應(yīng)用，使得內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)審計(jì)、事后審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)榛?dòng)審計(jì)、適時(shí)審計(jì)。在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，邀請(qǐng)被審計(jì)部門(mén)參與討論組織面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)計(jì)劃；在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)地與被審計(jì)者溝通，共同分析改進(jìn)的措施，做到亡羊補(bǔ)牢。

5、審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不再是“雞蛋里挑骨頭”，而是建設(shè)性內(nèi)容居多，雖然也指出存在的問(wèn)題，但更重要的是站在被審計(jì)者的立場(chǎng)分析問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的辦法和建議。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注以及如果更好改進(jìn)的建議，使得審計(jì)人員和被審者具有了共同的語(yǔ)言，更容易進(jìn)行交流，而兩者良好的交流是有效審計(jì)的基礎(chǔ)，這也使得被審計(jì)者更易接受審計(jì)報(bào)告中的建議。

二、高校應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

我國(guó)對(duì)高等教育非常重視，對(duì)高等教育的投入不斷加大，高校的規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，為此高校面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，高校在招生、科研、基建、固定資產(chǎn)招標(biāo)等領(lǐng)域腐敗案件頻發(fā)。面對(duì)規(guī)模越來(lái)越龐大的高校，內(nèi)部審計(jì)面臨著任務(wù)重、人員少的矛盾和壓力，而且高校管理機(jī)制不斷創(chuàng)新、發(fā)展，在此背景下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高。

當(dāng)前，我國(guó)大部分高校仍采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)直接查看會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等財(cái)務(wù)資料，按照會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的過(guò)程，采用順查或逆查的方法進(jìn)行審計(jì)，這種方法既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，效率低，效果不佳。控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)方法，在對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有重點(diǎn)地審查，可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，從而節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)效率，但如果學(xué)校內(nèi)部控制不完善，據(jù)此進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)效果堪憂。

為此，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極改進(jìn)審計(jì)方法，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，以適應(yīng)新形勢(shì)下高校發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)對(duì)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)嵤徲?jì)，從而提高審計(jì)效率和效果。

三、高校應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

為了提供更加優(yōu)質(zhì)有效的審計(jì)服務(wù)，高校內(nèi)部審計(jì)要積極采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作流程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的順利應(yīng)用，需要高校轉(zhuǎn)變思想、更新觀念，提升內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)，并加強(qiáng)質(zhì)量保障。

（一）轉(zhuǎn)變思想，更新觀念。領(lǐng)導(dǎo)重視是內(nèi)部審計(jì)成功的關(guān)鍵。高校領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防控中的重要作用，為內(nèi)部審計(jì)配置足夠的人力和物力，提高內(nèi)部審計(jì)地位，為內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)奠定基礎(chǔ)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要積極轉(zhuǎn)換角色，從“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)換。之前，內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督者和評(píng)價(jià)者，容易讓被審計(jì)者認(rèn)為在吹毛求疵。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)角色就不再適合了。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)更多的是咨詢者，發(fā)揮著顧問(wèn)的作用，內(nèi)部審計(jì)不僅善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要重視解決問(wèn)題。審計(jì)署新規(guī)定明確提出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供建議服務(wù)。審計(jì)意見(jiàn)更具建設(shè)性，不再是“不能、不應(yīng)怎樣”，而是“怎樣做更好”，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，合理使用資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，增加學(xué)校價(jià)值。

（二）提升內(nèi)部審計(jì)素質(zhì)。為了順利應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)具備以下能力：具備良好的職業(yè)道德，責(zé)任心強(qiáng)，能公正客觀地進(jìn)行審計(jì)工作；具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和過(guò)硬的技能，熟悉風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及信息技術(shù)；具備職業(yè)敏感性、洞察力以及綜合分析判斷能力；具備良好的交流與溝通技巧，樂(lè)于協(xié)助他人解決問(wèn)題；具備良好的文字寫(xiě)作能力。

當(dāng)前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，特別是熟悉風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防控的人員較少，這都影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在高校的應(yīng)用。因此，必須提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高?？梢酝ㄟ^(guò)招聘符合要求的新人員，也可以對(duì)原有審計(jì)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育，提升內(nèi)部審計(jì)整體素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控。為了保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)順利實(shí)施，必須加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控?？刂拼胧┮话惆ㄈ齻€(gè)組成部分：一是日常監(jiān)督主要是保證內(nèi)部審計(jì)工作能按計(jì)劃得以完成。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)其負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行日常監(jiān)督，從審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)程序執(zhí)行直至審計(jì)報(bào)告出具自始至終持續(xù)地監(jiān)督審計(jì)任務(wù)的執(zhí)行，以保證審計(jì)活動(dòng)符合相關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等的要求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)日常監(jiān)督的最終責(zé)任；二是內(nèi)部審查通常由高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人指定的相關(guān)人員定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查。內(nèi)部審計(jì)審查后，審查小組應(yīng)明確指出：內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和合規(guī)性，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議；三是外部審查由獨(dú)立于高校的人員針對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量開(kāi)展的審查。但應(yīng)注意的是，當(dāng)涉及審計(jì)付費(fèi)時(shí)，為避免出現(xiàn)“誰(shuí)吹號(hào)子誰(shuí)拿調(diào)子”的問(wèn)題，高校應(yīng)單獨(dú)向外部審查人員付費(fèi)，而不能從內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的預(yù)算中支出。外部審查完畢后，應(yīng)發(fā)表一個(gè)正式的書(shū)面報(bào)告，并提交給分管內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)重視審查報(bào)告提出的問(wèn)題和建議，及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

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