通貨膨脹對(duì)于會(huì)計(jì)信息的影響及對(duì)策分析

郭彥

摘 要：本文通過分析通貨膨脹對(duì)在幣值不變假設(shè)和傳統(tǒng)歷史成本計(jì)價(jià)條件下財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響入手，進(jìn)而分析了通貨膨脹對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來的影響，并提出選用合理的會(huì)計(jì)政策以及實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量方法來減少或者消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息造成的影響。從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，幫助會(huì)計(jì)信息使用者作出有效決策。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹 會(huì)計(jì)信息 影響 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F822.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（c）-126-02

通貨膨脹通常定義為流通中的貨幣數(shù)量過多導(dǎo)致貨幣貶值以及物價(jià)水平全面而持續(xù)的上漲。我國屬通貨膨脹上漲幅度較高的國家。2017年，我國工業(yè)生產(chǎn)者出廠價(jià)格指數(shù)（PPI）上漲6.3%。我國居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）較上年同期上漲1.6%，延續(xù)了自2010年以來連續(xù)7年上漲的局面。通貨膨脹問題已經(jīng)對(duì)企業(yè)個(gè)體的微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響。盡管通貨膨脹并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問題，但是物價(jià)上漲會(huì)引起資產(chǎn)、商品以及勞動(dòng)力的價(jià)格變動(dòng)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)核算方法造成沖擊，導(dǎo)致以歷史成本計(jì)算的會(huì)計(jì)信息不能反映真實(shí)客觀情況，存在高估收益、低估資產(chǎn)等諸多會(huì)計(jì)問題，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真、財(cái)務(wù)報(bào)表的作用大為下降，無法為會(huì)計(jì)信息使用者提供有效決策幫助。由于通貨膨脹帶來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題已成為近年來會(huì)計(jì)界亟待解決的會(huì)計(jì)問題。

1 通貨膨脹對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息造成影響

1.1 對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成影響

1.1.1 影響期末存貨估值

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、一次性加權(quán)平均法等。在通貨膨脹條件下，存貨價(jià)格大幅上漲，企業(yè)如果已經(jīng)采取了先進(jìn)先出法，可以在一定程度上規(guī)避了通貨膨脹對(duì)于存貨期末計(jì)價(jià)的影響，但是如果短期內(nèi)市場價(jià)格劇烈波動(dòng)或是發(fā)生惡性通貨膨脹，先進(jìn)先出法抵擋物價(jià)上漲帶來的波動(dòng)就十分有限，結(jié)果出現(xiàn)在幣值不變假設(shè)和歷史成本計(jì)價(jià)的條件下入賬的存貨按較低的歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)，所結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用較生產(chǎn)過程實(shí)際被消耗的實(shí)物價(jià)值更低。在高估利潤的同時(shí)導(dǎo)致生產(chǎn)耗費(fèi)補(bǔ)充不足，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力下降。

1.1.2 影響固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的依據(jù)是采購時(shí)的歷史成本。在通貨膨脹情況下，由于價(jià)格上漲會(huì)使固定資產(chǎn)重置成本提高，企業(yè)分期計(jì)提的折舊金額低于實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)的損耗，結(jié)果是成本低估，資產(chǎn)及收益高估。高估收益帶來的直接問題導(dǎo)致企業(yè)所得稅增加，付現(xiàn)成本的增加，給企業(yè)帶來現(xiàn)金流方面的壓力。

1.1.3 影響債務(wù)利息支出

在溫和的通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)對(duì)于將來幣值下跌存在足夠的心理預(yù)期，債權(quán)人放貸、債務(wù)人取得貸款時(shí)，都已經(jīng)在未來支付的利息中計(jì)提了貨幣貶值對(duì)應(yīng)的損失部分。然而這一部分支出并非利息費(fèi)用，但是在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入了利息費(fèi)用項(xiàng)下，導(dǎo)致利息費(fèi)用高估。增加成本開支的同時(shí)降低企業(yè)實(shí)際盈利，導(dǎo)致企業(yè)獲得能力被低估。

1.2 對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表造成影響

1.2.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表影響

資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)類要素劃分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，貨幣性資產(chǎn)包括銀行存款、庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等。貨幣性資產(chǎn)期末賬面價(jià)值不會(huì)隨著通貨膨脹發(fā)生變動(dòng)，但是貨幣性資產(chǎn)的購買力會(huì)受到物價(jià)上漲影響而發(fā)生減損，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；然而，在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的貨幣性資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有辦法反映通貨膨脹導(dǎo)致貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)的損失。此外，如果企業(yè)使用貶值的貨幣性資產(chǎn)償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購買力收益。貨幣購買力損失和收益使貨幣性資產(chǎn)期末賬面價(jià)值背離其實(shí)際價(jià)格，使影響資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目真實(shí)性。

非貨幣性資產(chǎn)包含固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等項(xiàng)目，非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本為依據(jù)進(jìn)行初始計(jì)量并計(jì)相應(yīng)折舊和攤銷，由于非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值會(huì)發(fā)生很大的偏離，使資產(chǎn)負(fù)債表難以真實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營的能力及財(cái)務(wù)狀況。

1.2.2 對(duì)于利潤表的影響

利潤表中的利潤指標(biāo)由收入和與之相配比的成本核算而得。產(chǎn)生利潤的主營業(yè)務(wù)收入，體現(xiàn)主營商品或服務(wù)的現(xiàn)行市場價(jià)格，與之相配比的主營業(yè)務(wù)成本，大部分是從存貨的歷史成本轉(zhuǎn)化而來，不同的計(jì)價(jià)方法結(jié)轉(zhuǎn)的成本可能不同。在通貨膨脹情況下，采用先進(jìn)先出法產(chǎn)生的銷售成本最低，企業(yè)的利潤最高，承擔(dān)的稅負(fù)相應(yīng)較高，企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，對(duì)企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生消極的影響。采用一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本最高，實(shí)現(xiàn)利潤最低，稅負(fù)減少?？梢宰屍髽I(yè)在通貨膨脹的背景獲得稍事休息，保證企業(yè)后續(xù)發(fā)展空間。然而在物價(jià)變動(dòng)很大情況下，現(xiàn)有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法都無法解決歷史成本和現(xiàn)行成本的巨大差異，即使通過計(jì)提資產(chǎn)減值或者公允價(jià)值計(jì)量的辦法，賬面利潤反映的經(jīng)營成果仍舊實(shí)際情況會(huì)出現(xiàn)較大出入。

1.3 對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論行造成影響

1.3.1 動(dòng)搖歷史成本計(jì)量的原則

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以歷史成本為計(jì)量原則的。這種方法在貨幣供需平衡，物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的情況下取得良好效果，然而，物價(jià)持續(xù)波動(dòng)，漲跌較為劇烈時(shí)，使用歷史成本計(jì)價(jià)不能反映已經(jīng)發(fā)生貶值的貨幣，扭曲企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，無法正確反映企業(yè)的償債能力、盈利能力，企業(yè)如果仍按歷史成本編制財(cái)務(wù)報(bào)表，難以使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確判斷及決策。物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，若仍采用歷史成本計(jì)量，會(huì)使得資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其現(xiàn)實(shí)價(jià)值嚴(yán)重背離。

1.3.2 沖擊貨幣計(jì)量中幣值不變的假設(shè)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論以貨幣計(jì)量作為基本前提，其蘊(yùn)涵著幣值不變的假設(shè)條件，也就是作為計(jì)量的工具貨幣是保持穩(wěn)定的，即使發(fā)生變化，變動(dòng)幅度也是非常小的。從相對(duì)較長時(shí)間范圍來看，貨幣的升值與貶值間或發(fā)生，可以對(duì)幣值變動(dòng)起到相互抵消作為，最終不會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的有效性。但是現(xiàn)代社會(huì)通貨膨脹持續(xù)發(fā)展，使得貨幣購買力嚴(yán)重縮水，對(duì)貨幣穩(wěn)定假設(shè)造成前所未有的沖擊。貨幣計(jì)價(jià)使得幣值不變的會(huì)計(jì)基本假設(shè)基本脫離了經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，其意義已經(jīng)微乎其微了。

2 減少通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息影響的具體對(duì)策

2.1 選用合理的會(huì)計(jì)政策消除通貨膨脹影響

（1）調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法，定期對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估計(jì)。首先，在物價(jià)上漲的情況下，應(yīng)采用加速折舊法計(jì)提折舊。該折舊方法考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹率雙重因素，能提前收回大部分投資，減少因物價(jià)上漲而發(fā)生的貨幣時(shí)間價(jià)值損失，使固定資產(chǎn)成本在使用期內(nèi)更快得到補(bǔ)償，同時(shí)兼具延期納稅的作用，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和彌補(bǔ)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高帶來的損失。其次，要對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行重新估價(jià)，可根據(jù)國家相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的方法，如現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值定期重新估值，并成為后續(xù)價(jià)值調(diào)整的依據(jù)。企業(yè)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行重估，可以保證財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的較為真實(shí)準(zhǔn)確反映實(shí)際情況。

（2）發(fā)出存貨允許采用后進(jìn)先出法，期存存貨可變現(xiàn)凈值采用指數(shù)調(diào)整法。后進(jìn)先出法好處是企業(yè)當(dāng)期發(fā)出成本價(jià)值接近公允價(jià)值，與按公允價(jià)值確認(rèn)的收入相配比，當(dāng)期利潤較為準(zhǔn)確。但期末庫存存貨會(huì)由于推遲發(fā)出，在通貨膨脹的原因下長期累積產(chǎn)生低估。因此在采用后進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)量時(shí)，還需對(duì)期末存貨根據(jù)物價(jià)變動(dòng)指數(shù)調(diào)整其可變現(xiàn)凈值。在物價(jià)上漲條件下，利用一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整后的可變現(xiàn)凈值會(huì)減少，將調(diào)整后的可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值進(jìn)行比較，根據(jù)賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.2 實(shí)施通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式

如物價(jià)持續(xù)上漲，通貨膨脹激烈的情況下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量方法已無法消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響，要從根本上解決，應(yīng)依據(jù)政府頒布的物價(jià)變動(dòng)指數(shù)，實(shí)施科學(xué)合理的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

根據(jù)物價(jià)持續(xù)上漲對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息帶來的不同影響，國際上通行的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式有三種：一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式、現(xiàn)行（重置）成本會(huì)計(jì)模式、現(xiàn)行成本/不變幣值模式。這三種計(jì)量模式各有優(yōu)缺，但均能在較大程度上消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。企業(yè)可根據(jù)自身所處的不同行業(yè)以及三種計(jì)量模式的具體特點(diǎn)來進(jìn)行選擇。

（1）貿(mào)易企業(yè)、金融企業(yè)以及其他貨幣性資產(chǎn)占比較高的企業(yè)可選擇一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式。該模式使用傳歷史成本會(huì)計(jì)程序與計(jì)量方法，日常處理與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相同，在會(huì)計(jì)期末通過物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本法下的貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，反映物價(jià)上漲帶來的購買力損溢。該方法優(yōu)點(diǎn)是簡單可靠，建立在傳統(tǒng)歷史成本依據(jù)上的調(diào)整與改良，易于監(jiān)督，同時(shí)也使得經(jīng)過調(diào)整之后的不同時(shí)期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，由于消除了通貨膨脹因素的影響，增強(qiáng)了可比性。不足之處是物價(jià)水平受不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，難以統(tǒng)一衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（2）傳統(tǒng)制造業(yè)，大型資本密集型企業(yè)可選擇現(xiàn)行（重置）會(huì)計(jì)模式，它采用公允價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。其計(jì)量方法是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)期末賬面價(jià)值按照現(xiàn)行成本或重置成本進(jìn)行計(jì)量，這種會(huì)計(jì)模式要求在會(huì)計(jì)期末對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計(jì)算出由于現(xiàn)行成本變動(dòng)而產(chǎn)生的利潤或損失，最后重新編制財(cái)務(wù)報(bào)表。由于傳統(tǒng)制造業(yè)及大型資本密集型企業(yè)中廠房、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占比大，這類型資產(chǎn)在通貨膨脹時(shí)由于按照較低的歷史成本計(jì)提的折舊導(dǎo)致賬面價(jià)值遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，且計(jì)提的折舊費(fèi)用不能反映實(shí)際成本費(fèi)用，從而造成了低估資產(chǎn)，高估收益，稅負(fù)增加，由入超前分配的結(jié)果。如按照現(xiàn)行（重置）成本進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，能夠提供企業(yè)實(shí)際經(jīng)營收益相似值，有利于對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的正確評(píng)價(jià)。

2.3 調(diào)整報(bào)表及相關(guān)附注

通貨膨脹降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性和有用性，為了提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理范圍內(nèi)，對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表期末項(xiàng)目的數(shù)字或進(jìn)行調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注是詳細(xì)披露調(diào)整的項(xiàng)目及原因，從而做到在通脹情況下企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)明細(xì)更準(zhǔn)確。如存貨和固定資產(chǎn)項(xiàng)目，可以在按歷史成本編制的報(bào)表中，以括號(hào)的形式注明其重置成本，而報(bào)表附注中列明重置成本選用的依據(jù)及年度物價(jià)變動(dòng)幅度情況；列出當(dāng)前的貨幣幣值與以前貨幣幣值穩(wěn)定狀況下的比率，說明扣除物價(jià)變動(dòng)對(duì)本企業(yè)的收入、成本、利潤等項(xiàng)目影響，對(duì)比考慮物價(jià)變動(dòng)指數(shù)前后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對(duì)采用進(jìn)行成本計(jì)量的企業(yè)，說明提供扣減通貨膨脹后的資產(chǎn)持有損益。通過報(bào)表調(diào)整及附注披露，為報(bào)表使用者提示通貨膨脹因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響程度。

3 結(jié)語

在當(dāng)前通貨膨脹影響加劇的情況下，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部通貨膨脹會(huì)計(jì)體系建設(shè)，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)考核等方式，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力培養(yǎng)。從宏觀層面上，國家應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化物價(jià)指數(shù)體系建設(shè)，細(xì)分各地區(qū)，各產(chǎn)品物價(jià)指數(shù)及變動(dòng)情況，為通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立提供依據(jù)，同時(shí)應(yīng)借鑒國際相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完善法律法規(guī)，將通貨膨脹會(huì)計(jì)適當(dāng)引入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)要積極制定相關(guān)的推行規(guī)定，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中合理運(yùn)用通貨膨脹會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充。

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