企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響分析

郝英俊

摘 要：一段時間以來，企業(yè)會計信息質(zhì)量與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系成為專家學(xué)者聚焦的核心，通過完善的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)逐步成為共識。當(dāng)前，我國會計信息質(zhì)量問題令人擔(dān)憂，會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制之間到底存在何種關(guān)系值得具體研究。本文在相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，從委托代理理論、利益相關(guān)者理論的視角對會計信息質(zhì)量的影響機(jī)理進(jìn)行了深入分析，得出內(nèi)部控制越完善，會計信息越可靠的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量 影響分析

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（b）-131-02

1 研究背景及意義

內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系越來越成為專家學(xué)者聚焦的核心，內(nèi)部控制的質(zhì)量是否對會計信息產(chǎn)生一定影響，如何影響，成為當(dāng)前比較熱門的研究領(lǐng)域。從企業(yè)管理的視角，內(nèi)部控制在企業(yè)管理中起著越來越重要的作用，企業(yè)財務(wù)管理價值目標(biāo)的實現(xiàn)在一定程度上與內(nèi)部控制機(jī)制有很大的關(guān)系。會計信息是企業(yè)經(jīng)營狀況的集中體現(xiàn)，會計信息質(zhì)量直接影響一個企業(yè)的發(fā)展和存亡，如果會計信息舞弊，將極大降低企業(yè)信譽(yù)，資本投資者將對企業(yè)失去信任，造成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，提高會計信息質(zhì)量，為所有權(quán)人和債務(wù)人提供全面、可靠、相關(guān)的信息成為現(xiàn)代企業(yè)必須關(guān)注的問題。本文在相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，從委托代理理論、利益相關(guān)者理論的視角對會計信息質(zhì)量的影響機(jī)理進(jìn)行了深入分析，將從內(nèi)部控制的視角對會計信息質(zhì)量進(jìn)行全方位分析，為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量具有一定的理論意義和實踐意義。

2 內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

從內(nèi)部控制的要素來分析，企業(yè)內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、企業(yè)風(fēng)險的評估、企業(yè)控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大控制要素。

（1）內(nèi)部控制環(huán)境是會計信息質(zhì)量提高的前提和基礎(chǔ)。一個企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高和完善是以企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境為前提，越好的內(nèi)部控制環(huán)境將對經(jīng)濟(jì)事項記錄的越準(zhǔn)確科學(xué)合理，能夠保證會計數(shù)據(jù)的真實、完整、準(zhǔn)確，從而促進(jìn)企業(yè)各項會計活動的順利實施。良好的內(nèi)部控制環(huán)境將有助于提高企業(yè)經(jīng)營利潤，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

（2）風(fēng)險評估是企業(yè)會計信息質(zhì)量保證的基礎(chǔ)。風(fēng)險無處不在，會計信息質(zhì)量以減少企業(yè)財務(wù)重大錯報風(fēng)險為主。而內(nèi)部控制就是對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險和不確定性因素進(jìn)行進(jìn)一步的評價、分析、研判，進(jìn)一步采取相應(yīng)措施，風(fēng)險評估在會計信息生成之前，所以將顯著減低企業(yè)錯報風(fēng)險，提高企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，在部分會計預(yù)估上提前做好了準(zhǔn)備，從風(fēng)險的角度進(jìn)一步降低了重大錯報風(fēng)險，提高了會計信息的真實性。

（3）企業(yè)控制活動是提高會計信息質(zhì)量的主要方式。控制活動是提高企業(yè)管理水平和效率的關(guān)鍵，通過控制活動的事實，可以對會計行為進(jìn)行事前、事中、事后控制，通過控制全面掌握各項經(jīng)濟(jì)活動，明確各部門分工和具體責(zé)任人，引導(dǎo)各部門提供真實可靠的財務(wù)信息，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量的可靠性和真實性。

（4）信息與溝通是會計信息真實性的反應(yīng)。信息與溝通可以確保企業(yè)內(nèi)員工與管理層之間信息流的有效傳遞，實現(xiàn)科學(xué)決策和有效執(zhí)行，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)事項中的相關(guān)問題，及時作出相關(guān)判斷，提高會計核算的真實性和有效性。財務(wù)管理人員在編制財務(wù)信息時，能夠充分考慮會計相關(guān)信息，及時溝通，進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量。

（5）有效的內(nèi)部監(jiān)督是會計信息質(zhì)量的保障。通過內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督，可以有效控制經(jīng)濟(jì)事項，進(jìn)行有效的跟蹤和評估，提高會計事項的合法性及合理性。通過有效的監(jiān)督，可以減少在財務(wù)報表環(huán)節(jié)會計人員的舞弊行為和造假行為，構(gòu)建起完善的監(jiān)督體系，與外部監(jiān)督結(jié)合全面提升會計信息質(zhì)量和水平。

從內(nèi)部控制目標(biāo)來分析，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范要求要保證財務(wù)信息和相關(guān)信息的完整性和真實性，財務(wù)報告和會計信息的要求是為信息使用者提供決策有用的信息，從本質(zhì)上看，兩者是具有共同的目標(biāo)，在一定的程度上具有一致性，內(nèi)部控制的實施必定對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。通過內(nèi)部控制，主要是實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、財務(wù)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

通過內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，可以進(jìn)一步達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的。通過實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)良性發(fā)展的能力，促進(jìn)企業(yè)關(guān)注長遠(yuǎn)發(fā)展，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)而關(guān)注長期資產(chǎn)，實現(xiàn)資產(chǎn)效益的增加，使得企業(yè)各利益相關(guān)者更加關(guān)注資產(chǎn)安全，從而進(jìn)一步提高會計信息水平。

通過企業(yè)合規(guī)性目標(biāo)的實現(xiàn)，可以進(jìn)一步提升企業(yè)管控的有效性，對各環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，從而隨時發(fā)現(xiàn)和糾正各類問題，將經(jīng)濟(jì)事項的合規(guī)性放在水位，使得經(jīng)濟(jì)活動符合國家有關(guān)要求。內(nèi)部控制報告目標(biāo)能夠使得會計活動能夠及時準(zhǔn)確的記錄和報告，及時反饋企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，提高會計信息的質(zhì)量和水平。現(xiàn)代企業(yè)制度使得企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相分離，所有者即股東要通過現(xiàn)代治理手段來實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理，這也需要建立完善的內(nèi)部控制體系。

在經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)上，能夠通過保證對企業(yè)管理者的責(zé)任和義務(wù)，使得管理者按照既定的目標(biāo)從事生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，不斷提高管理水平和企業(yè)生產(chǎn)效率，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)是企業(yè)會計核算和會計信息質(zhì)量的核心，這也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終目標(biāo)。

3 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題

企業(yè)作為一個整體系統(tǒng)，會計信息質(zhì)量是系統(tǒng)健全的重要反映，會計信息能夠全面反映企業(yè)經(jīng)營狀況和收益情況，在我國企業(yè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度逐步建立的同時，會計信息失真的問題令人擔(dān)憂。對于完善我國經(jīng)濟(jì)制度，保障我國企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面帶來巨大阻力，具體表現(xiàn)在：一是對內(nèi)部控制的重視程度還不夠，缺乏內(nèi)部控制具體活動，大部分企業(yè)已經(jīng)建立了符合自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制體系，但是好多企業(yè)只是將內(nèi)部控制掛在墻上，沒有真正去落實。部分企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制體系，不能有效的去監(jiān)督落實相關(guān)行為，導(dǎo)致財務(wù)舞弊或造假行為層出不窮。管理層對于員工疏于管理，落實責(zé)任意識不強(qiáng)，導(dǎo)致員工積極性不高，內(nèi)部控制效率不強(qiáng)。二是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致了企業(yè)激勵與約束機(jī)制不能很好地發(fā)揮應(yīng)有作用，審計人員容易受到各方面的制約或約束，無法客觀公正地去開展審計監(jiān)督活動，管理層對于內(nèi)部審計的忽視也往往為會計行為造假和舞弊提供了生存的空間。目前大部分企業(yè)已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部審計制度，設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是也存在審計人員力量不足，審計能力不強(qiáng)，缺乏職業(yè)判斷和應(yīng)具有的專業(yè)素質(zhì)，對企業(yè)管理者缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和約束。三是公司治理結(jié)構(gòu)不合理，現(xiàn)代企業(yè)制度以完善的法人治理結(jié)構(gòu)為前提，但是我國企業(yè)仍存在治理結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)責(zé)不清晰，對會計信息質(zhì)量監(jiān)督不到位，存在企業(yè)管理者逆向道德風(fēng)險，從而導(dǎo)致會計信息的失真。

4 加強(qiáng)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的有效途徑

內(nèi)部控制體系的建立和實施，能夠極大地提高企業(yè)管理水平，降低可操縱應(yīng)計的利潤，構(gòu)建起完善的激勵與約束機(jī)制，從而使員工增強(qiáng)自我約束，提升企業(yè)整體管理效率和水平，進(jìn)而提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

一是加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)。管理者和員工要樹立全員控制的思想，重視內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和形成，真正將內(nèi)部控制應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中去。同時，企業(yè)要加大文化建設(shè)，建立企業(yè)文化，增強(qiáng)職業(yè)道德觀念。要加強(qiáng)公司治理，完善治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)實施全面控制打下堅實的基礎(chǔ)，通過實施獨(dú)立董事制度，充分發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，約束經(jīng)營者權(quán)力，保證各方利益。

二是建立風(fēng)險識別預(yù)警和防范體系。由于風(fēng)險帶來的挑戰(zhàn)不容忽視，要進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力和水平，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和研判機(jī)制，建立獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，將風(fēng)險及時處理在萌芽狀態(tài)，從專業(yè)的視角做好事前、事中、事后風(fēng)險預(yù)警和控制，提升企業(yè)風(fēng)險防范和處理的能力。

三是加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力。要在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時，明確企業(yè)各部門職責(zé)，用好會計信息，將內(nèi)部控制落實到位，加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)流程設(shè)置，建立授權(quán)審批流程清單，做好不相容職務(wù)相分離，進(jìn)一步提高企業(yè)財務(wù)制度和會計制度的執(zhí)行力，按照會計法的相關(guān)要求結(jié)合企業(yè)自身實際落實到位。

四是加強(qiáng)信息與溝通。會計信息質(zhì)量的要求首先就是及時性，信息是有時效性的，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要通過建立完善的信息溝通機(jī)制，在信息發(fā)出后能夠及時收到信息反饋，使得企業(yè)員工之間能夠真實有效地傳遞相關(guān)信息。企業(yè)在硬件建設(shè)上要加大投資力度，構(gòu)建起完善的信息傳遞與溝通機(jī)制，便于掌握企業(yè)全面的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，作出科學(xué)的決策。

五是加強(qiáng)內(nèi)部審計與監(jiān)督。在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的作用，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，嚴(yán)格設(shè)置內(nèi)部審計目標(biāo)和相關(guān)任務(wù)，提高審計質(zhì)量和控制水平。要科學(xué)運(yùn)用審計結(jié)果，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋處理，加強(qiáng)問題整改，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制水平，進(jìn)而提高會計信息質(zhì)量。

5 結(jié)語

會計信息質(zhì)量是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)報告制的核心和關(guān)鍵，在我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。通過建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，可以從根本上提高會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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