九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假手段分析

徐麗軍 劉馨月

摘 要：本文基于證監(jiān)會(huì)對(duì)九好集團(tuán)的行政處罰及九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的具體內(nèi)容，分析了九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的主要手段及相關(guān)原因，并針對(duì)企業(yè)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)及國家法律層面提出一定的改進(jìn)建議，提出相應(yīng)的總結(jié)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)造假 九好集團(tuán) 財(cái)務(wù)舞弊 虛增收入

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）07（b）-109-02

近年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新興的運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的中介行業(yè)有效地降低了成本，提高了效率，使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更加便捷。但是目前，相應(yīng)的制度規(guī)定尚不完善，會(huì)計(jì)造假等灰色行為無法得到有效控制，使得會(huì)計(jì)信息的有效性和真實(shí)性受到公眾的質(zhì)疑。2017年3月，九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊案被證監(jiān)會(huì)查辦，因其造假涉及隱蔽性高、領(lǐng)域新以及手段升級(jí)備受社會(huì)關(guān)注。

1 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假案例背景

浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（以下簡稱九好集團(tuán)）成立于2007年，首創(chuàng)“辦公托管”模式，針對(duì)上游供應(yīng)商提出了“后勤物聯(lián)網(wǎng)”模式，針對(duì)下游客戶提出了“后勤集承”模式，曾被認(rèn)為是中國首席后勤管家。為了謀求進(jìn)一步發(fā)展，九好集團(tuán)采用虛構(gòu)資金循環(huán)、隱瞞負(fù)債、虛增收入和銀行存款等違法手段將自己包裝成價(jià)值37.1億元的優(yōu)質(zhì)企業(yè)，擬通過財(cái)務(wù)舞弊的手段借殼上市。

2017年4月21日，中國證監(jiān)會(huì)宣布，對(duì)九好集團(tuán)及主要責(zé)任人員頂格處罰，對(duì)本案違法主體罰款合計(jì)439萬元。同時(shí)，對(duì)九好集團(tuán)造假行為主要責(zé)任人員郭叢軍、宋榮生、陳恒文等人采取5～10年、終身市場禁入不等的市場禁入。證監(jiān)會(huì)對(duì)九好集團(tuán)的嚴(yán)厲處罰體現(xiàn)了我國有關(guān)部門對(duì)舞弊造假行為的態(tài)度，九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的“升級(jí)”手段應(yīng)該引起業(yè)內(nèi)的足夠重視。

2 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假案例分析

2.1 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假手段分析

2.1.1 升級(jí)虛構(gòu)方式，虛增收入

（1）虛構(gòu)供應(yīng)商。九好集團(tuán)是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下新興的商業(yè)模式，提供居間撮合服務(wù)，并就其提供的服務(wù)收取一定的服務(wù)費(fèi)。由于這筆收入的金額非常小，因此要想取得相對(duì)可觀的收入，就應(yīng)擴(kuò)大合作規(guī)模，接觸大量的客戶及供應(yīng)商。于是，九好集團(tuán)充分利用這一點(diǎn)，大大增加了造假數(shù)量。經(jīng)查證，與九好集團(tuán)無真實(shí)資金往來或業(yè)務(wù)往來的供應(yīng)商或個(gè)人就有125家，其中不包括查無此人或長期無人接聽的210家，以及空號(hào)和錯(cuò)號(hào)的263家。九好集團(tuán)利用這種虛構(gòu)客戶的方式，在2013—2015年三年間就累計(jì)虛增服務(wù)費(fèi)收入0.51億元。

（2）虛構(gòu)交易。九好集團(tuán)通過偽造發(fā)票、出入庫單、付款單等原始憑證來虛構(gòu)交易，以此來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。比如從九好集團(tuán)披露的《浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司審計(jì)報(bào)告（2013—2015年）》中可以看出，對(duì)于來自杭州融康信息技術(shù)有限公司（以下簡稱融康信息）的應(yīng)收賬款收回銷及售收入，九好集團(tuán)確認(rèn)了57.5萬元的賬面資金。實(shí)際上，這筆已支付的貨款已被九好集團(tuán)退回，融康信息也沒有確認(rèn)收貨這筆采購業(yè)務(wù)。在2013—2015年間，九好集團(tuán)采用這種虛增交易的手段虛增了5099萬元的收入。這些收入從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定來看，并不滿足確認(rèn)收入的條件。

2.1.2 虛構(gòu)銀行存款，隱瞞負(fù)債

九好集團(tuán)通過虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入等方式使公司擁有3億元的虛假賬面資金，同時(shí)為了掩飾這些虛假的賬面資金，九好集團(tuán)通過與其有業(yè)務(wù)關(guān)系或私人關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，進(jìn)行資金的借貸，然后再通過貸款、質(zhì)押、擔(dān)保、開具銀行承兌等手段，使后續(xù)資金重新流到借出方。在這樣一個(gè)虛構(gòu)銀行存款的過程中，九好集團(tuán)也因此得到了擁有大額資金的假象。

第一步，九好集團(tuán)通過杭州好融實(shí)業(yè)有限公司等關(guān)聯(lián)方，從杭州賽諾索斯進(jìn)出口貿(mào)易有限公司等第三方公司借款。第二步，在取得借款的兩天之內(nèi)，九好集團(tuán)用借來的錢向銀行等金融機(jī)構(gòu)購買理財(cái)產(chǎn)品或者半年期定期存單。第三步，用上述購買來的理財(cái)產(chǎn)品或者半年期定期存單為之前的借款企業(yè)提供質(zhì)押擔(dān)保，并由其開具銀行承兌匯票。第四步，借款方拿著承兌匯票去銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，取得的貼現(xiàn)款抵消其之前給九好集團(tuán)的借款，這樣資金又回流到了借款方。貼現(xiàn)的融資成本由大股東，即控制人私下補(bǔ)貼給對(duì)方，避免在九好集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)表上留下痕跡。第五步，等到購買的銀行定期存單或理財(cái)產(chǎn)品到期后，根據(jù)相關(guān)的質(zhì)押擔(dān)保條款，銀行承兌匯票直接用擔(dān)保的解付資金歸還。就這樣，九好集團(tuán)又可以開始新一輪的借貸循環(huán)（如圖1所示）。這些虛構(gòu)的銀行存款不斷處于質(zhì)押狀況，但是實(shí)際情況卻從未體現(xiàn)在集團(tuán)對(duì)外公布的重大資產(chǎn)重組報(bào)告書和審計(jì)報(bào)告中。

2.1.3 真假資金循環(huán)，增加虛構(gòu)隱蔽性

為了降低被識(shí)別的幾率，九好集團(tuán)更新了造假手段，構(gòu)建了“真假參半”的資金循環(huán)，使自己所有的資金軌跡都可以在銀行系統(tǒng)有據(jù)可查。監(jiān)管層只有通過層層剝繭的方式，才會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際上資金只是在企業(yè)內(nèi)部空轉(zhuǎn)。

證監(jiān)會(huì)的調(diào)查顯示，九好集團(tuán)和供應(yīng)商簽訂虛假業(yè)務(wù)合同來進(jìn)行真實(shí)的資金運(yùn)行，通過其關(guān)聯(lián)方賬戶的外部平臺(tái)公司把資金發(fā)放至多個(gè)賬戶，然后將這些轉(zhuǎn)到供應(yīng)商端，最后再由供應(yīng)商將這些資金轉(zhuǎn)回九好集團(tuán)賬戶。為避免銀行查詢資金流動(dòng)的軌跡，九好集團(tuán)直接從多個(gè)賬戶提現(xiàn)交給投資理財(cái)公司，在收到錢后先分別轉(zhuǎn)給供應(yīng)商指定的若干關(guān)聯(lián)方，最后再由這些關(guān)聯(lián)方把錢還給供應(yīng)商。比如，2015年3月31日，顯示在九好集團(tuán)賬面的三億多資金，其實(shí)就是最初從九好集團(tuán)的賬戶劃轉(zhuǎn)至其他公司賬戶后，再幾經(jīng)周折，又劃撥到九好集團(tuán)賬戶的，從而實(shí)現(xiàn)了資金的循環(huán)轉(zhuǎn)圈。由于這種造假手法中間混入了真實(shí)的業(yè)務(wù)，無形中給審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)帶來了一定難度。

2.2 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假原因分析

2.2.1 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假內(nèi)因分析

（1）治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。公司董事長和經(jīng)理均由郭叢軍一人兼任，沒有實(shí)現(xiàn)崗位分離，公司的股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)沒有起到相應(yīng)的作用。內(nèi)部控制制度并沒有落實(shí)到實(shí)際工作中去，形同虛設(shè)。同時(shí)，公司內(nèi)部財(cái)務(wù)人員更換頻繁，內(nèi)部財(cái)務(wù)處于比較混亂的狀態(tài)，財(cái)務(wù)外部可以隨意借走重要公章，給會(huì)計(jì)造假帶來了方便。

（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，高層人員私欲膨脹。九好集團(tuán)的控股股東和實(shí)際控制人為郭叢軍、杜曉芳夫婦，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象使得股權(quán)高度集中，大股東擁有足夠的控制權(quán)，這無形中為實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益最大化、個(gè)人攬集資金提供了機(jī)會(huì)，也增加了財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生概率。

2.2.2 九好集團(tuán)會(huì)計(jì)造假外因分析

利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，針對(duì)九好集團(tuán)收益率異常、虛構(gòu)收入、調(diào)高利潤等情況，并沒有盡職盡責(zé)提供有效的審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告，而是隱瞞重大的借款和抵押事項(xiàng)。另外，上市保薦人西南證券股份有限公司沒有及時(shí)對(duì)九好集團(tuán)巨額的銀行存款進(jìn)行審核。種種跡象表明，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管不到位為財(cái)務(wù)舞弊提供了可能。

3 對(duì)策建議

3.1 對(duì)公司的建議

借鑒國內(nèi)外成功公司的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)調(diào)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的職責(zé)，將相關(guān)職責(zé)落到實(shí)處，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，并且完善股東訴訟制度，設(shè)立獨(dú)立董事制度和中小股東聯(lián)盟，有效地形成對(duì)大股東的制衡與牽制。同時(shí)，注重企業(yè)文化建設(shè)，營造誠實(shí)守信、遵紀(jì)守法的企業(yè)氛圍，樹立正確的價(jià)值觀，強(qiáng)調(diào)對(duì)管理者道德觀念的教育，防范舞弊案件的發(fā)生。

3.2 對(duì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建議

3.2.1 提高監(jiān)督人員能力，深入了解被審企業(yè)

在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速崛起的今天，企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊手段越來越新穎，舞弊方式也越來越隱蔽。因此，審計(jì)人員應(yīng)該積極學(xué)習(xí)最新的網(wǎng)絡(luò)知識(shí)與信息技術(shù)，不斷提高自己的能力，更新業(yè)務(wù)常識(shí)，了解被審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)狀，深入被審企業(yè)，這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審企業(yè)存在的問題，提供準(zhǔn)確的審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告。

3.2.2 提高監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

在日趨激烈的社會(huì)競爭中，面對(duì)身為自己“衣食父母”的監(jiān)督對(duì)象，相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在收入和恪盡職守中需要進(jìn)行兩難選擇，在這種情況下，最有效的方法就是改變由公司直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的方式，由證監(jiān)會(huì)等第三方機(jī)構(gòu)委托監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)擬上市公司進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)公司暫將費(fèi)用交到第三方機(jī)構(gòu)，事后再由第三方結(jié)算，交到審計(jì)機(jī)構(gòu)手中。這樣可以使相關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)真正獨(dú)立起來，防止其與企業(yè)一起造假的行為。

3.3 對(duì)法律層面的建議

從國家層面來看，應(yīng)該提高處罰力度，增加違法成本，對(duì)于主要責(zé)任人，除了增加處罰金額外，還要追究其民事責(zé)任和刑事責(zé)任，讓造假企業(yè)及個(gè)人心生畏懼。同時(shí)，應(yīng)建立健全法律制度，提高法律更新的速度，用法律強(qiáng)大的震懾力量來遏制財(cái)務(wù)舞弊行為的產(chǎn)生。最后，以證監(jiān)會(huì)為主，設(shè)立有效的管理體系，充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)的行政監(jiān)督作用。

4 結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，財(cái)務(wù)造假手段也在“升級(jí)換代”，通過對(duì)上述九好集團(tuán)造假案的細(xì)節(jié)分析，可以大致看出其具有造假領(lǐng)域新、造假手段專業(yè)、造假隱蔽性高、市場影響大等特點(diǎn)。相關(guān)部門在處罰違法企業(yè)的同時(shí)，也應(yīng)從財(cái)務(wù)舞弊案例中總結(jié)一些啟示，吸取相關(guān)教訓(xùn)，防止舞弊行為發(fā)生，促進(jìn)我國證券市場健康有序發(fā)展。

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