把握多元化企業(yè)特點 探索內(nèi)部審計新實踐

張華良

[摘要]多元化企業(yè)集團呈現(xiàn)出企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)業(yè)布局廣、管理層級多、經(jīng)營地域分散、各類風險易發(fā)等特點，如何通過加強內(nèi)部審計工作，推動集團企業(yè)優(yōu)化治理、改善管理、改革創(chuàng)新、轉型升級，保障集團經(jīng)濟行穩(wěn)致遠，是當前亟待重視和應對的普遍問題?；诖?，本文從緊扣戰(zhàn)略主題、踐行審計職能、發(fā)揮保障功能等幾個維度，分享和探索多元化企業(yè)集團強化內(nèi)部審計工作的思路、方法和對策。

[關鍵詞]企業(yè)集團 內(nèi)部審計 對策 多元化

一、厘清集團管控邊界，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在集團治理中的重要作用

內(nèi)部審計是公司治理的“守門員”，是促進集團深化改革、加快轉型發(fā)展的“催化劑”，是貫徹集團戰(zhàn)略意志的“傳感器”。戰(zhàn)略關乎集團的生存與發(fā)展，戰(zhàn)略贏是大贏，戰(zhàn)略輸是大輸。內(nèi)部審計應緊扣戰(zhàn)略主題，通過運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，審查和評價被審計單位業(yè)務活動、內(nèi)部控制與風險管理的適當性與有效性，促進集團及所屬企業(yè)完善治理、改進管理、提高效益，不斷增強綜合競爭力，保障集團總體戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。

集團所屬企業(yè)必須以集團整體戰(zhàn)略為主導，服從于接受集團的一體化治理與審計監(jiān)督。按照“集團多元化，子公司專業(yè)化”的總體要求，重塑集團管理體制與權責關系，增強集團資源配置能力和戰(zhàn)略控制力。強化子公司對集團戰(zhàn)略的執(zhí)行力，有效防范系統(tǒng)資源與權益向下延伸、風險與責任向上匯聚。各單位應自覺接受審計，避免對集團確定的重大決策反應滯后、執(zhí)行偏差。通過強化審計等管控功能，切實保障集團總體戰(zhàn)略的落地生根與戰(zhàn)略協(xié)同。

二、依法履行審計職能，完善內(nèi)審工作體系

習近平總書記在十九大報告中將堅持全面依法治國確立為新時代堅持和發(fā)展中國特色社會主義基本方略的重要內(nèi)容，對深化依法治國實踐做出全面部署。內(nèi)部審計作為審計體系的重要組成部分，在推進經(jīng)濟社會健康發(fā)展的進程中，將發(fā)揮越來越重要的作用，企業(yè)應積極倡導和推行依法治企與風險防范，內(nèi)部審計應在企業(yè)運營管理中充分發(fā)揮監(jiān)督職能。

多元化企業(yè)集團需順應時勢，結合集團實際，建立、完善統(tǒng)一領導和分級管理相結合的審計管理體制，接受審計機關和行業(yè)協(xié)會的指導與監(jiān)督，充分發(fā)揮董事會所屬審計委員會的職能作用。各單位應著力加強內(nèi)部審計工作體系建設，優(yōu)化集團及所屬企業(yè)內(nèi)部審計資源，健全審計組織體系，對國有資本占控股或主導地位的大型企業(yè)，要逐步設立獨立的內(nèi)部審計機構，合理配備專業(yè)勝任人員。尚不具備條件設立獨立內(nèi)部審計機構的單位，可配備兼職人員履行內(nèi)部審計職責。集團所屬企業(yè)內(nèi)部審計工作統(tǒng)一接受集團審計部門的指導與監(jiān)督。

完善審計制度體系，明晰質(zhì)量標準、細化審計基礎工作，夯實審前準備，加強審計過程跟蹤，充分吸取決策層及其他利益相關方的意見及建議，在審計實務中保持獨立性、堅持客觀性。學習行業(yè)最佳實務，借鑒同業(yè)先進經(jīng)驗，整合審計資源，協(xié)同監(jiān)管職能，開展審計質(zhì)量評估及目標考核，推動審計工作持續(xù)改進，提高審計效率與質(zhì)量。

在集團系統(tǒng)內(nèi)，整合審計資源，加強跨部門、跨單位、跨專業(yè)間的交流與合作，發(fā)揮整體合力。各單位應積極配合審計，全面、真實、及時、完整地提供審計所需資料。對審計反映的問題、意見及結論，要加強溝通、及時反饋。

三、高效開展集團企業(yè)內(nèi)審工作的路徑和方法

（一）圍繞集團戰(zhàn)略目標，確定審計工作重點

審計要重點審查和評價下列事項：企業(yè)經(jīng)營管理制度的健全與有效；資金、資產(chǎn)的安全管理；投資決策程序的正確履行；資產(chǎn)營運能力的高低、強弱；增盈減虧、提質(zhì)增效的效率與效果；考核與獎懲制度的科學制定與嚴格執(zhí)行；投資股利的及時足額分配；產(chǎn)權變動、關聯(lián)交易的合法合規(guī)；財務風險的有效監(jiān)控與防范；企業(yè)權益的切實維護；企業(yè)戰(zhàn)略的科學制定與執(zhí)行成效。

（二）前移審計關口，開展增值服務

審計既提示企業(yè)管理制度方面存在的設計缺陷，也披露運營管理中的制度執(zhí)行缺陷；既關注與反映宏觀經(jīng)濟風險、行業(yè)風險，更提示被審計單位特有的經(jīng)營風險、財務風險、法律風險、戰(zhàn)略風險。針對系統(tǒng)普遍存在的突出問題，開展審計調(diào)查。加強與被審計單位的合作與溝通，努力構建和諧、互信的審計關系。充分發(fā)揮內(nèi)部審計管理咨詢功能和建設性作用，善于發(fā)現(xiàn)和挖掘企業(yè)經(jīng)營管理中的先進經(jīng)驗和成功做法，適當開展經(jīng)驗主題審計，促進在集團系統(tǒng)內(nèi)的推廣與應用。

（三）更新審計理念，推動審計業(yè)務轉型

新時代、新形勢、新要求，集團企業(yè)內(nèi)審工作要與時俱進，拓寬審計視野，創(chuàng)新審計手段，加快審計轉型。要努力構建以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的內(nèi)部審計新模式。將常規(guī)審計與專項審計相結合，發(fā)現(xiàn)問題與促進整改相結合，強化溝通與成果轉化相結合。立足財務，超越賬項，積極開展內(nèi)控及績效審計等日常審計，制定和完善經(jīng)濟責任審計管理制度，認真開展領導干部離任經(jīng)濟責任審計、專項經(jīng)濟責任審計，探索和開展企業(yè)戰(zhàn)略審計。對重點單位、重要項目的主要負責人履職期間實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的效率、效益、效果，法律、法規(guī)的遵守情況，“三重一大”決策的制定及執(zhí)行情況，財務收支的真實、合法、有效情況，重要項目的投資建設情況，企業(yè)法人治理結構的健全和運轉情況，國有資本的保值增值和收益上繳情況，履行黨風廉政建設第一責任人及本人廉潔從業(yè)相關規(guī)定遵守情況，公司可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行情況等開展審計。切實做到重點單位必須審，重點項目全面審，一般項目抽查審。

（四）創(chuàng)新審計手段，加速審計信息化建設進程

大力推進審計信息化建設進程，加大數(shù)據(jù)集中力度，推動集團系統(tǒng)內(nèi)單位、部門與審計部門實現(xiàn)信息共享。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術的途徑方法，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術查核問題的能力。充分利用計算機輔助審計技術開展聯(lián)網(wǎng)審計、遠程審計，彰顯“鷹眼”“雷達”功能效果，將現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合、持續(xù)監(jiān)測與分析預警相結合，擴大審計成果。

根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買部分審計服務，積極爭取上級審計機關、行業(yè)協(xié)會對集團內(nèi)審工作的支持與指導，有效利用外部審計資源，擴大審計成果，提升審計質(zhì)量和水平。

（五）強化學習和實踐，打造高素質(zhì)、復合型審計鐵軍

努力提高審計隊伍的專業(yè)化水平，打造一支政治堅定、作風過硬、業(yè)務精通的審計隊伍。增強責任意識、效率意識、服務意識，強化學習、培訓及崗位鍛煉，學習工作化、工作學習化，恪守正直、客觀、保密、勝任的職業(yè)道德，依法審計、廉潔審計、文明審計，大力推進內(nèi)部審計的職業(yè)化發(fā)展。建立內(nèi)審人員選拔、任用、退出機制，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性、創(chuàng)造性。充實審計力量，培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才，鍛造審計人員的戰(zhàn)略思維能力、綜合分析能力與高效溝通能力。要善于在審計實踐中透過現(xiàn)象看本質(zhì)、跳出審計找規(guī)律，當好領導的參謀和助手，為切實加強集團內(nèi)部審計工作提供智力支持與人才支撐。

四、標本兼治，既“治病于已發(fā)”，更注重

“治病于未發(fā)”

揭示與發(fā)現(xiàn)問題是發(fā)揮審計職能的前提與基礎。要通過內(nèi)部審計找準問題癥結，促進有效解決。推動企業(yè)構建與完善科學、全面、高效的內(nèi)控體系，筑牢安全、嚴密的風險控制“防火墻”。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，狠抓整改落實，促進審計成果有效轉化。被審計單位主要負責人應作為整改工作第一責任人，落實整改責任制，對重大問題親自抓、親自管，立行立改。審計部門要健全整改督查跟蹤機制，根據(jù)需要提請紀檢、監(jiān)察、財務、法律等部門協(xié)助落實整改意見。對審計發(fā)現(xiàn)的相關問題，依次采用“五步清單法”，即通過問題列示清單、責任分解清單、督查整改清單、問責處罰清單、對賬銷號清單五個步驟，督促審計發(fā)現(xiàn)問題有效整改。

對一般整改事項由單位審計部門負責跟蹤整改，重大問題列入董事會督查、督辦事項落實整改。集團及各級單位要將審計整改完成情況作為單位主要負責人（委派組長）、相關責任人考核、獎懲的重要依據(jù)。集團應通過審計聯(lián)席會議及督查考核制度等規(guī)定，分別采取公開通報、表揚批評、獎罰單位主要負責人（委派組長）一定比例的年薪等辦法促進整改，不打“和牌”、嚴格獎懲，充分彰顯審計督查整改的剛性制約作用，逐步使整改單位從“要我改”轉變成“我要改”的自覺行動。

對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，應立即采取相應措施，急事急辦，特事特辦，將問題隱患消除在萌芽狀態(tài)，將損失降低到最低限度。對集團存在的系統(tǒng)性、普遍性問題，通過視頻會議等方式，定期、不定期地開展常規(guī)檢查、突擊抽查、專項督查，切實加以整改。

集團及所屬各單位的內(nèi)審機構，在本單位主要負責人或權力機構領導下，遵循獨立、客觀、公正的原則，依法行使內(nèi)部審計職權，并對其負責和報告工作。經(jīng)本單位主要負責人或權力機構批準，在本單位管理權限內(nèi)下發(fā)審計整改通知書或作出審計決定，并對執(zhí)行情況進行督查，必要時開展相關后續(xù)審計。

各單位要建立、健全審計整改督查機制、聯(lián)動機制、責任追究機制，加強對審計發(fā)現(xiàn)問題根源的研究與剖析，形成“具體問題直接整改、以點帶面促動整改、完善制度源頭整改”的分類整改機制。同時，努力健全審計整改長效機制和預防機制，逐步消化存量、遏制增量，不斷提高經(jīng)營管理水平和綜合競爭力，保障集團經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展。

（作者單位：江蘇悅達集團，郵政編碼：224007，電子郵箱：jsydzhl@163.com）