企業(yè)的會計制度設(shè)計探討

張哲

摘 要：企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，制定健全完備的現(xiàn)代企業(yè)會計制度，已成為我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重。而對于交通設(shè)施企業(yè)而言，規(guī)范、合理、健全的會計制度是保證其穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此本文以江蘇某交通設(shè)施企業(yè)為例，指出了存在的問題并從會計崗位設(shè)計、會計科目設(shè)計、賬戶設(shè)計要求、會計核算方法、賬務(wù)處理程序等方面對會計制度進(jìn)行了設(shè)計，以彌補(bǔ)先前工作中的一些缺陷和會計核算方面的不足，通過合理的會計制度設(shè)計，保證該類企業(yè)會計工作有條不紊的開展。

關(guān)鍵詞：會計制度 會計科目 會計政策

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）07（b）-102-02

企業(yè)的會計制度設(shè)計決定了企業(yè)會計工作，甚至影響企業(yè)的健康發(fā)展和生存。中小企業(yè)不研究自身所處情況，不考慮自身的組織結(jié)構(gòu)、人員配置以及市場地位等，更重要是不考慮未來的發(fā)展方向，在會計制度設(shè)計方面，只是單純的照搬大企業(yè)的會計制度，不能夠從實際出發(fā)，這將造成嚴(yán)重后果。交通設(shè)施企業(yè)很有必要設(shè)計合理，完整的企業(yè)會計制度，適應(yīng)行業(yè)的快速發(fā)展。

1 江蘇某交通設(shè)施企業(yè)現(xiàn)行會計制度運(yùn)行方面的缺陷

（1）該公司財務(wù)部門會計人員沒有明確的分工，權(quán)責(zé)不明；出納還兼有檔案保管工作，有提前銷毀檔案等情況；財務(wù)科人員配置不足，僅有一名會計和出納，不能夠滿足會計核算的要求。

（2）本公司會計人員的職業(yè)道德意識不強(qiáng)，素質(zhì)不高，對最新會計制度沒有做到充分的理解和學(xué)習(xí)，從而沒有滿足會計準(zhǔn)則對財務(wù)人員在會計處理時要保持誠實守信、獨(dú)立性、保密性和其他職業(yè)道德的要求。

（3）該公司由于規(guī)模較小，會計環(huán)境差，管理當(dāng)局的重視程度不夠，致使整個會計部門和人員沒有充分認(rèn)識到會計核算的重要性，企業(yè)內(nèi)部控制不夠。

（4）簡化的會計工作處理方式，影響企業(yè)業(yè)績的提升。其中會計核算方法有待改進(jìn)；會計科目應(yīng)該再加以完善；會計報表并沒有做到真實完整的披露，數(shù)據(jù)之間缺乏內(nèi)在勾稽關(guān)系。

2 江蘇某交通設(shè)施企業(yè)會計制度設(shè)計具體內(nèi)容

2.1 會計機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置

對于該交通設(shè)施公司而言，要進(jìn)行會計工作崗位的設(shè)置，就必須按照該公司會計工作的內(nèi)容和會計內(nèi)部控制的要求，根據(jù)該公司對會計工作的實際要求，現(xiàn)設(shè)置如下會計崗位。

（1）會計負(fù)責(zé)人。此崗位應(yīng)安排1人，主要是從總體上領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財務(wù)會計工作，每隔一段時間，要對各類財務(wù)會計工作進(jìn)行檢查、分析、總結(jié)和再安排；同時要根據(jù)工業(yè)會計準(zhǔn)則，編制企業(yè)的各種財務(wù)會計制度，并嚴(yán)格執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)管理中的問題，并及時提出解決的方案和措施，為領(lǐng)導(dǎo)決策當(dāng)好參謀助手；同時負(fù)責(zé)對該公司會計職員的招聘、選拔、培訓(xùn)、考核工作以及對各會計崗位的監(jiān)督和管理。

（2）出納。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)日常原材料的采購和產(chǎn)品銷售所結(jié)的現(xiàn)金收支及保管；負(fù)責(zé)管理該公司的支票、發(fā)票，并按企業(yè)會計制度的規(guī)定使用，保管好簽發(fā)支票所用的印章及空白支票與收據(jù)。

（3）憑證會計。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)原始憑證（記錄該公司采購生產(chǎn)所需的原材料、銷售產(chǎn)品等日常經(jīng)營活動的單據(jù)）的分類和匯總、會計分錄的制備，并據(jù)此登記記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)憑證），同時負(fù)責(zé)會計賬簿的登記工作。

（4）固定資產(chǎn)會計。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，主要負(fù)責(zé)審核固定資產(chǎn)的購建、租賃、清理等業(yè)務(wù)的憑證；根據(jù)固定資產(chǎn)的增減變動制備固定資產(chǎn)變動表，對該公司固定資產(chǎn)的詳情進(jìn)行記錄、核算；同時，要負(fù)責(zé)選用合理的折舊方式，并計提折舊以及清除的核算。

（5）存貨會計。此崗位應(yīng)設(shè)置3人，其中1人主要負(fù)責(zé)審核采購材料時所得的入庫、領(lǐng)用以及結(jié)存的結(jié)算憑證，包括賬單、發(fā)票等并對其進(jìn)行明細(xì)核算，定期對庫存的原材料進(jìn)行實地核查盤點(diǎn)，同時對采購費(fèi)用的使用情況進(jìn)行分析；另外2人主要負(fù)責(zé)審核產(chǎn)成品收發(fā)、銷售賬單、發(fā)票等結(jié)算憑證以及對其進(jìn)行明細(xì)核算，參與產(chǎn)成品的清查盤點(diǎn)工作，制定相應(yīng)的銷售計劃。

（6）往來會計。此崗位設(shè)置1人，因為該公司屬于交通實施的生產(chǎn)銷售與安裝企業(yè)，工期長，品種多，且每筆數(shù)量較大，客源較固定，因此公司的應(yīng)收應(yīng)付款項較多，需設(shè)置該崗位進(jìn)行明細(xì)核算。

（7）稅務(wù)會計。此崗位應(yīng)設(shè)置1人，該公司主要交通設(shè)施的生產(chǎn)銷售和安裝，其涉及的稅費(fèi)主要有：增值稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加和所得稅。該崗位的人員主要負(fù)責(zé)以上各項稅金的核算；按時到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)申報納稅并進(jìn)行稅務(wù)登記，填制應(yīng)稅申報表并根據(jù)實際情況及時繳納各項稅費(fèi)。

2.2 會計科目設(shè)置

會計科目是依據(jù)特定的要求對會計要素內(nèi)容進(jìn)行分類的結(jié)果，本企業(yè)使用的會計科目表應(yīng)該嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)的中小企業(yè)會計科目表編制，并實際結(jié)合該公司生產(chǎn)經(jīng)營狀況，增刪部分科目后設(shè)置而成的。由于交通設(shè)施有限公司屬于工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，所以需要設(shè)置反映產(chǎn)成品的二級明細(xì)科目，因此應(yīng)該在生產(chǎn)成本會計科目下設(shè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個明細(xì)科目，以便詳細(xì)地介紹會計科目的作用，提供更為詳細(xì)的會計核算資料，保證公司取得經(jīng)營管理所需的核算指標(biāo)，保證會計賬目的正確性和合法性，與此同時也為會計報表的編制提供了更為具體的依據(jù)。

2.3 會計賬戶設(shè)置

會計賬戶是用來記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項以及由此產(chǎn)生會計要素具體內(nèi)容變化的工具。作為核算的主要方法，賬戶采用了固定的格式，包含借、貸、余額三部分，得以充分的反映企業(yè)會計要素的變化和結(jié)果。在現(xiàn)實情況中，該公司不僅需要設(shè)置總分類賬以便了解總括信息，而且為了更好的管理和決策，應(yīng)該根據(jù)公司的實際情況和發(fā)展的特點(diǎn)下設(shè)明細(xì)類賬戶，這不僅是填制總分類賬起基礎(chǔ)，也使該公司的內(nèi)部和外部信息使用者更加清晰地了解該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。該交通設(shè)施公司因?qū)儆诠I(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，因此選擇采用計劃成本法進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，以下是對會計賬戶的具體介紹。

（1）總分類賬戶設(shè)置。該企業(yè)總分類賬戶的名稱應(yīng)該同上述編制的會計科目表保持一致，設(shè)置的數(shù)量也是必須要同會計科目表中科目的數(shù)量相同，賬簿格式采用三欄式訂本賬。

（2）明細(xì)賬戶設(shè)置。該類賬戶的設(shè)置應(yīng)該根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行設(shè)計，就是要具體說明企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系和流程，滿足企業(yè)財務(wù)分析要求。

2.4 會計政策及方法的選擇

（1）原材料及庫存商品的核算方法。通常情況下原材料及庫存商品的核算方法有實際和計劃成本兩種，而當(dāng)企業(yè)的材料品種規(guī)格繁多，數(shù)量大時采用實際成本法作為計價基礎(chǔ)的會計處理所耗用的工作量將會特別大，因此對于該交通設(shè)施有限責(zé)任公司這種工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，為了降低會計人員的工作量，對原材料及庫存商品進(jìn)行核算時應(yīng)選擇計劃成本法。同時，通過對計劃成本和實際成本之間的差異進(jìn)行比較，可以促使企業(yè)能夠更加有效地控制原材料和庫存商品的成本。

（2）產(chǎn)品成本的計算方法。由于該公司各種交通設(shè)施產(chǎn)品的生產(chǎn)是以產(chǎn)品的種類為前提，通過將不同種類的產(chǎn)品進(jìn)行歸類、匯總，然后核算每種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且通常情況下均采用大量、大批的單步驟生產(chǎn)，因此品種法符合該公司的特點(diǎn)和生產(chǎn)性質(zhì)。在具體核算中，產(chǎn)品品種便是成本的計算對象，因為該公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，所以產(chǎn)品成本的明細(xì)賬是根據(jù)產(chǎn)品類別（交通施設(shè)、321鋼橋、伸縮縫）而設(shè)置，各自單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用計入各自的生產(chǎn)成本中，共同發(fā)生的費(fèi)用則要按照一定的方法在各種產(chǎn)品間進(jìn)行合理的分配。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。該企業(yè)是工業(yè)加工型生產(chǎn)企業(yè)，固定資產(chǎn)不但包括辦公樓、辦公設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備，而且還有大量的機(jī)械設(shè)備。而機(jī)械設(shè)備損耗是隨著每月生產(chǎn)加工產(chǎn)品數(shù)量的變化而變化。因此在固定資產(chǎn)的折舊方法選擇上房屋建筑、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備采用平均年限折舊法，機(jī)械設(shè)備采用工作量法。

2.5 賬務(wù)處理程序的選擇

該公司屬于工業(yè)生產(chǎn)加工型企業(yè)，而來樣加工，來圖加工等是該公司重要的生產(chǎn)加工方式，通常是根據(jù)客戶以及市場的需求來進(jìn)行生產(chǎn)加工，而且業(yè)務(wù)量多、規(guī)模大、品種規(guī)格繁多，所以對交通設(shè)施產(chǎn)成品要進(jìn)行分類批量生產(chǎn)，以滿足不同客源的需求，因此該公司應(yīng)根據(jù)自身實際情況采用科目匯總表的賬務(wù)處理程序，保證會計程序正確使用；此會計程序使得登記總分類賬的會計人員的工作量大大降低，同時收到了試算平衡的效果，獲得更加準(zhǔn)確完整的賬簿記錄。

3 對江蘇某交通施設(shè)企業(yè)在會計制度運(yùn)行中的建議

（1）會計人員要明確自己的崗位職責(zé)，定期進(jìn)行崗位輪換；會計部門要堅決執(zhí)行會計準(zhǔn)則，實行錢、賬分管；出納不能參與稽核，會計檔案保管和收入，支出，費(fèi)用，債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

（2）會計職業(yè)道德是對會計行業(yè)中會計人員個人行為的一種道德約束，每位會計人員都要做到敬業(yè)、守信、公正、自律、保密、遵守法律， 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力。

（3）會計檔案的本質(zhì)是對該公司在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的一種記載，它可以幫助企業(yè)了解過去的經(jīng)營狀況，預(yù)測未來的發(fā)展態(tài)勢，同時也是檢測財務(wù)問題是否合規(guī)的重要依據(jù)，因此提高檔案保管的意識，制定完備的檔案保管制度，做好檔案的管理工作至關(guān)重要。

（4）該公司的產(chǎn)品都是大批量大規(guī)模的生產(chǎn)加工，其客源穩(wěn)定，且工期較長，因此賒銷現(xiàn)象比較普遍，所以對于該交通設(shè)施公司來講要做好控制應(yīng)收賬款風(fēng)險的措施：制定合理的信用政策、建立客戶的信用檔案、落實應(yīng)收賬款的催收責(zé)任制、設(shè)立一套追收的程序和方法、成立清欠小組（不同情況不同對待）。

4 對交通設(shè)施企業(yè)會計制度的建議

內(nèi)部控制是指為了保證該公司業(yè)務(wù)活動的有效運(yùn)行而制定實施的，只有從根本上提升企業(yè)的治理水平，才能保證會計制度的正常實施和運(yùn)行；當(dāng)然，外部控制也至關(guān)重要，只有將二者有效結(jié)合，才能提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。

（1）充分發(fā)揮內(nèi)部控制方式：不相容職務(wù)分離控制，文件控制，授權(quán)控制，組織控制，內(nèi)部審計控制，財產(chǎn)保護(hù)控制，同時注重組織文化的形成和塑造，以創(chuàng)造一個良好的會計環(huán)境。

（2）內(nèi)控作為企業(yè)管理的一種手段，必須充分重視“人”的作用，堅持以人為本的原則，激勵和懲罰措施相結(jié)合，充分調(diào)動員工的工作積極性，在得到員工認(rèn)可的前提下，會計制度才能得到更加合理的遵循和實施。

（3）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，內(nèi)部權(quán)力制衡，監(jiān)察，審核機(jī)制，建立完備的會計賬簿體系，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。

（4）政府要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，企業(yè)管理當(dāng)局不斷地提高重視程度，促進(jìn)該企業(yè)會計制度的順利實施。

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